陜西S事業單位財務分析指標體系及評價模型構建

張潔

一、前言

自2019年1月1日起，事業單位統一執行新的政府會計準則制度，日常核算采用“雙基礎”平行記賬，年終編制“雙報告”，更加全面、清晰反映事業單位財務信息和預算執行信息[1]，財務信息質量明顯提高，為財務管理工作提供了基礎數據支撐。然而，由于事業單位經費來源主要為財政資金，財務部門日常的關注點更多地集中在賬務核算與預算執行，財務分析工作一直未加以重視，流于形式。隨著國家對事業單位財務管理現代化的要求，事業單位應該重視財務分析工作，強化財務分析能力，構建適合的財務分析指標體系及評價模型，綜合反映財務狀況和預算管理情況，從而有效識別財務風險，提高資金使用效益，切實提高財務管理水平。

二、S事業單位財務分析現狀

政府會計制度實行以來，事業單位年終需要編制“雙報告”，財務報表反映單位財務狀況和運行情況，預算會計報表反映單位預算執行情況。權責發生制的引入，豐富了事業單位會計報表體系內容，也對財務分析能力提出了更高的要求。事業單位財務分析是以財務會計報表和預算會計報表信息為基礎，通過比率分析法、趨勢分析法等，綜合評價單位資產管理、財務風險、財務運行、預算管理情況等[2]。

S事業單位經費來源主要為財政撥款收入，日常財務分析主要為按月反映預算執行情況，年終編制部門決算報表。從單位情況、收入支出預算安排、收入支出預算執行、年末結轉和結余、績效目標完成情況、財務工作開展情況等方面綜合分析年度收入支出預算執行情況。編制政府部門財務報表，從工作目標完成情況、部門財務狀況、部門運行情況、部門財務管理情況等方面開展部門財務分析。由于“雙報告”編制時間、側重點不同等，S事業單位財務分析工作往往時效性較差，多為編制報告時的事后分析；綜合性不強，單一反映部門財務狀況、運行情況或預算執行情況，未形成全面系統的財務分析體系。S事業單位僅限于可以按照要求在“雙報告”中完成相關財務分析工作，日常對財務分析工作缺乏重視，未有效發揮財務分析的重要作用。因此，本文嘗試構建以財務報表信息和預算報表信息相結合的多層次財務分析指標體系，旨在強化日常財務分析能力，綜合反映事業單位財務狀況和預算管理情況，為良好的財務管理工作提供支撐。

三、S事業單位財務分析指標體系

本文根據事業單位財務報告和決算報告的要求，結合S事業單位業務特征，從資產管理能力、財務風險管理能力、財務運行情況、預算管理情況四方面共選出15個二級指標構建財務分析指標體系，綜合評價S事業單位財務狀況和預算執行情況。

（一）資產管理能力

1.資產結構分析

該指標反映部門資產總額的構成情況，可以了解具體某項資產占資產總額的比重，分析其占比是否合理。

2.往來款項占比=（應收款項+預付款項+其他應收款）/資產總額×100%

通過分析往來款項占比，反映單位清理往來款的程度。該指標比率越低，說明往來款管理質量越高，資產產生的壞賬可能性較低。在日常管理中，可重點關注賬齡較長的往來款項。

3.固定資產成新率=固定資產凈值/固定資產原值×100%

該指標大體反映固定資產新舊程度。在日常固定資產管理過程中，可以分類計算每一具體種類資產的成新率。

4.人均固定資產=某項固定資產/在職人員總數

該指標可以計算某項固定資產人均占有量，可以衡量在某項固定資產購置上是否存在超標、超量和浪費現象，有利于單位合理配置資產，達到精簡節約的管理效果[3]。

（二）財務風險管理

1.資產負債率=負債總額/資產總額×100%

反映事業單位償債能力的基本指標，該指標越低，反映事業單位償債能力越強。

2.流動比率=流動資產/流動負債×100%

3.現金比率=（貨幣資金+財政應返還額度）/流動負債×100%

流動比率與現金比率反映事業單位短期償債能力，利用流動資產、現金及現金等價物償還短期債務的能力。

（三）財務運行情況

1.收入費用率=年度總費用/年度總收入×100%

反映事業單位收入用于支付費用的比例情況。

2.收入結構分析反映事業單位財政撥款收入、事業收入等11項收入的占比情況。

3.費用結構分析反映事業單位業務活動費用、單位管理費用等8項費用的占比情況，可以根據分析結果進行費用管控。

（四）預算管理情況

1.收入預決算差異率=（收入決算數-年初預算數）/年初預算數×100%

該指標反映事業單位預算編制的準確性、完整性，可細分計算財政撥款收入、事業收入、經營收入、其他收入、年初結轉和結余、人員經費、公用經費預決算差異率，衡量事業單位預算編制水平。

2.預算執行差異率=（決算數-調整預算數）/調整預算數×100%

該指標反映事業單位預算執行的有效性，可重點關注人員經費、公用經費等預算執行差異率，重點分析“三公經費”、培訓費、會議費等支出情況。

3.財政撥款結轉和結余率=財政撥款結轉和結余本年年末數/支出調整預算數總計×100%

該指標反映財政撥款資金執行情況，指標越接近零，財政撥款執行率越高。

4.預算收入結構分析

該指標反映預算收入中各項收入占比情況，可結合支出功能分類進行具體分析。

5.預算支出結構分析

該指標反映預算支出中各項支出占比情況，可按功能分類、按支出性質和經濟分類進行多角度分析。

四、基于層次分析法的財務分析指標體系及評價模型構建

AHP層次分析法是一種將定性分析與定量分析相結合進行計算決策權重的研究方法。本文運用層次分析法確定已構建的多層次財務分析指標體系中的各項指標權重并建立綜合評價模型。

（一）確定一級指標層權重

1.構造兩兩判斷矩陣

構造兩兩判斷矩陣，是將同一目標、同一準則下的因素進行兩兩比較，對其重要性賦值。本文邀請S事業單位財務管理人員按照層次分析法的操作步驟進行打分，將財務評價Z作為一級指標層，將資產管理能力、財務風險管理能力、財務運行情況、預算管理情況四個指標根據重要性程度分別進行兩兩比較，構建一級指標判斷矩陣，見表1。

2.確定權重并進行一致性檢驗

根據層次分析法軟件，計算針對上述一級指標構建的4階判斷矩陣特征向量為（1.565，0.485，0.841，1.565），對應的權重值分別為35.119%、10.894%、18.869%、35.119%，結合特征向量可計算出最大特征根4.010。接著利用最大特征根值計算CI值0.003，CI值用于一致性檢驗。對于該4階判斷矩陣，查詢得到隨機一致性RI值為0.890，計算可知CR值為0.004。該判斷矩陣CR值小于0.1，滿足一致性檢驗。

（二）確定各二級指標層權重

同理，按照層次分析法的操作步驟，分別構造各二級指標層的兩兩判斷矩陣，計算各二級指標層權重。

（三）確定財務分析指標體系綜合權重及評價模型

根據各末級指標的綜合權重，得到匯總指標體系（表2）。

在日常財務分析中，可利用上述構建的財務分析指標體系，建立綜合評價模型Z=X1×A1+X2×A2+…+X15×D5，結合專家打分，得到財務分析綜合評價分數。

五、結語

本文構建的財務分析指標體系及評價模型是結合S事業單位財務報表信息和預算報表信息，綜合反映財務狀況和預算執行情況，較為全面地對財務工作加以評價，以期對財務管理工作具有一定指導作用。同時，該財務分析評價模型采用的指標均為財務指標，未考慮非財務指標，具有一定的局限性。在應用時，可動態結合實際情況進行優化，完善指標體系及評價模型，更好地發揮財務分析的作用，提高事業單位財務管理水平。

引用

[1]中華人民共和國財政部.政府會計制度：行政事業單位會計科目和報表[M].北京：中國財政經濟出版社，2017（11）：1-2.

[2]馬琳.事業單位提升財務分析能力的思考[J].中國農業會計，2022（6）：31-32.

[3]海南省財政國庫支付局課題組.政府部門財務報告分析指標應用研究[J].預算管理與會計，2018（4）：59-60.

作者單位：陜西省地震局