探討新時期企業(yè)如何加強內(nèi)部控制管理

文/曹龍剛 （鄭州速達工業(yè)機械服務(wù)股份有限公司）

作為能夠顯著提升企業(yè)管理效率且能科學(xué)運用于企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)中的重要管控工具，內(nèi)部控制在促進企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)上扮演著重要角色，是促進企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的前提。面對全球化經(jīng)濟和激烈市場變化的沖擊，企業(yè)要想穩(wěn)定高效發(fā)展就務(wù)必要加強內(nèi)部控制的應(yīng)用，確保其作用能夠科學(xué)合理地發(fā)揮；企業(yè)還要樹立科學(xué)的內(nèi)部控制觀念，深入全面地分析內(nèi)控實施存在的問題，從而對風(fēng)險問題等有一個清晰的認識，進而依據(jù)實際情況制定相應(yīng)的防范措施。

一、內(nèi)部控制概念闡述

作為一項現(xiàn)代化企業(yè)管理工具，內(nèi)部控制在增強企業(yè)運營管理效果、提高內(nèi)部審計水平、強化財務(wù)管理效能等方面發(fā)揮著極為重要的作用。其主要是指企業(yè)為提高自身管理效率和經(jīng)濟效益，在自身經(jīng)營過程中采用科學(xué)系統(tǒng)的手段對內(nèi)部業(yè)務(wù)運行進行高效地控制管理，同時有效整合內(nèi)部重要資源，從而保障自身持續(xù)發(fā)展。而要充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，企業(yè)還需遵循科學(xué)、系統(tǒng)、嚴格的執(zhí)行原則，務(wù)必重視內(nèi)控工作人員對業(yè)務(wù)工作實施的科學(xué)性、內(nèi)部審計制度的有效發(fā)揮以及獨立審計部門、審計機構(gòu)等的監(jiān)督作用[1]。因而，企業(yè)全員都應(yīng)注重內(nèi)部控制使用規(guī)則，科學(xué)利用其管控功能，從而為優(yōu)化企業(yè)各項操作流程、提高工作效率注入動力。

二、新時期企業(yè)加強內(nèi)部控制的重要性分析

（一）有助于降低企業(yè)內(nèi)部運營管理風(fēng)險

內(nèi)部控制在企業(yè)中的應(yīng)用能夠通過發(fā)揮自身的監(jiān)督管理作用，提高各部門管理人員的風(fēng)險管控意識，及時察覺相關(guān)業(yè)務(wù)的高風(fēng)險節(jié)點，從而制定科學(xué)的防范目標予以應(yīng)對。內(nèi)控制度實施的主要目的是降本增效，確保企業(yè)的資金安全，共建穩(wěn)定的內(nèi)控環(huán)境。通過科學(xué)采用如監(jiān)督管理、預(yù)算管理、內(nèi)部審計等財務(wù)內(nèi)控工具，有助于相關(guān)管理人員及時發(fā)覺財務(wù)風(fēng)險進而出臺相應(yīng)措施進行干預(yù)。內(nèi)部控制工作實施還可以降低企業(yè)長期負債風(fēng)險概率，從而促進有形無形資產(chǎn)的保值增值，風(fēng)險因素的控制和監(jiān)督力度的加大也有助于優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，提供給全員一個科學(xué)良好的操作平臺。

（二）有助于規(guī)范企業(yè)財務(wù)業(yè)務(wù)實施過程

內(nèi)部控制具有規(guī)范性、系統(tǒng)化、控制管理的特點，其通過加強內(nèi)控環(huán)境建設(shè)、財務(wù)風(fēng)險防范、審計監(jiān)督管控、制度完善等提高各財務(wù)業(yè)務(wù)實施全過程的科學(xué)性，明確各部門業(yè)務(wù)操作的規(guī)范性。內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)有助于全員更好發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，風(fēng)險防范手段的完善有利于確保各業(yè)務(wù)流程安全，審計監(jiān)督的管控可以進一步貫徹內(nèi)控安全性原則，增強內(nèi)控執(zhí)行穩(wěn)定性，制度完善也有利于推動財務(wù)業(yè)務(wù)部門工作更加規(guī)范地運行。因此，企業(yè)要用好內(nèi)部控制，全面認識到內(nèi)控制度的重要性，充分發(fā)揮其系統(tǒng)化管控作用。

三、新時期企業(yè)內(nèi)部控制面臨的問題分析

（一）內(nèi)部控制環(huán)境建立不完善，員工內(nèi)控意識有待提高

當(dāng)前對于以維修制造為主的制造企業(yè)來說，在自身內(nèi)部控制運行過程中存在的最大問題是內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)不到位。主要表現(xiàn)為內(nèi)部管理者不夠重視內(nèi)控環(huán)境的營造，各部門有關(guān)內(nèi)控制度實施缺少話語權(quán)，而內(nèi)控制度的實施以及運行環(huán)境的搭建最科學(xué)的做法應(yīng)是全員參與，并非某管理人員的一人決策。其次，企業(yè)在有關(guān)內(nèi)部控制的實施細則中并未將其與戰(zhàn)略目標以及員工的薪酬績效考核等相聯(lián)系，這就導(dǎo)致優(yōu)質(zhì)人才難以發(fā)揮自身優(yōu)勢，工作人員無法完全利用積極性提高內(nèi)控效率。同時企業(yè)有關(guān)內(nèi)控文化建設(shè)方面的投入也不夠完善，不少企業(yè)管理層不重視內(nèi)控文化建設(shè)的重要性，進而造成不少員工不能全面認識內(nèi)部控制的情況。

此外，企業(yè)內(nèi)部員工缺乏內(nèi)控意識，并未建立良好的內(nèi)控理念，管理人員也未發(fā)揮引導(dǎo)作用，主動引導(dǎo)全員重視對內(nèi)控制度的學(xué)習(xí)。這就造成很多大型生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制流于形式，不僅浪費了內(nèi)控工具成本，也影響了企業(yè)總體發(fā)展。

（二）企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險防范機制不健全

作為內(nèi)部控制重要的組成部分，風(fēng)險防范在保障企業(yè)正常運行和提高財務(wù)工作穩(wěn)定性上發(fā)揮著重要的作用，其防范的好壞某些程度上影響著企業(yè)內(nèi)部的運營管理水平。但不少企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險防范機制仍舊不完善，或是因內(nèi)部人員的風(fēng)險意識不足，在財務(wù)運營過程中缺乏風(fēng)險防范思維；抑或是未成立科學(xué)的風(fēng)險節(jié)點預(yù)警機制，不善于借助信息化手段提高對風(fēng)險的管控。反而是不少企業(yè)被動地處理風(fēng)險，甚至出現(xiàn)因風(fēng)險防范機制不完善而導(dǎo)致的相關(guān)部門停滯現(xiàn)象[2]。例如，某制造企業(yè)的發(fā)展規(guī)模較大，內(nèi)部下轄的單位部門多，雖也制定了有關(guān)內(nèi)控的風(fēng)險防范機制。但由于內(nèi)部人員整體的風(fēng)險意識不足，對內(nèi)部控制與風(fēng)險防范機制的內(nèi)在聯(lián)系理解不深刻，再加上并未及時全面地梳理各生產(chǎn)部門、采購部門、技術(shù)部門以及銷售部門等的風(fēng)險問題，對出現(xiàn)的風(fēng)險問題認識不深入，最終導(dǎo)致不同部門的成本管理存在很大誤差，使企業(yè)遭受了巨大損失。

（三）企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督制度不完善，力度有待增強

新時期制造企業(yè)在實施內(nèi)部控制工作過程中還存在著內(nèi)控監(jiān)督制度不完善，制度執(zhí)行力不強的情況。企業(yè)內(nèi)部員工在實施相應(yīng)的業(yè)務(wù)工作時由于監(jiān)督機制不完善和監(jiān)管力度不夠而造成監(jiān)督效果遠低于預(yù)期。同時良好的監(jiān)督制度也需要工作人員高度重視，但相關(guān)制造企業(yè)的監(jiān)管部門員工上進心不強，對監(jiān)督重點和風(fēng)險問題節(jié)點沒有進行充分且深入地梳理，最后導(dǎo)致整個業(yè)務(wù)鏈風(fēng)險頻發(fā)。另一方面，在監(jiān)督分工問題上部分企業(yè)存在分配不合理導(dǎo)致責(zé)任模糊。例如，像家族合資或股東合伙企業(yè)的運行模式由于受特定原因限制，監(jiān)督機制的不完善則會導(dǎo)致企業(yè)的利益分配會存在不公平情況，再加之內(nèi)部管理人員責(zé)任感低，分工不明確，最終造成問題出現(xiàn)時無法找到責(zé)任人，給企業(yè)內(nèi)部控制落實帶來很大負擔(dān)。

（四）企業(yè)傳統(tǒng)內(nèi)部審計體系滯后，需進一步改善

當(dāng)前，不少制造企業(yè)由于考慮節(jié)約成本，最大化實現(xiàn)經(jīng)濟效益的因素，對內(nèi)部控制中的內(nèi)部審計工作仍舊沿用傳統(tǒng)的管理模式，各審計小組的組織結(jié)構(gòu)、運營模式都許久未及時更新，造成內(nèi)部審計管理體系滯后，難以適應(yīng)新時期背景下的內(nèi)部控制工作。其次，很多審計人員在進行審計監(jiān)督工作時，并未結(jié)合相關(guān)規(guī)定和行為指南，而是主觀臆斷缺乏科學(xué)性，進而造成審計工作缺乏權(quán)威性[3]。再者，是企業(yè)審計人員不善于科學(xué)評估風(fēng)險和原有的審計體系，未營造良好的審計環(huán)境，不利于企業(yè)審計工作在各項業(yè)務(wù)中難以順利開展，最終影響企業(yè)的內(nèi)部控制效率。

四、應(yīng)對新時期企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的策略

對于新時期下企業(yè)如何應(yīng)對內(nèi)控問題帶來的沖擊，是當(dāng)前急迫要解決的問題。各企業(yè)可以在深入分析自身內(nèi)部發(fā)展情況和外部市場環(huán)境的基礎(chǔ)上，學(xué)習(xí)由COSO 與IIA 共同提出的內(nèi)部控制“三道防線”模型，即運營管理、風(fēng)險管控、內(nèi)部審計。各模型間既相互獨立又具有一定的聯(lián)系，企業(yè)應(yīng)根據(jù)“三道防線”模型詳細梳理自身內(nèi)部各業(yè)務(wù)發(fā)展流程，理清內(nèi)控制度觀念，明確劃分內(nèi)部控制各崗位的職責(zé)，從而優(yōu)化企業(yè)的整體運行框架及其效率。由此，應(yīng)從以下幾方面進行分析。

（一）營造科學(xué)內(nèi)控環(huán)境，提高全員內(nèi)控管理意識

制造企業(yè)在新時期下，應(yīng)及時更新傳統(tǒng)的內(nèi)部管理觀念，營造科學(xué)的內(nèi)控環(huán)境。要成功將“三道防線”模型落實到位就務(wù)必要先構(gòu)建基本的內(nèi)控環(huán)境，再提高行為主體的內(nèi)控意識。

首先，企業(yè)管理人員要理清自身角色定位，明確自身的職責(zé)要務(wù)；企業(yè)應(yīng)對組織結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，可以在原有組織結(jié)構(gòu)上對問題崗位業(yè)務(wù)等進行調(diào)整，對不同的崗位設(shè)立相應(yīng)的會計崗，提高其財務(wù)工作規(guī)范性。

其次，企業(yè)應(yīng)制定完善的薪酬福利+績效考核的激勵制度，并將其與其員工內(nèi)控工作實際相結(jié)合，對內(nèi)控工作表現(xiàn)優(yōu)秀的員工予以一定的獎勵，物質(zhì)上精神上亦可。同時還應(yīng)重視企業(yè)內(nèi)部控制有關(guān)文化建設(shè)的工作，可以通過不定期宣傳內(nèi)部控制重要性相關(guān)政策和舉辦一些內(nèi)部控制知識比拼大賽等活動提高內(nèi)控制度的傳播效果。

此外，提高全員的內(nèi)控意識也是重要任務(wù)，提高其內(nèi)控意識就應(yīng)將內(nèi)控理念落實到制造企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)運行的每一環(huán)節(jié)和每名工作人員上，可以制定重要崗位輪崗制，讓員工體會不同崗位內(nèi)部控制的意義所在；管理人員也應(yīng)及時發(fā)揮自身的引導(dǎo)作用，確保全員都能跟緊上級步伐，為推動內(nèi)部控制高效落實提供重要保障。

（二）完善企業(yè)風(fēng)險管控機制，優(yōu)化風(fēng)險預(yù)警機制

對于制造企業(yè)來說，要有效落實內(nèi)部控制就應(yīng)先完善“三道防線”模型的第一條：運營管理。要確保制造企業(yè)運營管理工作的有序開展，就應(yīng)提高其運營過程的穩(wěn)定性，即完善企業(yè)的風(fēng)險管控機制，對風(fēng)險預(yù)警機制進行優(yōu)化。首先，企業(yè)的一線工作人員如生產(chǎn)人員、質(zhì)檢員、采購員、銷售人員等要全面梳理內(nèi)部業(yè)務(wù)運營管理存在的潛在風(fēng)險點，企業(yè)要培養(yǎng)全員的內(nèi)部控制思維，全員都應(yīng)承擔(dān)內(nèi)控和風(fēng)險管控的職責(zé)；加強一線工作人員的風(fēng)險防范培養(yǎng)力度，培養(yǎng)其能夠識別預(yù)警風(fēng)險的能力，并在遭遇風(fēng)險之時要及時上報管理者。其次，管理人員要詳細對第一道防線的運營管理進行分類，可劃分為風(fēng)險評估、控制措施、信息溝通、監(jiān)督活動。每一類又要詳細列出相應(yīng)的主要內(nèi)容，例如在進行風(fēng)險評估時，管理人員應(yīng)先闡明內(nèi)控目標，細分各項目標指標，再可借助信息系統(tǒng)智能化精準識別并深入分析風(fēng)險，在一系列整理后再根據(jù)風(fēng)險評估體系科學(xué)評估舞弊風(fēng)險，進而再識別和分析重大的業(yè)務(wù)變化。此外，在進行內(nèi)控制度實施時，要確保實施的規(guī)范性和靈活性[4]。例如，以風(fēng)險防范體系為參考、以風(fēng)險數(shù)據(jù)信息為基本，在面臨不同的突發(fā)狀況時也要進行及時調(diào)整政策。企業(yè)應(yīng)將風(fēng)險管控作為自身戰(zhàn)略決策的重要內(nèi)容，全員都應(yīng)重點加強風(fēng)險管控工作，進而有效規(guī)避不必要的風(fēng)險。

（三）制定科學(xué)的內(nèi)控監(jiān)督與績效考核一體化管理體系

作為第二道防線的風(fēng)險管控部分，企業(yè)就應(yīng)從科學(xué)系統(tǒng)的監(jiān)督體系完善的角度出發(fā)。首先要加大企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督力度與制度建設(shè)，并借助信息系統(tǒng)精準監(jiān)控風(fēng)險，明確實施內(nèi)控策略，提供風(fēng)險專業(yè)知識，實施嚴格的內(nèi)控政策，科學(xué)收集監(jiān)督信息，從而確保企業(yè)全員對風(fēng)險和內(nèi)控有一個完善的統(tǒng)一認識。同時還要將績效考核體系納入內(nèi)部控制監(jiān)督體系中，從根本上提高工作人員加強內(nèi)控工作的積極性。

其次，風(fēng)險管理工作要做到合規(guī)性，要利用計算機系統(tǒng)對風(fēng)險進行實時監(jiān)控，管理人員應(yīng)要明確內(nèi)控策略實施的細節(jié)，確保全員都能學(xué)習(xí)到專業(yè)的風(fēng)險防范知識；并且因組織規(guī)模、行業(yè)因素的差異性，企業(yè)在制定監(jiān)督體系和實施內(nèi)控政策時應(yīng)明確各責(zé)任部門職責(zé)，避免因權(quán)責(zé)問題而造成麻煩。

最后，風(fēng)險管控的工作人員應(yīng)嚴格要求自己，為提高風(fēng)險防范效率，應(yīng)主動參與到管理層對內(nèi)控制度和流程的設(shè)計和建立中；并要及時上報潛在風(fēng)險和異常問題，優(yōu)化現(xiàn)有的風(fēng)險管理框架；為確保內(nèi)控制度的有效性及其作用的充分發(fā)揮，員工應(yīng)嚴格監(jiān)控內(nèi)控全過程，并及時將內(nèi)控效果與管理層的預(yù)期進行比對；企業(yè)要為風(fēng)險管控人員提供風(fēng)險專業(yè)知識和內(nèi)控風(fēng)險防范指導(dǎo)培訓(xùn)[5]。工作人員應(yīng)提高自身識別和監(jiān)控風(fēng)險的能力，對各業(yè)務(wù)和財務(wù)風(fēng)險要有敏感性，確保在風(fēng)險出現(xiàn)第一時間可以將其的傷害降至最低。

（四）建立健全創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)部審計管理體系

作為內(nèi)部控制的第三道防線，內(nèi)部審計在防范風(fēng)險、監(jiān)督業(yè)務(wù)落實、確保業(yè)務(wù)實施穩(wěn)定性等方面發(fā)揮著極為重要的作用。第一，內(nèi)部審計在運行過程中相關(guān)人員應(yīng)注意審計工作范圍應(yīng)涵蓋企業(yè)各方面業(yè)務(wù)運營，在風(fēng)險管理和提高內(nèi)部控制效率方面進行重視審計；并且要明確內(nèi)部審計與運營管理和風(fēng)險管理在管理職責(zé)要相區(qū)分，切勿形成分散交叉的責(zé)任制，那將既不利于審計工作的落實，也會影響內(nèi)部控制整體發(fā)展水平。第二，優(yōu)化現(xiàn)有的審計工作組織結(jié)構(gòu)，實施內(nèi)部審計+外部審計機構(gòu)的方式，內(nèi)部審計主要負責(zé)內(nèi)部業(yè)務(wù)如生產(chǎn)、檢驗、采購等過程的監(jiān)督控制工作，外部專業(yè)的審計機構(gòu)應(yīng)對企業(yè)的整個運營管理進行審計，并對各部門的相應(yīng)業(yè)務(wù)進行一對一審計，確保業(yè)務(wù)實施全過程的安全性[6]。此外，還要對審計工作進行創(chuàng)新應(yīng)用，企業(yè)可以順應(yīng)新形勢發(fā)展探索其信息化建設(shè)模式，可以借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，在對相關(guān)業(yè)務(wù)財務(wù)數(shù)據(jù)進行整理時可通過專業(yè)的數(shù)據(jù)分析工具如SPSS/SQL 等工具對其進行聚類、回歸、排序及其反復(fù)比對等方式，利用數(shù)據(jù)可視化呈現(xiàn)相關(guān)業(yè)務(wù)之間的聯(lián)系和待解決的問題。

五、結(jié)束語

綜上，內(nèi)部控制對于提高制造企業(yè)整體發(fā)展水平具有顯著的作用，新時期對企業(yè)提出了更高的要求，在完善既有管理制度的基礎(chǔ)上還要提高全員的內(nèi)控管理意識，科學(xué)合理使用“三道防線”模型。深入梳理各防線工作要領(lǐng)，在將三者相聯(lián)系的同時也要明確區(qū)分其存在的區(qū)別，通過這些聯(lián)系與區(qū)別再制定進一步的發(fā)展策略，加強內(nèi)部審計科學(xué)性實施；此外，企業(yè)還要培養(yǎng)一批具備全能型知識的高水平人才，畢竟作為戰(zhàn)略支撐的人才能夠很大水平提高企業(yè)整體發(fā)展水平，為企業(yè)內(nèi)部控制工作高效落實提供保障。