IPO擬上市公司財務內控體系研究

曾巧慧 陳勇軍

摘?要：IPO申請成功是公司成功上市的關鍵，在本次研究中，文章研究了IPO下擬上市公司構建財務內控體系的必要性后，采用案例分析法，根據某企業實際情況，分析該公司在財務內控管理中的不足，再基于順利通過IPO的目標，提出了構建財務內控體系的對策，包括優化組織管理架構、改進財務管理制度、創新財務報告工作流程等，最后對優化后的結果進行分析，希望為類似公司提供一定的借鑒。

關鍵詞：擬上市公司；財務內控；IPO

中圖分類號：?F540.58文獻標識碼：A?文章編號：1005-6432（2023）24-0000-00

引言

公司上市是實現自身進一步發展的重要原因，我國企業IPO（Initial?Public?Offering，首次公開募股）采用了審核加審批制度模式，為了確保企業順利通過IPO的審核，則需要企業高度重視自身財務內部控制體系。而通過對當前擬上市公司的研究可以發現，大部分公司在財務內控體系建設中還存在一定的問題，這種現象可能會導致公司IPO審核失敗。因此為了能夠解決上述問題，應根據IPO標準打造現代化的公司財務內控體系，這也是文章研究的主要目的。

1??IPO擬上市公司構建財務內控體系的必要性

從企業發展過程來看，上市無疑是企業實現蛻變升級的關鍵點，而隨著我國對擬上市公司審核力度不斷增加，這就決定了企業在內部管理中需要構建面向現代化的財務內控體系[1]。文章統計了近幾年擬上市公司IPO被否的原因，相關數據如表1所示。

從表1的相關數據中可以發現，導致擬上市公司IPO被否的主要原因集中在持續盈利能力、規范運行、獨立性以及會計核算等幾方面。而透過上述四種因素的表象可以發現，內部控制不合理是引發上述問題的關鍵原因，包括內部控制不合理、資金被占用或者會計處理不及時等。而結合相關學者的研究可以發現，大部分學者通過案例證實會計處理不規范、財務管理方法缺失是造成IPO失敗的主要原因，主要表現為：①擬上市公司財務會計處理結果的可靠性遭受質疑；②部分擬上市公司濫用會計政策，或者對會計估計結果進行變更等；③通過關聯交易操縱財務報表內容；④針對原始報表與申報報表之間的誤差數值未給出合理解釋等[2]。可見為了能夠順利通過IPO，擬上市公司構建新型財務內控體系具有必要性。

2?企業概況

某企業成立于2005年，主營服裝業務，包括紡織品、針織品的服裝批發零售；服裝零售等；近幾年公司的業務內容進一步拓展，涵蓋了體育用品零售、廣告制作等，所含業務范疇不斷增加。

截至2017年，案例公司下設6家分公司與2家全資子公司，共有直營門店超過400家，以及近百家的加盟店等。

在上述背景下，該企業計劃在2020年上市，為實現這一目標，該公司的財務管控目標為滿足資本市場所需的財務內控規范要求，要求相關財務報表能夠真實、客觀地反映出公司經營現狀以及財務收入等。在此期間，公司管理層將財務內部管控作為工作的重點內容，在進行過詳細的調查后，認為企業當前的財務管理能力遠遠達不到IPO通過標準。

3?企業財務內控工作現狀研究

在IPO標準基礎上，對案例公司的財務內控工作進行分析后，認為其中存在以下問題。

3.1財務人員權責劃分不明晰

表現為：①公司內部各個財務管理工作崗位的責任不明確，例如財務總監主要負責資金付款安排，并未配合管理層制定財務戰略以及全面預算管理等工作；稅務會計將工作的重點放在了銷售發票開具等工作中，而忽視了稅收籌劃、解讀稅務政策等工作的開展。②部分崗位的崗位責任劃分存在偏失，例如該企業資金主管負責公司印鑒，這種情況明顯不符合不相容崗位相分離的規定，可能造成舞弊等情況。③工作崗位的缺失，案例公司在稅務管理、財務報表分析以及預算管理中出現崗位職責缺失等問題。

3.2財務管理制度不完善

案例企業在財務管理制度中存在的問題主要包括：①現有的財務管理制度數量少，針對工作中存在的問題主要采用了“打補丁”的方法，并沒有系統化梳理財務內控工作的現狀，表現為：①在會計基礎規范上，案例企業存在明顯的不足，例如沒有形成對應的會計檔案管理制度，導致財務資料被其他人員翻閱，可能引發風險；在會計基礎規范沒有形成重大事項會計審批制度，導致公司做出重要決策時財務部門無法及時調整，最終造成會計財務信息失真。②在財務信息管理系統中也存在不足，例如沒有對數據做定期被否、未執行備份數據的恢復測試，若一旦發生系統故障可能導致某些關鍵數據丟失，引發不良后果。②在財務管理制度的執行效果差，缺乏必要監督。例如當前公司在相關規定中明確指出：當商場收到貨款后門店需要領取商場所扣費用的發票并上報至對接人。但是在具體操作中經常出現門店逾期寄回發票的問題，導致企業承受更大稅負壓力。

3.3財務績效評價工作不完善

公司尚未建立詳細的工作人員績效評價體系，導致大部分績效評估依賴管理人員的主觀判斷，這種現象會導致績效評估內容不合理，難以真正對員工產生激勵作用。具體表現在以下幾個方面。首先是評價對象較為單一，案例企業在發展過程當中針對服裝業務、體育用品零售、廣告制作等領域項目進行了全面拓展，因此為了有效提升財務績效評價工作的科學性與有效性，應當從更加宏觀的角度予以切入。但目前案例企業內部建立起的財務績效評價工作機制不夠成熟完善，起步時間較晚，切入角度較為單一，主要仍以獨立項目的財務狀況作為評價基點。績效評價人員往往僅關注了獨立項目的覆蓋范圍，對于項目成本管理水平、資金利用率、項目財務管理風險等指標的關注程度較為有限，影響了公司企業財務績效評價工作的持續性發展。

其次是制度建設不夠規范，在案例企業的發展過程當中，中高層管理人員缺乏財務管理經驗與意識，對于財務績效評價工作的認知存在一定不足，導致對相關績效評價機制的落實不夠規范，績效評價工作流于形式，一方面無法為企業后續財務管理提供相關參考信息，另一方面對提升案例企業的經濟效益與社會效益也形成了一定的負面影響。

最后是績效評估結果的落實不力。財務績效評價結果對企業管理決策科學性的不斷進步具有至關重要的作用，但案例企業當中卻未能將財務績效評價內容與企業內控管理進行有機融合，財務管理信息獨立性強，難以得到客觀有效地應用和落實，企業內部管理層缺乏更加精準的信息判定以及信息參考，阻礙了案例企業財務內控體系建設工作的健康長效化發展。

3.4財務報告流程不完善

現階段案例企業在財務報告中實現了信息化，顯著提升了財務報告工作效率，但是在具體操作中還存在一定問題，主要表現為：①財務結賬不及時。案例公司通常在次月月末開始做上個月的結賬，導致相關賬務信息無法滿足公司經營管理需求。②在編制財務報告時的準備不充分。例如公司在編制財務報告前沒有開展資產減值清查，甚至在結賬時也沒有發現財務報表中的作用，這一現象的發生會直接影響財務報告數據的應用效果。例如案例企業當前的資產清查制度上還存在一定的偏失，工作人員無法按照相關規定展開現金盤點、銀行存款核對、存貨盤點、固定資產盤點等工作，這一現象會影響賬務的真實性。③利用時間差與信息差對財務報表進行調整。作為企業經營發展過程當中財務管理狀況的重要證據和說明，確保財務報告內容的真實性與可靠性具有關鍵性作用，但受到企業發展方式以及財務報告特點的影響，財務報告當中所呈現的內容具備一定的靈活性，財務人員可以通過內容形式上的針對性調整和控制使財務報告結果出現變動，對不利于企業財務管理和發展的相關信息進行人為改變，從而嚴重降低了財務報告在企業管理過程當中的價值和意義，對企業投資者的信心和權益也會產生一定的沖擊和影響。

4??IPO擬上市公司財務內控體系的構建對策

為避免案例企業IPO被否等問題發生，需根據企業財務內控工作實際情況創新工作模式。

4.1構建更加良好的內部控制環境

隨著企業的不斷發展與進步，良好的內控環境是提升企業內部控制成效，確保企業財務安全的關鍵所在。管理層應當及時轉變財務工作管控思路，從主觀與客觀兩方面角度對原有的財務內控環境進行建設和優化，盡可能提升企業內部員工對財務內控工作的認知，強化企業員工的責任感，使內控體系能夠真正發揮出其作用和價值，實現企業財務管理工作的長效化健康發展。

第一，從主觀層面上來看，案例企業應當從文化建設角度予以切入，基于線上與線下兩方面角度在企業內部構建起更加良好的內部控制文化氛圍，引導員工明確企業內控工作的重要意義，要求員工加強對內控制度的理解和落實程度，使財務內控工作的開展更加順利便捷，為提升案例企業財務內控工作成效和水平奠定更加堅實良好的基礎。

第二，從客觀角度上來講，企業管理層還應當盡可能保障財務內控機制建設工作的物質基礎。案例企業可針對性引進相關計算機管理技術，要求相關技術人員結合實際按需建立起公司企業財務內控管理信息化平臺，將企業日常財務工作過程當中所涉及到的相關財務信息進行全面匯集，有效提升企業內部開展財務內控工作的便捷程度，使財務內控工作能夠真正成為企業發展與進步的基石。

4.2財務部門組織架構變化

針對原有財務內控體系中存在的權責劃分不明確的問題，該企業積極推動組織架構的變革，所采取的措施包括：①取消傳統的內控小組，增設職能管理小組。在組織結構調整中，取消內控小組，并增加管理小組，該小組成員及其主要崗位職能劃分方案如表2所示。

②打造全新的核算工作小組。在組織框架結構改進中，將原本的內控、對賬以及核算等工作小組整合在一起，相關人員均具有財務核算的職能。同時考慮到子公司、分公司的核算量較大，因此在核算工作小組的基礎上調配工作人員，分別設置費用會計核算崗位來滿足日常核算要求[3]。③調整崗位組崗位。為解決原有崗位分工方案不明確的問題，對資金組的工作流程進行優化，通過整合分公司出納，將原本“每個公司單獨設置出納崗位”調整為“按照區域設置出納崗位”。④重新處理崗位說明書。在崗位調整后，根據新的崗位框架確定責任，全體人員應體現以下內容：①每一位財務工作者應該知曉本單位所承擔的崗位責任以及崗位責任細分要求，在確定權責分配方案的基礎上，了解自己的“控制責任”，通過合理手段行使職權。②崗位說明書通過“描述崗位責任”的方法，使全體工作人員能夠了解自身的崗位責任，保障各項財務內控指標順利落實。

4.3?財務管理制度的優化方案

為符合IPO標準，案例企業在財務管理制度優化中圍繞“明確財務管理目標”的工作要求，針對財務內控中可能遇到的風險采用評估、識別等方法，降低風險對財務內控的影響。因此在具體操作中，案例企業將財務管理制度優化的重點放在了以下幾方面：①調整財務管控的基本內容，即圍繞財務內控的權力與責任、考核內容更加完善，使公司財務內控工作直接與副總經理對接，確保各項財務工作調整方案順利實施。②積極完善會計控制內容。在本階段工作中，拓展內部控制管理規范，包含資產管理、銷售管理、預算管理、印鑒管理、合同管理等內容，并分別針對不同管理崗位設置對應的責任人，避免關鍵崗位出現工作人員工作內容重疊的情況。③拓展涉稅內容。針對公司財務內控的涉稅內容，在財務管理期間，在傳統的報稅以及購買發票等工作基礎上形成完整的管理規范，尤其是增加了涉稅風險管控的內容，包括：①未善用稅收優惠所面臨的稅務風險，②收入、成本、費用的處理方式所面臨的稅務風險等內容，通過詳細的條文規定詳細闡述了上述規范內容，增強工作人員的風險處置能力。③新增審計內容。為強化審計工作效能，在管理制度中需要增加相關管理規范，包括審計的工作流程、財務信息真實性與完整性評估的規章制度等。

4.4??財務報告流程的優化措施

為提升企業財務報告流程優化效果，應針對當前工作中存在的財務報告工作效率低下等問題進行優化。以日常出納工作為例，優化后的工作流程為：①報銷人通過財務系統提出費用報銷申請，同時將相關資料上傳到系統中；②費用會計在系統平臺上遠程審核相關資料，確認無誤后點擊“確認”；③報銷人將單據原件提交至工作人員做線下審核；④費用會計按照財務系統數據選擇報銷借款或者支付報銷款等；⑤出納付款后將相關資料轉移給會計[4]。

通過上述流程可以顯著優化費用報銷的工作模式，表現為：①在費用審計中，審核由出納前置至費用會計，因此報銷時間更短；②將原本總賬會計與費用會計合并在一起，可以降低出納工作量。

同時，工作人員通過梳理財務人員月結的相關工作事項，可以有效規范工作人員的日常工作，有助于提升工作效率，其中的重點內容包括：①由出納錄入收/付款單，于每月2日前完成，檢查賬款內容與銀行賬單有無誤差，若發現誤差應尋找原因；②由出納在每個月的5日前交接出納單據，將相關單據交接給會計后，由會計做下一階段處理；③票據經辦員負責票據備查簿，確定登記無誤后，在每月2日前完成對接；④資產會計在每月10日前完整錄入存貨盤盈虧賬務，并檢查有無數據失真等情況。

4.5???績效評價體系的優化方案

為滿足績效管理工作變革要求，案例企業全面推動績效管理變革工作的開展，圍繞企業的發展目標逐步提煉可以量化考核的工作內容，計算出對應的考核權重以及量化值。以案例公司的“預算管理項目”為例，在制定量化指標過程中設定“財務預算編制方案的及時率”的權重指標為5%，“財務預算達成率”的權重指標為10%。通過上述績效評價方法可以更直觀地判斷相關人員的工作情況，保證績效評價方案合理有效。

在形成預算評價優化方案后，要求相關部門及時宣導新的績效評價體系，采用公示板宣教＋單位微信公眾號宣教的方法，不斷拓展績效評價體系宣傳的受眾范圍，使員工能夠深入了解自身的財務管理目標、評價指標的設置目的等內容，保障員工對績效評價方案的滿意度。

最后在績效評價體系執行階段，以月為單位對財務部門的崗位鞏固走展開考核，并于10日前上傳與績效評價相關的資料。

4.6??財務內控體系優化效果評估

結合案例企業的應用經驗可以發現，在優化財務內控體系之后，公司的財務數據得到顯著改善，在分別對比改進前后的關鍵數據后可以發現，優化前公司的營業收入達到了26600萬元，而在優化后則提升至53100萬元；公司的資產減值損失從優化前的600萬元下降至-100萬元；存貨周轉率從優化前的0.70提升至0.86；凈資產從優化前的16800萬元提升至32200萬元，取得了滿意效果。

5??結論

對于擬上市公司而言，為提升IPO通過率，需要相關人員深入剖析財務內部控制的工作現狀，在識別問題后形成完整的工作規范，這樣才能激發財務內控的活力，消除潛在風險，這是避免IPO被否的有效措施。同時案例企業關于財務內控體系的相關措施科學有效，提升了財務內控整體質量，具有借鑒價值。

參考文獻：

[1]宋進安.合資鐵路公司IPO過程中的財務問題及對策探討[J].企業改革與管理，2021（22）：139-140.

[2]康玉祥.論如何完善擬IPO上市公司財務內部控制體系[J].財經界，2021（33）：126-127.

[3]楊紅.JK醫藥零售連鎖公司上市前財務內控優化研究[D].新疆大學，2021.

[4]孫偉麗.企業IPO上市過程中財務管理規范化問題分析[J].財會學習，2020（31）：27-28.

[作者簡介]曾巧慧（1990—），女，漢族，本科，中級會計專業職稱，研究方向：企業IPO內控變革、制造業供應鏈的信息化。