ESG體系建設與國有企業內部審計的協同

楊洋

筆者所在公司是一家在港上市的國資背景企業，是目前中國規模最大的奧特萊斯綜合營運商業企業之一。公司從2018年開始在香港聯交所對外披露企業環境、社會與公司治理報告。面對聯交所和香港上市公司對ESG工作重視程度的逐年提高，以及國有企業更好履行社會責任、在ESG體系建設中發揮表率作用的新要求，如何提升公司ESG戰略規劃與實操能力成為新的課題。結合筆者所在公司的實踐，本文希望跳出財務內控固有專業圈，推動內部審計監督精準發力，通過發揮內部審計風險識別及應對風險的獨特優勢，為實現ESG管理和內部審計的雙向提升提供思路。

ESG管理中內部審計的應用重點

對ESG領域管治的監督。公司治理作為ESG領域管理重要組成部分，包含但不限于風險防范、反腐敗等，是基于企業所有權層次的職業經理人授權模式及其履職行為，行使的管控體系、制度體系和決策機制安排，是以財產權為基礎的股東、董事會、經理層和利益關方的的關系體現。公司為更好地進行公司治理應當具備一個完整有效的內部控制體系，而內部審計工作是支持與考核內部控制體系有效運行的手段。國際內部審計師協會曾在《內部審計實務標準》對內部審計界定為：“內部審計是一種獨立、客觀的保證工作和咨詢活動，其目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。采取系統化、規范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助組織實現目標。”而公司治理在此背景下就更加離不開內部審計的監督。

對消費者權益及服務的監督。消費者是商業企業在運營管理中的服務對象，是商業企業最為重要的利益相關方，而消費行為更是內部審計工作需要監督的重點領域。從ESG管理視角下，識別消費者情感、需求與關注，包括可持續消費、可持續時尚、社群互動等內容。從內部審計的角度，監督為消費者營造安全購物環境質量，以消費者權益和活動執行有效性為關注重點。通過兩者結合，與消費者在ESG議題新領域、新觀點中達到情感共鳴、價值認同，建立各有差異又彼此呼應的社群互動空間與平臺，從內部審計的角度保障消費者增值服務體驗制度的有效執行，形成更為緊密的會員關系，助力消費者滿意度提升。

對品牌商ESG表現的監督。為助力國民經濟和社會發展，實現“十四五”目標，筆者所在的公司始終堅持自身奧萊品牌與商戶品牌的雙贏發展模式，并推動雙品牌的ESG影響力，彰顯行業ESG領頭羊形象。基于此，一方面不斷升級品牌商管理機制和監督機制，確保品牌商戶及商品遵循ESG準則，履行國有企業責任，包括但不限于對品牌商戶環境保護、勞動權益、商品綠色水平及安全健康進行全面關注；另一方面對公司自身品牌管理、實踐、傳播三位一體的ESG品牌建設機制進行監督。在內部審計強監管的前提下，我們會更加自信攜手伙伴打造更具競爭力的奧萊業態集聚新高地，為公司品牌貢獻綜合價值。

對員工權益的監督。“員工”作為ESG體系中“社會”（S）領域的重要利益相關方，是企業文化、企業價值、企業利益的創造者與分享者，也是公司ESG體系建設的基石。筆者所在的公司內部審計運用內控評價等手段從ESG視角識別員工個人成長、情感滿足方面的新訴求，與員工共享ESG知識、共建ESG能力，激發員工潛能和情感共鳴，提升員工向心力和文化認同感的同時，通過合規宣導培訓和審計監督途徑，關注員工安全健康保障措施的合理性，保障員工相關權益。

對環境保護與節能減排的監督。環境是ESG體系中的重要維度，科學使用能源是ESG環境范疇的重要內容。增強內部審計對公司環境范疇方面的能源管理的監控，科學地遵循制度開展能效管理，能夠極大提高能源使用效率，減少能源消費支出，從而實現“雙碳”目標和“環境友好”的高質量發展。

ESG管理協助內部審計發揮作用

ESG披露的信息是內部審計識別風險的重要途徑。筆者所在的公司ESG報告中需要披露的數據和信息基本上是除財務數據外的所有商業數據。這些數據和信息的來源大幅增加了審計辨識風險和發現問題的途徑，同時通過分析核實ESG數據能有效揭示公司日常管理問題，從ESG監管要求出發，還將促進公司整章建制。例如，督促建立健全有關控制揚塵、降低噪音、垃圾分類等方面的管理制度，保障項目建設成果同時滿足國家綠建標準要求和運營要求。同時，對制度是否有效執行進行審計監督，為ESG信息披露規范性起到保駕護航的作用，并提升內部審計工作的全面性和覆蓋比例，實現內部審計由“財務型”專項審計向“全面型”風險及管理審計的轉變。

借助ESG體系建設，升華內部審計工作。對上市公司來說，內部審計監督是合規強制性手段和工具，而通過ESG體系的建設和文化宣導，可以將內部審計工作中內控監督和風險防范從單一的工具抓手形式提升至無形的意識形態，即上升到企業文化層面，并借助ESG宣導形成全員合規意識。

將ESG管理考核納入審計整改跟蹤，形成管理閉環。對于審計檢查中發現的ESG管理問題，內部審計部門會及時與相關負責公司、部門進行反饋，但由于后期缺少復核手段，部分公司、單位并沒有進行及時整改，這就使得問題依然存在。經內部審計部門提議，董事會討論批準，筆者所在的公司將ESG管理考核作為內部審計部門一項工作職責，形成了一項關于ESG管理的考核制度。有效的審計整改可以起到監督與保障ESG信息質量的作用，同時可以提升內部審計工作的威懾力。

總之，ESG管理是一件持之以恒的事情，而內部審計也是一件被固化和通過實踐檢驗行之有效的管理要求，并可以在企業ESG活動中發揮積極作用，幫助企業更好地管理其社會責任表現。

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作者單位：首創鉅大有限公司風險管控中心