事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系構(gòu)建探討

劉壯

一、前言

事業(yè)單位要想實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)效發(fā)展，就需要對(duì)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行內(nèi)部控制，通過(guò)內(nèi)部控制手段實(shí)現(xiàn)管理水平的提升，有效避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而更好地踐行為人民服務(wù)的宗旨。為提升事業(yè)單位的內(nèi)部控制水平，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)管理、全面預(yù)算管理等內(nèi)容的把控，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系的完善。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度對(duì)事業(yè)單位的管理工作發(fā)揮著重要的作用，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的管理工作能夠?qū)崿F(xiàn)深化改革的需求。內(nèi)部控制的內(nèi)涵是實(shí)現(xiàn)對(duì)事業(yè)單位日常工作的管理、對(duì)財(cái)務(wù)中相關(guān)預(yù)算的控制，最終實(shí)現(xiàn)提升內(nèi)部控制水平，對(duì)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題能夠做到早發(fā)現(xiàn)、早管理。因此，在深化改革的時(shí)代背景下，事業(yè)單位為了跟上時(shí)代發(fā)展的潮流，就需要對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的內(nèi)部控制體系的構(gòu)建給予高度的重視。現(xiàn)階段，事業(yè)單位已經(jīng)對(duì)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)范化的管理和構(gòu)建，但在財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系的建設(shè)過(guò)程中依然存在問(wèn)題，需要及時(shí)有針對(duì)性地加以解決。本文以事業(yè)單位為研究對(duì)象，對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并在分析過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，分析問(wèn)題，結(jié)合分析結(jié)果，最終找到內(nèi)部控制管理相應(yīng)的策略，以期為相關(guān)人員提供參考。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系構(gòu)建的重要性

（一）能夠提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量

事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)管效果取決于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，因此，需要保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量會(huì)受到內(nèi)部控制體系建設(shè)情況的影響，良好的內(nèi)部控制體系是會(huì)計(jì)信息真實(shí)記錄的有效保障，也是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量唯一的途徑[1]。通過(guò)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度的監(jiān)管職能，還能促進(jìn)事業(yè)單位的良性發(fā)展。

（二）有利于保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)

國(guó)家財(cái)政撥款是事業(yè)單位的主要經(jīng)濟(jì)來(lái)源，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系的構(gòu)建能夠促進(jìn)事業(yè)單位各項(xiàng)工作的順利進(jìn)行，還能提高各部門(mén)和崗位的工作效率。通過(guò)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，有效避免各種不法行為對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的侵占，從而維護(hù)國(guó)有財(cái)產(chǎn)的安全[2]。

（三）有利于反腐倡廉工作的展開(kāi)

現(xiàn)階段，政府將更多的管理權(quán)限下放到各事業(yè)單位。因此，事業(yè)單位應(yīng)該積極踐行社會(huì)責(zé)任，充分發(fā)揮事業(yè)單位的職能。對(duì)事業(yè)單位的公益性質(zhì)來(lái)講，如果內(nèi)部控制把控不嚴(yán)，就會(huì)給腐敗分子以可乘之機(jī)，從而影響公共事業(yè)的順利開(kāi)展。因此，需要提升財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系的構(gòu)建工作，借助內(nèi)控的完整性、科學(xué)性，最終落實(shí)反腐倡廉的方針。事業(yè)單位因單位性質(zhì)的原因，會(huì)掌握很多社會(huì)公共資源。在面對(duì)資源分配的問(wèn)題上，如果沒(méi)有嚴(yán)格的制度約束，就會(huì)將公平、公正的原則置之不理，容易引發(fā)腐敗的現(xiàn)象。而且缺乏財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系也會(huì)造成監(jiān)管不嚴(yán)，會(huì)加重貪污腐敗現(xiàn)象，不利于公共資源的分配，最終造成浪費(fèi)資源的后果。因此，為了有效避免事業(yè)單位貪污腐敗事件的發(fā)生，就需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)工作，將決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)分離[3]。

三、現(xiàn)階段事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系存在的問(wèn)題

（一）重視程度不夠

一些事業(yè)單位的管理層面并沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)管理知識(shí)，很難意識(shí)到內(nèi)部控制體系的構(gòu)建對(duì)事業(yè)單位本身產(chǎn)生的影響，甚至錯(cuò)誤地認(rèn)為已經(jīng)由財(cái)政部門(mén)把關(guān)。因此，對(duì)本單位的財(cái)務(wù)部門(mén)工作范疇定位不清晰，缺少對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的統(tǒng)籌管理。

（二）內(nèi)部控制的環(huán)境和活動(dòng)還需要進(jìn)一步優(yōu)化

內(nèi)部控制工作在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作中起步較晚，沒(méi)有建立完善的控制體系，工作氛圍不濃厚，各部門(mén)之間的溝通不暢通。而良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)不僅需要良好的工作環(huán)境和氛圍，還需要財(cái)務(wù)工作者具有專(zhuān)業(yè)的職業(yè)素養(yǎng)，以此才能確保各環(huán)節(jié)的和諧運(yùn)轉(zhuǎn)[4]。現(xiàn)階段，事業(yè)單位的管理人員會(huì)將注意力集中在公共服務(wù)上，忽視內(nèi)部控制工作，因此不會(huì)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的部門(mén)進(jìn)行內(nèi)部管理，一般由財(cái)務(wù)人員兼職擔(dān)任。而財(cái)務(wù)人員自身的工作任務(wù)繁重，工作量巨大，加之在開(kāi)展相關(guān)工作時(shí)得不到其他部門(mén)的配合和支持，就容易造成工作阻礙，無(wú)法落實(shí)相關(guān)工作，無(wú)法產(chǎn)生內(nèi)部控制效果[5]。

（三）內(nèi)部控制部門(mén)不健全

財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系的構(gòu)建是一項(xiàng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鳎瑢?duì)體系內(nèi)容要求較為嚴(yán)格。但因內(nèi)部控制在事業(yè)單位還處于摸索階段，沒(méi)有建立與單位財(cái)務(wù)情況相匹配的制度。而且，部分事業(yè)單位對(duì)于內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，為了應(yīng)付上級(jí)檢查，只有形式上的內(nèi)部控制體系，并不會(huì)為此設(shè)立獨(dú)立的部門(mén)開(kāi)展內(nèi)部管理控制工作，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制效果不顯著，容易引發(fā)各種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。而且，內(nèi)部部門(mén)的缺失也導(dǎo)致各部門(mén)之間的聯(lián)系不深，也是內(nèi)部控制工作不順利的主要原因。

（四）財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系構(gòu)建不夠完善

部分事業(yè)單位在內(nèi)部控制體系的構(gòu)建過(guò)程中，忽視內(nèi)容的完整性，工作不能及時(shí)有效地開(kāi)展，忽視在工作過(guò)程中產(chǎn)生的各種問(wèn)題，長(zhǎng)此以往，就會(huì)對(duì)事業(yè)單位的穩(wěn)定性發(fā)展產(chǎn)生威脅。雖然有的事業(yè)單位已經(jīng)建立了財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)，但對(duì)于內(nèi)部控制體系的目標(biāo)并沒(méi)有清晰定位，沒(méi)有結(jié)合本單位實(shí)際情況匹配未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略，使內(nèi)部控制體系的建立并不科學(xué)，甚至存在和其他制度的對(duì)立。深入挖掘背后的原因，不難發(fā)現(xiàn)是相關(guān)人員的專(zhuān)業(yè)性不強(qiáng)，對(duì)于內(nèi)部控制體系的研究不足，以及相關(guān)人員沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要性。此外，一些內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建并沒(méi)有細(xì)化具體內(nèi)容，因此，在利用內(nèi)部控制體系開(kāi)展工作時(shí)，不知如何進(jìn)行，導(dǎo)致相關(guān)的工作缺乏規(guī)范，最終對(duì)內(nèi)部控制的效果產(chǎn)生影響。

（五）預(yù)算控制工作不到位

很多事業(yè)單位在預(yù)算編制時(shí)，內(nèi)容不夠細(xì)化，編制手法粗糙。在預(yù)算編制時(shí)，只是對(duì)上一年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行微調(diào)，沒(méi)有明確提出事業(yè)單位職責(zé)的變動(dòng)以及管理目標(biāo)的設(shè)定，預(yù)算的準(zhǔn)確性很難把控。預(yù)算編制工作對(duì)財(cái)務(wù)管理有著非常重要的影響，如果預(yù)算編制不準(zhǔn)確，就無(wú)法形成對(duì)預(yù)算的控制，導(dǎo)致資金利用率不足，資金使用不合理，對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)穩(wěn)定產(chǎn)生影響。

（六）資產(chǎn)管理工作不規(guī)范

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不健全，管理機(jī)制不完善，最終將資產(chǎn)管理的任務(wù)落在財(cái)務(wù)管理的范疇內(nèi)。財(cái)務(wù)工作本身比較繁重，無(wú)法完成對(duì)資產(chǎn)的全過(guò)程跟蹤。對(duì)管理人員的決策意見(jiàn)無(wú)法給出支撐數(shù)據(jù)，從而導(dǎo)致資產(chǎn)管理工作不規(guī)范，造成資產(chǎn)資源浪費(fèi)，甚至導(dǎo)致資產(chǎn)大量閑置或資產(chǎn)流失等嚴(yán)重后果，對(duì)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展產(chǎn)生阻力，也對(duì)事業(yè)單位其他工作的開(kāi)展產(chǎn)生影響。

四、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系構(gòu)建的主要策略

（一）提高相關(guān)人員對(duì)內(nèi)部控制體系的重要認(rèn)知

事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制體系的重要認(rèn)知是財(cái)務(wù)管理工作的重要保障。因此，在提升內(nèi)部控制體系建設(shè)的道路上，應(yīng)該以相關(guān)人員的重視程度為第一要?jiǎng)?wù)。在事業(yè)單位內(nèi)通過(guò)宣傳活動(dòng)、各種學(xué)習(xí)培訓(xùn)使事業(yè)單位上至管理層，下至員工都能夠形成對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)知，從而積極參與到財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系的建設(shè)中，上下一心共同促進(jìn)事業(yè)單位的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。

此外，事業(yè)單位管理人員作為各項(xiàng)工作的領(lǐng)頭羊，應(yīng)該積極發(fā)揮自身模范帶頭作用，主動(dòng)參與到內(nèi)部控制工作中，為內(nèi)部控制體系的構(gòu)建提供絕對(duì)的支持，加大人力、物力以及財(cái)力的投入，從而形成上行下效的效果，促進(jìn)內(nèi)部控制制度體系的完善。

（二）內(nèi)部控制環(huán)境和活動(dòng)的優(yōu)化

在事業(yè)單位中應(yīng)積極構(gòu)建內(nèi)部控制的環(huán)境，使員工在潛移默化中認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的作用，了解內(nèi)部控制內(nèi)涵和流程以及工作要點(diǎn)，從而為內(nèi)部控制的開(kāi)展奠定良好的基礎(chǔ)。與此同時(shí)，還應(yīng)該積極組織各種培訓(xùn)，鼓勵(lì)員工學(xué)習(xí)更多的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，提高對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作的認(rèn)識(shí)，避免因員工意識(shí)不足造成的各種風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化過(guò)程中，不僅需要管理人員積極帶頭，還需要各部門(mén)明確責(zé)任和義務(wù)，以此促進(jìn)內(nèi)部控制工作的順利進(jìn)行。

在組織內(nèi)部控制活動(dòng)時(shí)，需要各部門(mén)員工的積極響應(yīng)，對(duì)各自崗位的工作進(jìn)行整合。內(nèi)部控制工作不僅需要全部門(mén)的高度參與，也需要所有成員的積極配合。只有實(shí)現(xiàn)全員參與內(nèi)部控制工作，才能將各項(xiàng)工作落到實(shí)處，保證內(nèi)部控制工作的高效進(jìn)行。

在內(nèi)部控制工作開(kāi)展前，需要將每個(gè)員工的職責(zé)劃分清楚，使每個(gè)員工都能明確個(gè)人職責(zé)，做到工作時(shí)有制度可依，以此增強(qiáng)工作人員的規(guī)范意識(shí)，樹(shù)立責(zé)任感，切實(shí)保障事業(yè)單位各項(xiàng)工作的高效運(yùn)轉(zhuǎn)，規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)。

（三）為內(nèi)部控制工作設(shè)置專(zhuān)門(mén)的部門(mén)

事業(yè)單位應(yīng)該清晰地認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制體系建設(shè)的現(xiàn)狀及問(wèn)題，充分結(jié)合單位實(shí)際情況，構(gòu)建符合自身業(yè)務(wù)情況的內(nèi)部控制體系，成立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部管理控制部門(mén)，提高其他部門(mén)的配合度，最終實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算的高效管理，對(duì)采購(gòu)、運(yùn)營(yíng)以及資產(chǎn)進(jìn)行跟蹤管理，促進(jìn)各項(xiàng)管理工作的銜接，整體化推進(jìn)內(nèi)部管理工作的開(kāi)展。

事業(yè)單位在構(gòu)建財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系時(shí)，應(yīng)該以資產(chǎn)管理的角度作為出發(fā)點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的管理，避免固定資產(chǎn)的流失以及低效流轉(zhuǎn)，總體提升固定資產(chǎn)的使用效率，增加事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益。在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，相關(guān)人員應(yīng)該牢記自己的職責(zé)，定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)查，將固定資產(chǎn)的狀態(tài)進(jìn)行認(rèn)真核查和記錄，保障固定資產(chǎn)狀態(tài)與會(huì)計(jì)信息相符。在記錄時(shí)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)的制度，以此保障事業(yè)單位管理工作的高效進(jìn)行。

（四）完善財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

事業(yè)單位在內(nèi)部控制體系構(gòu)建上，應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的要求進(jìn)行全面了解，認(rèn)真梳理各項(xiàng)制度的合理性，明確關(guān)鍵職位的職責(zé)。對(duì)重點(diǎn)的流程要檢查是否存在問(wèn)題，并對(duì)權(quán)力和責(zé)任的分配做合理性的設(shè)定，對(duì)管理中的各種問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)審查和處理，從而確定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠按照相關(guān)的制度進(jìn)行。在構(gòu)建內(nèi)部控制體系時(shí)，還需要重視以下工作：第一，加強(qiáng)對(duì)空白憑證、白紙蓋章等違規(guī)行為的管理，不斷完善相關(guān)的財(cái)務(wù)規(guī)范管理制度。對(duì)于重點(diǎn)工作需要由專(zhuān)人管理，做到日清日結(jié)，保障賬實(shí)相符。針對(duì)資金的使用、庫(kù)存等內(nèi)容進(jìn)行細(xì)致化的設(shè)定，定期對(duì)銀行對(duì)賬單進(jìn)行核查，對(duì)應(yīng)收賬款及時(shí)處理；第二，對(duì)于明顯存在相互監(jiān)督職能的部門(mén)和個(gè)人進(jìn)行崗位分離，對(duì)單位中員工的職責(zé)進(jìn)行明確，加強(qiáng)對(duì)相互監(jiān)督部門(mén)的管理。定期開(kāi)展有針對(duì)性的培訓(xùn)工作，以此提高相關(guān)人員的專(zhuān)業(yè)能力。完善評(píng)價(jià)制度、績(jī)效考核制度等，并對(duì)事業(yè)單位組織的重點(diǎn)活動(dòng)加強(qiáng)監(jiān)管，避免出現(xiàn)不必要的風(fēng)險(xiǎn)；第三，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制進(jìn)行完善，建立并完善各項(xiàng)工作制度；第四，基于審計(jì)部門(mén)的特殊性，需要保障該部門(mén)的獨(dú)立性。

（五）加強(qiáng)在事業(yè)單位的預(yù)算管理

事業(yè)單位在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，必須通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的深入管理才能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系的完善，因此需要對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化。而預(yù)算管理體系的建設(shè)和財(cái)務(wù)管理工作的效果有直接的關(guān)系，因此，需要對(duì)預(yù)算管理體系進(jìn)行完善。首先，需要設(shè)定科學(xué)的預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)。事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算編制過(guò)程中，應(yīng)該對(duì)各部門(mén)的工作情況以及資金需求做全面地了解，從而保證預(yù)算編制工作的真實(shí)性和科學(xué)性。其次，財(cái)務(wù)部門(mén)需要對(duì)每個(gè)部門(mén)提交的預(yù)算方案進(jìn)行初審，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制存在的問(wèn)題。對(duì)于財(cái)務(wù)部門(mén)提出的預(yù)算編制意見(jiàn)，應(yīng)嚴(yán)格進(jìn)行執(zhí)行和修改，提高預(yù)算管理的水平。

（六）加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督和管理

事業(yè)單位應(yīng)該積極發(fā)揮對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)管職責(zé)，設(shè)定獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。針對(duì)審計(jì)部門(mén)制定完善的工作制度和職責(zé)，使相關(guān)的工作有據(jù)可依，保障審計(jì)部門(mén)的職權(quán)，避免其他部門(mén)的干預(yù)，從而保障內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮絕對(duì)公正的效用。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在審計(jì)工作中，應(yīng)該采用科學(xué)的審計(jì)模式，對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行署名確保責(zé)任人，并將審計(jì)結(jié)果定期進(jìn)行公布。對(duì)于在審計(jì)過(guò)程發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)該嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度的處罰規(guī)定給予處罰。與此同時(shí)，事業(yè)單位還應(yīng)該完善外部監(jiān)督制度，通過(guò)外界監(jiān)督實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位人員的行為規(guī)范，提高內(nèi)部管理水平，引導(dǎo)事業(yè)單位積極、健康地發(fā)展。

五、結(jié)語(yǔ)

對(duì)事業(yè)單位來(lái)講，財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作的順利開(kāi)展是提高競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和發(fā)展空間最有效的手段。而財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系的構(gòu)建是開(kāi)展內(nèi)部控制工作的重要保障，因此，需要科學(xué)構(gòu)建內(nèi)部控制管理體系。首先，要提升意識(shí)，增加內(nèi)部監(jiān)管力度，對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境和活動(dòng)進(jìn)行優(yōu)化。其次，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)管，從而形成長(zhǎng)效的管控體系，防止事業(yè)單位出現(xiàn)不必要的經(jīng)濟(jì)損失，促進(jìn)事業(yè)單位健康、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，提高為人民服務(wù)的能力。

引用

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