基于全面預算在企業內部控制中的應用

陳君賢 廣東恒生會計師事務所有限公司

引言

2008 年，財政部印發了《企業內部控制基本規范》，文件明確提出企業應該在全面性、全員性和重要性基礎上，積極開展內控管理工作。事實上，諸多企業意識不到全面預算管理和內控制度的關系，無法在內控管理中有效實施全面預算管理制度。這就導致企業缺乏有效的內控環境、風險管理體系不完善、內部監督力度不足等。因此，非常有必要營造完善的內控環境，實施全面預算管理。

一、全面預算管理

預算是指在未來經營活動開始之前，采用一系列專業手段與方法對經營活動進行的事前謀劃、事中控制和事后監督與評價。全面預算管理則是基于企業戰略，對未來經營活動的計劃、組織、協調和控制，能通過對資源的合理配置，進而推動企業戰略目標的實現[1]。全面預算管理應堅持的原則主要體現在以下幾個方面：

第一，戰略導向原則。全面預算管理是企業重要的戰略管理工具，一定要基于企業所處生命周期，明確管理目標，比如對于初創型企業而言，其經營風險較大，因此，全面預算管理應著重關注對經營風險的防范。對于成熟期企業而言，預算管理要關注財務風險防控等[2]。第二，過程控制原則。全面預算管理是滲透進企業運營全部流程的管理制度，比如銷售階段、生產階段、資本管理階段和財務報告階段等，并且要堅持預算剛性約束原則，實施對各責任部門預算執行的有力控制與監督。第三，融合性原則。銷售預算是全面預算管理的起點，全面預算管理必須以業務為先導，并積極發揮財務作用，將預算管理融合進業務與財務流程中去。第四，平衡管理原則。企業制定的全面預算管理目標，以及實施的全面預算管理措施必須平衡長期目標與短期目標[3]、長遠利益與短期利益、收入與支出，實現企業可持續發展。第五，權變性原則。全面預算管理既要堅持對預算執行的剛性約束，又要堅持柔性調節，比如遇到突發情況，管理部門應該實施對預算的柔性調整。

二、內部控制

當前，存在大量關于企業內部制度的理論。有研究認為內控制度是為了保證企業可持續運營，針對財務、人力、資產管理、運營流程實行的有效監管活動，其目的是保證企業資產的安全性和完整性、財務信息的準確性和真實性以及對各種流程的管控。也有研究認為內控管理由企業全員參與，并滲透進全部經營流程的制度、措施和方法，其目的是保證運營的合法性、資產安全性、財務報告信息的準確性[4]。根據《企業內部控制基本規范》，內部控制的內容主要包括五個要素。

第一，內部環境，內控環境的要素包括企業相關的規章制度、治理結構、崗位設計等，其中公司決策層負責制定內部控制制度的戰略、管理層負責對內控制度的日常管理、執行層負責實施具體的內控措施。同時，企業還應該加強內部審計建設，提高內部審計部門的獨立性和專業性；第二，風險評估。企業應該在自身風險承受度的基礎上，全面持續地收集信息，并精準識別各種類型風險因素。同時，在開展風險評估時，市場主體應該采取多樣的風險評估方式，就風險發生的概率和可能性進行排序，并確定風險控制的優先等級[5]；第三，控制活動。控制活動是企業內控制度的核心，企業應該在風險評估的基礎上，采取手工控制與自動控制、預防控制與發現性控制相結合的方法，比如常見的控制措施有會計系統控制、預算控制和績效管理控制等；第四，信息與溝通。企業應該通過多種方式和多種渠道收集財務會計信息、經營管理信息、專項信息和外部環境信息，并在此基礎上篩選有價值的信息，并實現信息的內部傳遞。同時，企業還應該加強信息系統建設，提高信息系統的集成性與共享性；第五，內部監督。企業應該根據公司的章程，明確內部監督部門的職責權限，并規范內部監督的程序和方法。企業還應該定期和不定期實施專項監督和日常監督，并確定內控缺陷的認定標準，根據監督結果及時提出整改意見。

三、全面預算管理與內部控制的關系

一方面，全面預算管理是內部控制的重要內容。全面預算管理是基于戰略目標，實現對企業資源的量化、分配和考核，并協調各部門，調動企業運行活動，讓內控制度更加有效。同時，全面預算管理能夠加強風險防控效果，比如可以對風險防控資源進行合理調動，營造良好的內控環境，采取多樣化的風險應對策略，從而大大增強內控管理效果。

另一方面，內部控制是全面預算管理有效實施的重要保證。企業加強內控管理能為全面預算管理營造有效的內控環境、構建全面的風險預警體系、完善內部監督體系等，會讓預算管理的過程變得更加公開、公正和透明。因此，完善的內控管理機制能有效提升預算管理效果。可見，全面預算與內部控制是相輔相成、相互促進的關系。

四、全面預算管理在內部控制應用中存在的問題

（一）缺乏全面預算管理意識

首先，企業領導認識不到全面預算管理和內部控制之間的關系，將二者隔離開來，并且認為在市場競爭日益激烈的背景下，開展全面預算管理工作還需要成立專門的決策組織，構建專門的管理信息系統，這個過程容易造成組織機構的混亂，容易削弱內部控制的有效性，因此，領導者對于在內部加強內控建設存在一定的抵觸情緒。其次，財務部門在編制預算實施方案時缺乏全局意識，無法用動態的眼光去看待問題，對周圍環境的變化不能作出精準判斷，因此，其很容易作出預算管理的短視行為。最后，企業缺乏預算管理的文化氛圍。除財務部門之外，其余部門都意識不到預算管理同自身崗位的相關性，以致在預算任務下達之后，各責任部門存在參與度不高的現象。

（二）預算編制不科學

首先，各責任部門在編制預算時，為能夠爭取更多的預算資金，從而為業務運行提供良好保障，同時也為了防范后期預算調整的風險，往往選擇虛高預算資金，這大大降低了預算編制的精準性。其次，部分責任部門盲目對接決策層下達的預算規劃，并未根據業務運行的實際進行預算編制，這導致預算指標同實際存在較大偏差。最后，各責任部門采取的預算編制方法缺乏科學性。為了降低預算編制的工作量，各部門往往在歷史年度預算的基礎上，對數據進行小幅度地上浮或下調，這種方法忽略了外部環境對預算編制的影響，降低了預算的實質性意義。

（三）預算控制力度不足

堅持預算的剛性約束原則才能夠真正促進預算的執行。事實上，部分企業普遍缺乏對預算執行的監控力度。首先，企業未能做好預算監督的制度建設，導致預算執行過程中存在較大的盲目性和隨意性，比如預算執行過程中時常發生資金浪費和超預算支出的情況。其次，全面預算管理的執行需要多個部門的協調。事實上，各部門基于部門利益的考量，缺乏配合其他部門開展預算執行的積極性。最后，企業制定的預算考核制度不完善。企業制定的預算績效考核指標不全面、考核過程不透明且未能實施與之匹配的激勵制度。這就導致預算考核流于形式，無法真正發揮作用。

（四）預算管理信息化建設滯后

完善的預算管理系統能夠大大提升全面預算管理的效率，但部分企業信息系統水平存在進一步提升的空間。首先，企業信息系統較為初級。預算管理工作基本上是由管理人員從其他信息系統中摘抄數據，匯總到Excel 表格中進行處理，這種模式過程煩瑣，容易出現數據處理方面的錯誤，對管理人員的主觀能力有著較高要求。其次，即使部分企業建立了單獨的預算管理系統，但是該系統卻并未實現與風險管理系統在技術標準和數據口徑方面的統一，無法實現數據的有效聯通。工作人員在引入其他系統的數據時，仍然需要進行數據口徑方面的轉換。最后，預算管理信息系統安全防范機制不到位，容易出現遭黑客攻擊、數據泄露的情形，從而滋生信息風險。

五、全面預算管理在內部控制中的應用對策

（一）增強全面預算管理的意識

企業必須充分發揮意識的主觀能動性，增強全面預算管理的意識。首先，作為企業的領軍人物的決策者，應該對全面預算管理有著正確的認識和了解，要繼續學習國家下發的預算管理基本指引，同時還應該積極發揮在預算管理中的統籌與協調作用，定期組織業務和財務就預算管理中存在的問題進行協商和溝通。其次，決策者還應該在單位內部大力營造關于全面預算管理的文化氛圍，加強對普通員工的培訓，增強其專業素養，并加強宣傳，應面向員工積極解讀全面預算管理的內涵、重要性和實施路徑。最后，財務部門應當肩負起完善全面預算管理的職業責任，應當從企業運營的實際出發，并結合內部控制的水平，修改和優化預算管理方案。

（二）夯實全面預算管理基礎

企業應該從兩個角度出發夯實全面預算管理基礎。一方面，要明確內部控制的職責。企業全面預算管理工作有效開展必然是以健全的內控制度作為基礎的，因此決策者必須充分考慮當前的經營環境和業務運行的實際，加強對各部門協作，明確劃分各崗位的職責權限，貫徹落實崗位不相容制度和回避制度，比如要實現出納和往來賬款登記工作崗位的分離，實現合同授權和審批的分離等。另一方面，要堅持預算管理的戰略導向。全面預算管理必須堅持戰略導向。企業在確定中長期戰略目標的基礎上，應結合所處的生命周期，綜合確定全面預算管理的目標，比如對于風險水平較高的企業而言，要將通過全面預算實現對風險的管控作為戰略目標。

（三）改進預算編制方法

企業必須從各個角度出發優化和完善預算編制方法。一方面，要確定預算編制的流程。企業應該堅持“兩上兩下”的預算編制流程。決策層在確定預算戰略目標之后，應將預算任務分解下達至各責任部門。各責任部門結合業務運行的實際，再對未來進行預測，將預算任務作修正后，上傳至決策層。決策層再次將預算任務進行修正，并下達至執行層。另一方面，要選擇科學的預測編制方法。企業應該根據項目的不同，選擇差異化的預算編制方法，比如對于經常性發生的項目，可以在歷史期數據的基礎上，綜合考慮外在環境的影響，對數據進行變動。對不經常發生的項目，企業應該以零為基礎實施零基預算。

（四）加強內部監督

全面預算管理的過程中，企業應該積極加強內部監督。首先，應該加強內部審計部門建設，保證內審能從客觀公允的角度發表意見，可以將內審部門從其他平級部門中獨立起來，這樣才能夠保證對企業的預算管理實施獨立，客觀的監督。其次，全面預算決策層和管理層也應該積極發揮對預算管理執行的監督責任。全面預算的日常管理部門要及時對預算執行的進度和偏差率進行監控，并在此基礎上開展歸因分析。最后，各責任部門還應該增強自我監督的意識。預算管理崗位除了要對日常的數據進行收集和匯總之外，還應該根據預算指標對各崗位預算執行的進度進行監督，及時將信息上傳至預算管理部門。

（五）加強預算管理信息化建設

企業應該加強預算管理信息化建設，以提高預算管理的效率。首先，企業可以打造獨立的預算管理信息系統，該信息系統能夠簡化預算管理的流程，打通與其他系統之間的數據梗阻，實現數據的共享共用。其次，該系統設置了預算管理的標準化流程，能夠對已經匯總的預算數據進行對比，并形成數據分析報告。再次，要在信息系統中嵌入風險預警機制。管理人員在系統中內嵌風險運行指標。當預算執行的實際情況與指標存在較大偏差時，就可向管理者發出預警信息。最后，要加強信息系統安全機制建設。企業應該從制度和技術兩個角度入手。就技術角度而言，應該加強防火網建設。就制度角度而言，要落實數據備份和數據庫巡檢制度。

結語

在經濟發展速度放緩和國際形勢日益復雜的背景下，企業必須以“全面預算管理”和“內部控制”為抓手，為提升市場競爭力提供積極因素。因此，為了提高市場競爭能力，保持市場活力，企業必須緊密結合預算管理和內部控制，加強預算管理在內部控制中的應用。事實上，當前企業在全面預算管理的過程中仍然存在一系列的問題，比如缺乏預算管理的意識、預算控制力度不足、預算管理信息化建設滯后等。本文針對這些問題從多個角度提出了對策。期望本文的研究能為全面預算管理在內部控制中的應用提供一定的參考和借鑒。