全面預算管理在國有企業的應用

吳火金

一、前言

隨著國有企業的發展，國家提出一系列措施積極推動全面預算工作在國有企業中落實，目的在于借助全面預算管理體系更新分配形式，整合國有企業現有資源，提高企業自主經營管理能力及在同行業中的競爭能力。正確實施預算管理可以加強國有企業在經濟市場的競爭能力，并有效提高企業實際效益。國有企業作為我國社會主義市場經濟的關鍵支撐，其經營情況直接關系到我國經濟命脈，應用全面預算管理對其發展具有深遠影響。

二、全面預算管理的定義與特點

全面預算管理的特點主要體現在四個方面，即全面性、全員性、全程性、目標性，這也是全面預算管理實施的基本要求。從定義層面看，全面預算管理主要是通過貨幣形式或者其他計量形式來反映，是對企業未來某一時期的生產經營、投資決策、資本運作等指標的行動計劃的數量說明。在實施全面預算管理過程中，預算并非簡單的預測，而是對預測的一種規劃和反映，主要是在事前進行估計，結合預測制定多種方案，并從中選擇出最優方案，作為企業整體的經營方案。不同于傳統的預算管理，在國有企業實施全面預算管理過程中，全面性要求必須涵蓋各項業務，具體包括業務預算、籌資預算、資本預算、財務預算等內容。要求企業在實施全面預算管理過程中，除了要制定反映日常經濟活動的預算，還要在預算中對資本性財務資金的籌資情況和使用情況進行反映；全員性要求必須做到全員參與、多方配合，不能只停留在某一部門；全程性，意味著全面預算管理更加注重過程性，既要對經營互動全過程進行把控，還要做好實施結果、效果考評；目的性要求國有企業在實施全面預算管理過程中，必須制定科學明確的目標，除了要考慮利潤目標，還要考慮資本結構、股東權益[1]。

三、國有企業實施全面預算管理的內容與目的

（一）國有企業全面預算管理的關鍵內容

第一，預算管理機制的建立。國有企業需創立管理體系及運營體系，借此保證其具備強制力及約束力，特別是在預算管理體系的制定、審核、落實、評價等環節，需要建立一系列管理體系。在預算管理體系創設中，要加強全面預算，就需明確企業經營方向，制定出相應的預算管理內容，同時需要全體員工共同參與并實施整體性管理。因此，預算管理機制的建立，需綜合考量各方面利益需求，進行全面預算編制工作，嚴格制定預算審核制度，使其為國企良好發展提供助力。

第二，預算管理的實效性及動態性。國企在進行全面預算管理時，因其包含的動態環境較多，同時關系到企業不同生命周期及市場經濟環境的不斷改變。因此，需要企業從真實情況著手，遵循時效性特點，根據市場經濟的改變，適時調整國有企業發展目標，更新企業預算管理體系。從效益層面來看，全面預算管理目標可以進行隨時動態監控，借助效益層面達成及時調整和監控目的，從而實現生產銷售動態管控，達成有目的性的管理體系。

（二）國有企業實施全面預算管理的目的

第一，詳細分析國有企業戰略目標。全面預算是指將國有企業內部發展目標展開精細化處理，同時對國有企業各職能部門生產經營活動實施正確管控，這樣可使國企發展方案在全面預算管理中高效運行。同時，國有企業能夠借助全面預算管理對自身在今后發展過程中可能遇到的風險進行預測，且依靠預測出的風險使國有企業隨時調整發展方案，使企業應變能力及競爭能力得到穩步提升。

第二，增強企業資源使用率，減少企業經營風險。全面預算管理在實施預算方案環節，可以增強國企及全體職能部門資源使用率。因此，在企業應用預算管理環節，合理分配現有資源就顯得尤為重要，同時，國企管理者能夠借助預算結果找到企業現存風險，并第一時間對其作出應對，進一步減少企業將面臨的風險，避免造成重大財產損失。

第三，節約成本，提高效率。國企在應用全面預算管理的同時，融合企業考核機制及獎懲體系，借此激勵全體職工在生產經營過程中盡最大能力將節約成本與提高效率相融合，同時對國企整體環境展開客觀分析，進一步確保國企在節約成本的情況下還能使整體收益穩步提高[2]。

四、全面預算管理在國有企業應用現狀

（一）預算編制方式缺少科學性

預算編制是實施全面預算管理的關鍵內容，企業預算編制方式具有以下問題：第一，部分國有企業預算編制是由自身財務部門單獨完成，而企業生產、采購及銷售部門都未曾參與到預算編制程序中，沒有辦法確保預算編制方案的科學性及準確性，致使預算方案脫離真實經營情況。第二，隨著國有企業的改革，現階段國有企業生產經營環境有著明顯改變，而國有企業原本的預算管理模式往往是在根據以往信息編制的企業經營、財務、資本等方面的預算，對于企業發展方向及外在經營環境不夠重視，在此形勢下，部分國有企業預算編制無法展現企業發展目標。第三，部分國有企業根據以上情況在使用預算編制模式時較為保守，往往借助增量、定期及固定預算法，這些方式無法貼合國企真實管理需求，妨礙了預算實施效率。

（二）信息系統建設較為落后

為高效達成預算計劃的編制工作，預算工作者需規整并篩選出來自各部門的眾多數據信息，在對各種數據信息展開分析判斷的同時，對國有企業今后發展情況實施預測，從而實現預算計劃編制任務。然而，當前部分國有企業未曾建設全面的預算信息系統，部分國有企業即使創設出預算信息系統，但通常在財務預算上，項目流程的預算基礎信息收集、整合能力都相對薄弱，預算編制任務主要還是依靠人工進行。同時，現階段的預算分析工具無法滿足對眾多數據的迅速分析及探究，很難獲得數據背后隱藏的價值，從而使得預算編制工作內容較為龐大，花費時間較長，預算計劃的科學性及實效性也將受到不同程度的影響。

（三）預算機制及考核制度不健全

現階段，我國部分國有企業預算以及績效考核制度有著考核指標不合理、績效評價權重分配不均衡及考核流程不健全等問題。首先，績效考核指標不合理，集中表現在考核指標不充分，過度重視財務指標卻忽視了人力及經營管理指標。例如，當前部分國有企業在預算考核指標制定中缺少企業員工學習及成長層面。其次，預算績效考核其實是全面預算管理體制下對預算制定、實施和調整等流程實施評價的一種方式，因此，需要對這三個流程評價比例展開科學分配。當前，部分國有企業在預算績效評價比例上的分配，呈現預算制定或預算指標占比較高的現象，這也是國有企業預算機制及考核制度需要不斷改進的地方。最后，績效考核流程不健全。在進行全面預算管理體系中，預算績效考核的目標應該是國有企業所有員工，然而，當前部分國企預算考核目標局限在職能部門的領導身上。此外，部分國企考核次數較少，通常會在年底進行一次考核，無法全面反映出預算管理真實情況。

（四）缺少配套獎勵體系

部分國有企業在實施全面預算管理過程中，通常會重視預算編制，忽略了與其配套的獎勵體系，未曾認識到正確的獎勵體系是高效落實全面預算管理的基礎。有些企業即使建立了獎勵體系，但受人情等各方面影響，或為了平衡各部門、單位、職工的需求，將獎勵體系流于形式化，獎懲不明確，從而阻礙了國有企業員工融入全面預算管理的主動性[3]。

五、全面預算管理在國有企業的應用策略

（一）創設全面預算管理體系

全面預算管理體系中，國企必須對自身預算管理制度不斷完善，特別是要詳細劃分并落實預算管理委員會及工作小組的具體職責，有效解決當前企業預算管理制度流于表面的現象，進一步創設出完善的國企全面預算管理制度，從而使預算管理工作真實有效地落實到生產經營管理環節中，為達成國企發展目標提供助力。第一，國企必須詳細劃分預算管理組織級別，并且在預算管理委員會、工作小組下設置預算管理辦公室，成為全新的預算管理執行部門，助力國企形成預算管理決策部門、管理部門、執行部門三級預算管理結構框架。第二，國企必須加強預算管理部門的專業能力及獨立性，針對大型國有集團企業需設立專門的預算管理機構，并聘用專業性強的預算管理工作者，由其肩負起企業預算管理任務。而針對中小型國企來講就應將權力放到預算管理辦公室中，同時預算管理辦公室應設置在國企財務部門，加強其在預算管理環節中的權威性，并且加大對財務工作者的專業能力培訓頻次。第三，國企預算管理體系需從企業發展戰略方向入手，對預算管理完整工作流程擬定具有規范化及標準化的操作程序，進而強化全面預算管理體系。

（二）強化預算編制方式

預算編制是實施全面預算管理工作的重要程序，國企需科學制定企業預算目標，同時選取恰當的預算編制方式，確保預算編制方式的科學性及嚴謹性。一方面，現階段國企面臨的經營情況相對復雜，在預算管理體系下，需使企業長遠發展方案作為明確預算目標的主要依據并使其融入真實管理模式中，充分展現出企業發展規劃對預算目標的導向價值。總的來講，國企明確預算目標需要從內外環境兩方面入手，盡量完整從生產銷售、市場情況、政策環境及技術革新等多角度收集預算編制需要的數據信息，在參考企業發展計劃的同時對預案指標進行更新，從而制定出國企預算年度戰略規劃。另一方面，國企應依靠自身真實生產經營模式科學選擇預算編制方式，改變預算編制過度依靠以往財務數據信息的狀況，進一步使預算編制完美貼合現階段企業發展方案及管理需求。具體來講，國企需靈活使用增量及零基預算方式，對于資金較為龐大的成本費用支出，應按照現階段國企真實需求展開預算編制。兩種方式融合使用可以使國企預算編制達到平衡，進一步達成降低成本、增加效益的目的。

（三）增強預算控制作用

國企應加強對預算管理體系的建設工作，不斷強化實施應對預算反饋制度。詳細來講，國企應將以下兩個角度作為切入點，推動制度建設工作更好發展：一是借助預算反饋體系，在企業管理者及其他員工間達成預算信息數據的雙向傳遞，使企業管理者充分掌握各部門預算實施情況，并對其實施掌控。預算反饋體系保障主要表現在健全的預算實施報告制度及預算整改審核制度。預算管理辦公室應當成為預算實施報告制度的核心，進而接洽戰略目標，同時肩負起目標實施的職責，加強對預算實施過程中隱藏風險的關注度。二是應增強對人力資源管理體系的創設工作，為預算管理中權力及責任的分配及定人定崗做好指導工作。這項制度在一定范圍內約束了預算管理者的操作行為，是實施預算調整更新審核工作的前提條件。

（四）健全預算績效考核制度

全面預算考核任務是預算管理的最終流程，國企必須更新績效考核標準，科學配置預算績效考評項目的比重，同時強化預算績效考評流程。第一，國企預算績效考評標準必須對自身生產經營活動達成全過程及多層面的覆蓋。根據現階段國企實際生產經營經驗，國企在考核項目中應融入職工成長、學習層面的績效考評標準，將考核標準詳細劃分為可量化標準及不可量化標準兩大類，可以從財務、客戶及職工成長學習三個角度創設出整體平衡的預算績效考核標準。第二，國企必須科學劃分預算績效考核標準的評價項目占據比例，確保績效考核任務的公正性。國企在開展績效考核過程中需按照企業各部門工作職能及內容對職工成長、客戶、財務三大類考核標準的評價占比實施合理配置。財務指標需在財務部門預算考核中占有重要比例，客戶指標需在市場及采購人員的預算考核中占據重要比例。第三，國企應積極強化預算績效考核流程，避免出現每年進行一次的考核現象，應當以季度為單位提高預算績效考核次數，同時使其具有規范性及常態性。并且擬定出一套完整的同預算績效考評結果相對應的公正獎懲體系，并使其具備透明化及公開化等特點，使預算績效考核目標從管理者延伸到國企的所有員工，使全面預算管理工作落到實處。

六、結語

當前，國有企業在實際生產經營管理上依舊存在預算體系不完善、預算控制力度較為薄弱及預算考核制度不健全等諸多問題，這些問題在一定程度上阻礙了全面預算管理的推動及實施。因此，國有企業需通過不斷探索，有目的性地對當前預算管理過程中遇到的問題進行改進，從而提高國有企業資源分配能力及實際效益。

引用

[1]王漢濱.全面預算管理在國有集團企業的應用研究[J].全國流通經濟，2021（10）：94-96.

[2]劉冰.淺談全面預算管理在國有制造企業的應用實踐[J].當代會計，2022（12）：85-87.

[3]李曉丹.全面預算管理在國有集團企業中的應用分析[J].中小企業管理與科技，2022（14）：118-120.