探討如何加強事業單位成本核算管理與控制研究

文/羅在文 （廣東省科學院智能制造研究所）

我國事業單位一直為國家的經濟建設、文化建設以及社會秩序的維護方面承擔著重要的職責，同時事業單位的運營成本也是我國財政支出的重要組成部分。成本核算與控制對事業單位長久發展有重要意義，但目前我國絕大部分事業單位較為重視預算會計制度，且因事業單位特殊性，資金來源大部分是由國家財政補助，由國家財政平衡單位預算，因沒有資金壓力，加之承擔的經濟責任較小，對此，未能重視成本核算，對成本支出情況進行詳細分析以及統計，導致財政部門缺乏預算依據，無法給予平衡撥款。在現今經濟發展新常態背景下，成本核算的控制管理成為事業單位管理的重要趨勢，優化單位內部的成本核算管理能夠順應市場經濟發展以及體制改革需求，能有效提高事業單位財務管理效率、加強員工成本核算管理的意識，從而提高事業單位的經濟效益。因此事業單位要對目前成本管理中存在問題進行分析，及時彌補不足。

一、事業單位成本核算概述

事業單位的成本主要是單位依法履行相應職責所發生的各項費用，單位為了保持正常發展，實現自身的職能目標耗費的費用，事業單位的成本核算指在單位正常運轉消耗過程中根據資源的項目進行分類并計算相關的成本，為事業單位的成本管理提供客觀的成本管理信息。事業單位成本核算與企業不同，在科目的設置上，事業單位更偏向于資金的用途，企業更偏向于利潤的核算；在成本核算的目標上事業單位主要反映內部財務狀況并提供財務信息給管理者進行科學決策，而企業更加側重于成本的控制，利潤的增長。

隨著我國經濟發展，成本核算管理的方法進行了改進，實行全成本核算方法，全成本核算指在經營管理過程中對單位的各種消耗根據一定的對象進行歸集分配，核算項目的總成本以及單位成本。該方法可以保障成本核算管理的全面性與完整性，有效管控生產過程中的經費[1]。

二、加強事業單位成本核算管理與控制的重要性

（一）有利于資源有效配置

事業單位在成本核算管理中會將耗費的資源進行分類歸集，同時單位會依托大數據及時真實反映單位各項成本的消耗情況。如果單位內部缺乏有效的成本核算管理體系，則不利于單位資源的合理配置，導致單位內部的辦事效率較低，因此事業單位在提供公共服務產品過程中加強成本核算管控，有效減少單位內部人員的徇私利己的空間，避免產生單位工作人員利用職權轉移公共資源的不良行為。

（二）保障單位管理體系的完善

我國對事業單位成本核算過程中提出要推進單位的成本節約型、經濟型、科學性發展，事業單位要想實現長遠發展需要健全內部的管理體系，加強單位的成本核算管理是實現單位體系完善的重要部分，在成本核算過程中確定核算的時間范圍、空間范圍以及成本分攤管理機制，可以實現單位不同層系費用的區分，做到成本的專項核算，準確反映各個對象的資源消耗情況，完善了事業單位成本管理體系。

（三）提高事業單位的內部決策的科學性

成本核算數據是事業單位進行內部管理與決策的重要依據，一方面加強單位的成本預算管理可以對單位各項目的投入產出情況進行分析，將預算績效管理貫穿于成本核算整個過程中，有效向單位管理者提供可靠的數據支持，降低單位內部的一系列不合理的開支。另一方面，管理者在進行項目決策中根據相關的成本管理信息進行判斷，可以結合數據做出最佳的選擇，為單位的效益增長提供支撐。

三、當前事業單位成本核算與控制過程中的問題

以A 科研單位成本核算管理為例，A單位主要研究方向包括機器人技術、人工智能技術、增材制造技術、數字化制造技術、裝備可靠性技術，經過多年發展已經成為智能制造領域科技創新的重要力量。在過去的管理中，A 單位的研發成本、獎金等大部分由財政經費支付，單位只需要專心進行研發即可，近年來該單位開始使用“全成本”核算方法，各個所屬單位自負盈虧，實現以“成本中心”向“利潤中心”的轉變，因此該單位需要健全成本核算管理體系，有效降低科研成本，提高單位的競爭力。

（一）成本核算管理的觀念較薄弱

科研事業單位在過去發展過程中主要的經營資金來源為財政撥款，主要以科研計劃為主，因此在研發生產活動開展過程中通常以項目的質量以及研發進度為主，為了獲得有效的研發成果犧牲一切成本，單位管理者對成本核算管理工作的重要性認識不足，管理者缺乏自負盈虧、自主經營發展的意識[2]。

對于很多管理者而言，他們認為財務管理工作在一定程度上束縛科研生產管理項目的運行，難以帶來直接的生產效益，甚至成本核算管理工作會被管理者進行邊緣化。此外，大多數科研單位人員認為成本核算管理是財務人員的職責，科研人員對科研成果沒有進行科學的評估，對科研項目消耗的資源以及帶來的經濟效益、能否進行市場轉化并不明確，成本核算的意識薄弱。

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（二）預算管理較粗放，成本精細化管理不足

預算管理是單位進行成本核算的重要條件，預算績效的管理貫穿于成本核算管理的事前、事中、事后的監督管理中，優化預算管理有利于推進成本核算體系的構建。在事業單位項目管理之前由于預算編制過程中受到多種因素影響，會難以真實體現科研項目所需要的成本，導致實際執行過程中會經常出現科研項目實際的耗費與預算支出差距加大問題，使得經費的管理難度加大。

目前科研單位在預算管理中粗放性較嚴重，在項目預算編制過程中精準度不高，常忽視間接成本或人力成本等情況，同時單位財務人員缺乏具體的科研管理經驗，在各部門經費管理中只根據其他部門的項目經費情況進行審查，難以準確發現項目預算過程中的潛在問題。很多項目經費在具體使用過程還會出現跨項目利用情況，影響成本歸集核算的準確性，導致預算成本與實際成本之間的差異較大，精細化管理不足。

（三）成本控制與管理的方法較落后

對于科研事業單位的成本核算管理中，由于研發活動涉及多個階段，各個項目研發較為繁雜且互相交叉，導致成本核算的對象不夠明確。例如A 單位研發設計過程中遵循“通用化、組合化”思想，多個科研項目可以共用同一設備，這就造成核算對象不夠明確，在科研成本分攤上的隨意性較大。此外們單位內部缺乏完善的成本核算體系，在成本分攤過程中僅按照各部門項目直接計入成本，在分攤上沒有認真分析項目的成本動因，分配的方法不夠科學，對項目研發中消耗的人力，無形資產、固定資產等資源的消耗缺乏重視，未進行全方位的成本核算，核算的精確度不高。

（四）成本核算管理的信息化不足

信息技術的發展為事業單位的成本核算管理提供了技術支持，事業單位的全成本核算有利于單位的成本核算信息化管控，能有效提高成本核算的效率，實現成本信息的資源共享，提高財務管理水平。目前單位管理者對成本管理信息化建設的重視程度不足，導致全成本核算難以準確、全面反映單位實際的財務情況，單位也沒有根據全成本核算要求制定完善健全的制度，這會影響單位信息化管理制度的執行效率。此外，在《事業單位成本核算基本指引》中也提出了事業單位應滿足各部門崗位人員的職責劃分，完善各項目的信息庫與人員的信息庫相互聯系，實現業務項目與財務的互聯互通，有利于財務信息共享[3]。目前單位在數據信息的采集、處理方面效率較低，同時在數據的監督控制等方面僅僅實現事后監控，缺乏科學的事中信息監督管控。

四、加強事業單位成本核算與管理的有效策略

（一）樹立新型的成本核算管理理念

事業單位要想實現競爭力的提升，應當改變傳統的成本核算管理思想，樹立精細化成本管理理念，實現對項目成本的全過程管控。

首先，單位管理者應當高度重視成本核算方面的工作，根據《事業單位成本核算基本指引》中的基本準則及方法指引建立完善的成本管理制度，只有管理人員意識到成本核算管理的重要性，才能在單位成本管控方面嚴加管理，激發單位人員的積極性，促進單位成本核算管理水平的提高。這一過程中，事業單位管理者需要秉持“走出去、引進來”原則，到先進事業單位學習成本核算理念以及手段，創新本單位核算管理模式，督導以及控制成本核算工作順利落實。

其次，單位內部的工作人員要提高成本核算管理的認識，在項目管理中，管理者應加大相關教育的宣傳力度，通過專題講座、線上知識普及、專家會議等形式，使員工在思想認識上提高對成本核算的理解，成本核算是貫穿于項目的開發、設計、外包生產等各個環節的，要實現單位的全成本核算應當完善相應的成本管理流程，在成本核算體系、技術創新、流程再造管理中不但突破，有效實現成本控制。

（二）完善單位成本預算管理體系

事業單位應當根據自身發展情況建立完善的預算管理制度，保障全面預算的合理性，避免成本核算管理的粗放性，通過全面預算管理實現成本核算的精細化管理。

一是單位管理者要充分認識到預算管理的原則，樹立“全面預算、全員預算”理念，在財務部門的帶領下各部門之間相互配合，嚴格按照各項目所需的經費進行執行管理，避免實際支出超過預算成本。在具體預算編制過程中預算編制組應當明確項目整體耗費的經費支出，財務部應聯合相關部對經費使用情況進行審計，避免經費的不良使用。

二是在單位預算管理要注重預算績效的管理，加強預算績效管理可以保障事業單位成本核算以及分攤方法的規范性，提高成本管理信息的準確性以及可靠性。在事業單位項目管理過程中，通過對資金的運行狀況以及績效目標的實現程度進行監控，定期對成本信息進行采集并對偏離成本預算的現象及時進行分析提出有效的意見，保障單位成本核算目標的實現。

（三）采用科學先進的成本核算管理方法

事業單位在管理過程中要根據市場環境變化以及相關政策規定創新成本核算方法，改變原有的成本核算模式，制定合適的成本核算管理制度。

在單位項目成本核算管理中要做到全成本核算管控，目前事業單位大多對項目研發前差旅、資金、技術服務成本等方面關注較少，對事后的成本關注也較少，沒有實現項目的全過程管理，不利于實現成本核算管理的全面性。因此事業單位要建立健全成本核算體系，優化成本核算范圍，根據項目各個階段建立相應的成本核算框架，保障成本核算的全覆蓋[4]。此外，在成本分攤過程中要優化成本核算對象，根據項目的型號以及部門性質進行區分，避免成本歸集過程中的交叉。在成本分配方法上要對項目的全過程資源消耗情況進行多維度、多元化的成本歸集，積極利用合理方法降低單位成本。

（四）加強成本管理信息化建設

當前信息化技術的發展為單位成本核算管理提供了便利，在單位日常經營管理中應當建立健全相關模塊信息化管控，實現對成本數據信息的高效率核算，通過成本核算智能化處理，實現各個系統模塊之間的信息共享、資源共享。

首先，事業單位要完善存貨物資管理的全流程管理，某些研究單位由于需要多材料的品種、物資種類等復雜性較大，缺少統籌規劃管理，未建立科學合理的物資管理標準，這給成本核算工作帶來了較大阻礙。因此單位應利用信息化技術實現相關數據的統計匯總，根據物資的存量標準情況等定期對物資使用情況進行統計，提高資源的使用效率。

其次，單位要實現信息系統的優化，將各系統接口相互銜接，降低單位內部的成本。為了解決單位信息傳輸以及數據處理效率低下的問題，單位要依托現代信息技術建立成本核算管理平臺、財務信息共享平臺以及與預算分析平臺等，各個系統之間有效銜接，保障成本信息的共享。信息共享平臺與財務分析的相互銜接，可以利用智能化技術度對數據進行快速分析處理，及時判斷資金使用的有效性[5]。成本核算管理平臺與預算平臺的銜接，能及時分析單位項目預算執行情況，通過信息系統實現數據的統一處理，提高了成本管理的科學性、可靠性。

（五）健全單位內部成本監督考核機制

為推進事業單位成本核算工作的執行，單位應當健全成本管理的監督體系，實現內部監督與外部監督的有效結合，保障單位成本管理工作的執行效率。

首先，單位要強化內部的監督，在成本核算管理中要遵循相關的準則規范，建立問責機制，保障單位的工作在法律法規下有效開展；同時完善單位內部的決算報告制度，由于目前單位的決算報告難以真實反映各項資產以及成本數據的合理性，難以為管理者決策提供支撐，導致成本管理的效果不佳，因此嚴格審查成本會計報告有利于單位管理者的有效決策。

其次，事業單位全成本核算管理中需要加強對員工的考核管理，各個部門制定統一的考核標準，由于事業單位的不斷變革，這對單位員工的成本核算管理技能要求進一步提升，因此單位應當根據管理的目標以及需求制定成本管理的有效計劃，在合理的時間內實現員工成本核算管理水平的提升，根據員工的培訓結果進行考核，并將考核結果與獎懲相聯系，提高單位員工成本核算管理執行力度。

最后，需健全考核結果反饋渠道，以網絡系統搭建反饋平臺，當員工對考核結果有異議時可在規定時間內進行反饋，相應人員詳細調查后給予回復，提出針對性改進策略，以防同類問題再次發生，以此形成閉環管理，提高成本核算管理效率。

五、結束語

綜上所述，在我國社會經濟發展中，事業單位的成本一直是我國財政收入的重要部分，受到國家的重要關注，我國頒布的《事業單位成本核算基本指引》推進了政府會計的進一步改革，同時也為事業單位的成本核算管理提供了方向。近年來，事業單位傳統的財務管理模式難以滿足現代單位發展的要求，因此事業單位應不斷改革創新，引進先進的成本核算控制方法，同時構建成本管理的監督評價體系，彌補單位成本核算中的缺陷，完善單位內部的成本核算管理工作，為推進事業單位管理目標的實現奠定基石。