獨立醫學實驗室內部控制體系優化策略分析

佘晗 廣州金域醫學檢驗集團股份有限公司

引言

在獨立醫學實驗室發展過程中，內部控制是保證其穩健科學、高質量運營的最佳手段，提高內部控制水平，屬于提升獨立醫學實驗室綜合發展能力與核心競爭力的根本方法。因此，探索獨立醫學實驗室內部控制體系優化策略十分必要；做好該項工作，不僅有利于制定個性化內控方案，搭建完善內部控制體系，還能深化內控機制創新、推動獨立醫學實驗室內部控制提質增效。

一、獨立醫學實驗室內部控制體系優化必要性

分析獨立醫學實驗室的發展情況可知，內部控制具有保證財務報告可靠性和會計信息準確真實的重要價值，基于內部控制可確保法律法規在企業內部有效執行，能夠科學防范企業經營風險，在維護企業財產安全與促進企業高質量可持續發展方面具有重要作用。建設內部控制體系是保障內部控制工作有效實施的前提，該體系的完善性、科學性越強，越有利于內控價值的發揮，越能為獨立醫學實驗室高質量發展提供支持，所以推動獨立醫學實驗室內部控制體系優化十分必要[1]。在日趨激烈的市場競爭中，獨立醫學實驗室想要搶占市場份額就必須增強整體實力與發展潛力，所以做好內部控制至關重要，從這一角度來看，推動內部控制體系優化同樣十分必要。不僅如此，內部控制作為風險管控核心抓手，能夠保障合法經營，建立內部控制體系是實施全過程、全體系風險防控的基礎，推動內部控制體系優化勢在必行。

二、獨立醫學實驗室內部控制工作的實施要點

作為控制操作層面風險的最佳手段，內部控制可以對各項風險因素進行事前預防與控制，能在實踐中實現風險管理與業務流程的有效嵌套。內部控制需要做好經營風險與財務風險管控，實踐工作需要遵循重要性、全面性、制衡性以及適應性原則，實施內部控制必須保證內部控制制度健全、內部控制體系完善。獨立醫學實驗室的內部控制工作涉獵廣泛、覆蓋全面，主要工作內容集中在以下幾方面。

（一）內控環境建設

獨立醫學實驗室大多以商業化模式運作，這一行業不僅有著人才密集、資金密集以及技術密集的特點，還屬于市場密集型行業；在發展中需要強調產、學、研、醫緊密結合，有著投資、風險、收益、成長性都相對較高的發展特性。獨立醫學實驗室工作內容復雜且服務對象特殊，需要實施高質量風險管控才能保障穩定運營，所以做好內部控制至關重要。

創設良好的內部控制工作環境是保障獨立醫學實驗室內部控制體系有效建設與高質量運行的必要前提，實踐中需要夯實內部控制基礎，重視內部控制發展目標設定、內部控制治理結構設計，為內部控制工作有序發展提供有力支持。為達到內部控制環境建設目標，獨立醫學實驗室管理層必須重視內控環境建設，在內部形成良好的內部控制氛圍，確保內部控制相關內容融入實驗室規章制度以及企業文化。而且，還需要著力提高內部審計地位，夯實內部控制實施保障基礎，使該項工作能夠順利開展。

（二）財務風險管控

防控財務風險是獨立醫學實驗室內部控制工作的重要職能，有效發揮該職能也是內控工作的實施要點之一。完善的內部控制機制是防范財務風險的前提，內部控制體系越適用越能保障獨立醫學實驗室財務管理可靠性。實踐中，內部控制工作人員必須聚焦內部審計，強化應收賬款管理與評價，重視會計信息采集、分析和使用；而且，基于內部控制還需要強化資金管理、財務報表編制上報管理、預結算管理[2]。

（三）運營風險管控

對于獨立醫學實驗室內部控制工作人員而言，有效管控運營風險同樣是其工作重點。實踐中，相關工作人員必須做好組織管理、經營管理、運作流程管理以及質量控制，以便從根本上降低獨立醫學實驗室運行風險。從現實角度來看，醫學實驗室能夠高質量可持續發展，需要以完備的組織體系為支撐（如15189 體系等），必須擁有科學的組織架構以及明確的崗位職責。在經營管理方面，內部控制人員需要確保實驗室環境、設備、人員、試劑、方法、結果管理有效性，著力提高實踐規范性和專業性。而且，內控管理人員還應利用內部控制保障實驗室運作流程完整，以便切實提高客戶服務體驗，增強客戶黏性。

隨著按病種付費的DRG/DIP 政策的逐步落地，從中長期來看，醫院檢驗科勢必將轉變為成本控制中心，促使醫院加大醫檢外包力度，如何把握這樣大批量承接外包服務機會。通過提質增效可以掌控談判議價權，而提質增效又是獨立醫學實驗室內部控制工作的核心目標，所以日常工作必須重視質量控制與風險監督。質量控制主要圍繞品質管理進行，要求強化內部審計與監管，重視人才培養與管理；風險監督則強調溝通暢通、分工明確、激勵有效。

三、獨立醫學實驗室內部控制體系優化創新的路徑

推動內部控制體系優化創新是提高獨立醫學實驗室內控工作質量、深化實驗室持續發展的重要手段。在這一環節不僅要在現有工作基礎上做好改進，也需要結合獨立醫學實驗室發展的現實需求探索創新路徑。所以，筆者從這兩個角度出發對獨立醫學實驗室內部控制體系優化的可行性策略加以分析。

（一）優化策略

隨著連鎖化發展成熟度提升，獨立醫學實驗室不再單打獨斗，而是逐漸朝著專業化、規模化、信息化、數字化方向發展。在這種情況下，獨立醫學實驗室的內部控制體系優化需求更為迫切，內控工作提質增效要求也不斷提升。當下，獨立醫學實驗室想要實現內部控制體系優化，需要立足整體以高質量、可持續發展為目標；也需要著眼細節以突破現實困境，彌補現有不足為重點。所以，在實際作業環節獨立醫學實驗室可采取以下措施推動內部控制體系優化。

1.改善內部控制環境

正如前文所言，良好的內部控制環境可以為有效實施獨立醫學實驗室內部控制工作提供支持；著力改善內部控制實施環境，有效夯實內部控制體系建設運作基礎至關重要。此時，要求獨立醫學實驗室管理層從戰略高度上明確內部控制的價值與發展目標，從思想和行動兩個層面著手打造堅實工作基礎。

為改善獨立醫學實驗室內部控制思想環境，管理層必須及時轉變認知，主動帶領全體員工正確認識內部控制的重要性、必要性以及職能要求，著力營造全員參與、整體配合、協同合作的內部控制工作氛圍。這一環節，需要推動內部控制融入企業文化與思想教育，基于內部宣傳與培訓推動內部控制觀念落地，強化內部控制內容滲透。獨立醫學實驗室中，想要打造良好的內部控制環境還需要管理層重視內部控制機制與現有規章制度整合，做好內部控制視角下的規章制度與管理流程重構。而且，獨立醫學實驗室管理層也需要提高站位，運用戰略性眼光看待內部控制工作，利用前瞻性、發展性、創新性思維設置內部控制發展目標。此環節，獨立醫學實驗室管理層應保證內部控制目標的層次性與針對性；立足整體，從長期性發展角度出發做好引領性目標設計；而后在引領性目標指導下，設置從屬目標，并結合各部門職能實現內部控制目標細分。

為改善獨立醫學實驗室內部控制行動環境，實驗室領導層需要優化治理結構，完善組織架構，明確職責分工。改善治理結構需要以完善組織架構為支撐，獨立醫學實驗室管理層應從實際出發，結合自身需求打造個性化內部組織架構，為做好人力資源管理與財務業務管理提供支持。便于內控執行是優化治理結構的主體思路，在該思路指引下內部控制工作優化需要強調法人治理結構調整。比如，提高審計地位，在董事會下設審計委員會，直接領導審計部門開展內部審計；明確管理層次劃分，建立“股東—總裁—副總裁—部門負責人”四層管理體系，做好各層管理分工與職責明確。

2.完善內部控制制度

內部控制制度是內部控制體系的“靈魂”，制度越完善體系越有用，所以完善內部控制制度同樣是獨立醫學實驗室內部控制體系優化的必要措施。這一過程中，內部控制人員需要審視內部控制工作需求，從全面保障與提質增效角度出發健全內控機制。比如，完善內部審計制度，保持內審部門獨立性的基礎上設計個性化內部審計機制，保障內部審計工作公平公正、有效執行；健全內部審計外包機制以及“內部審計+外部審計”融合發展機制，突出審計工作的監管價值，保障內部控制有效實施；建立健全定期評估與“內部自查+外部檢查”結合管控機制，實現內部控制管理動態化監督；制定個性化內部獎懲機制，基于內部控制制度與人力資源管理結合改進激勵約束機制，豐富激勵方式、增強激勵實效性。同時，內控機制完善環節也必須著力完善內部協作機制，重視信息共享、業務配合；還應該健全績效考評機制、責任追蹤機制以及風險防范機制[3]。

3.加強信息化建設

數字化時代，獨立醫學實驗室內部控制體系優化也應該朝著信息化方向推進。實踐中，需要相關工作人員重視信息價值挖掘和利用，以信息管理支持高質量內部控制優化。為此，必須加快獨立醫學實驗室內部控制體系的數字化、信息化轉型，加強實驗室信息化基礎建設，實現數字化視域下的內部控制。為達到這一目標，應在消除信息孤島、加強內部協同、深化信息共享思路的指導下，搭建信息化流程平臺，開辟線上管理空間，拓展內部控制渠道。此時，可引進類似OA 系統，以該系統與各部門信息化工作系統的有效對接打造標準化、集成化信息管理平臺，為實施一體化內部控制提供有力支持。此環節，必須強調大數據、數據庫、云計算、區塊鏈等先進技術融入，加強自動化、集成化、動態化、智能化管理的技術保障。

4.重視優質人才培養

從當前情況來看，獨立醫學實驗室的人才隊伍建設質量直接影響著實驗室核心競爭力。在獨立醫學實驗室發展過程中，尖端技術人才與高素質管理人才缺一不可，前者影響著獨立醫學實驗室的專業性與技術實力；后者則影響著獨立醫學實驗室的內部控制能力與發展潛力，而且二者都是影響品質管理的重要因素。為有效培養人才，獨立醫學實驗室管理層必須重視長效化人才選拔、培養、考核、評價機制建設，基于系統化人才管理體系支撐隊伍建設[4]。比如，提高準入門檻，嚴查業務人員與管理人員從業資質，嚴控工作隊伍整體實力；實施“定期培訓+專項培訓+晉升培訓”的綜合培訓機制，循序漸進地提升實驗室整體實力；積極引進高素質人才，不斷優化調整技術與管理隊伍結構等。

（二）創新路徑

以風險管理為導向，推動獨立醫學實驗室內部控制體系創新是探索內部控制工作高質量發展的有效方式。內部控制人員需要以有效規避戰略風險、市場風險、財務風險、運營風險以及法律風險為目標，推動風險控制與內部控制融合，打造基于風控的大內控體系[5]。為達到這一目標，必須實現內部控制與風險管理的深度融合，著力打造全面風險管理體系，利用風險管理實現內部控制目標。

建設全面風險管理體系應該以風險戰略導向，內部控制人員應著力打造價值型智慧風險管理體系；并且在這一過程中梳理、整合醫學全面風險管理程序，構建層次化風險管理組織機構。事實上，全面風險管理需要調動全員積極性，所以必須通過發揮審計職能、風控職能以及各部門管理職能，打造三道風控防線。實際作業環節，獨立醫學實驗室內部控制管理人員還需要為重大風險應對落實安排提供支持。此環節，應發揮內部控制職能，明確重大風險應對責任人并制定科學的行動方案；而后，還需要完成風險防范過程性監督與管理，在保障風險應對方案執行的基礎上實現定期回顧監控，以便基于內部控制支持打造風險管理閉環。對于內部控制人員來說，構建以風險控制為核心的內部控制體系時，必須兼顧內部風險與外部風險防范，必須重點培養實驗室核心競爭力以及風險應對能力。

結語

綜上所述，獨立醫學實驗室連鎖化發展勢在必行，為增強獨立醫學實驗室的市場競爭力必須做好風險管控、加強內部控制。在這一環節要求內部控制管理立足整體、著眼細節，積極優化治理結構，彌補品質管理漏洞，還需要加強信息與人才基礎保障。而且，在獨立醫學實驗室內部控制體系優化方面，相關工作人員也應該以保障安全為目標，積極構建以風險為先導的內控體系。