數字人民幣時代對我國稅收征管的影響窺探

胡旺

摘 要：隨著數字人民幣的試點范圍不斷擴大，標志著我國即將正式邁入數字人民幣時代。數字人民幣一方面能夠從高速化、精細化以及全面化為我國稅收征管賦能；另一方面也因為涉稅信息高度透明、征納雙方負和博弈以及監管落差給我國稅收征管帶來挑戰。因此為了能夠充分把握數字人民幣時代紅利，提升我國稅收征管水平，可以從構建稅收征管信息網、重塑新型稅制結構網來設計基于數字人民幣的稅收征管賦能框架，同時也應從涉稅信息保護、稅收征納關系、征納監管標準來應對源于數字人民幣的稅收征管風險。

關鍵詞：數字人民幣；稅收征管；賦能框架；風險挑戰

中圖分類號：F822 文獻標識碼：Ａ 文章編號：１００９ — ２２３４（２０23）0３ — ００84 — ０6

數字人民幣的研發試點工作在我國正如火如荼地推進中，2022年3月召開的貨幣金銀和安全保衛工作電視會議中，央行再一次強調要有序推進擴大數字人民幣試點范圍。經過不斷的測試應用，數字人民幣技術已趨于成熟，其應用場景也將得到深度拓展。隨著數字人民幣的持續推進，其影響力必然體現在貨幣政策、金融結構與社會經濟運行體系等方面，足以說明我國步入數字人民幣時代已成為趨勢。那我國的稅收領域是否處于數字人民幣影響的輻射范圍？數字人民幣時代會對我國稅收征管造成何種影響？積極影響如何維持與擴大，消極影響如何予以預防與應對？

一、數字人民幣影響稅收征管的內在機理

（一）數字人民幣的緣起與發展

數字人民幣的源頭可以追溯到1983年David Chaum的設想，之后在2008年中本聰通過嵌入區塊鏈等底層技術得以實施，表現為比特幣、以太幣等形式的數字貨幣。數字貨幣可以稱為數字人民幣的前身，其與數字人民幣最本質的區別在于背書不同，數字貨幣通常采用私人發行的方式，不具備法償性，發行之初并未得到公眾的普遍認可，但其內嵌的加密算法以及共識機制使得發行量、價值、支付等方面較為穩定，在一定范圍內可以履行貨幣的基本職能，之后逐漸被公眾熟知并認可。各國正是看到了數字貨幣蘊藏的應用潛力，若某個國家發行的法定數字貨幣率先被國際社會所認可并使用，那在國際交易中必然會占據巨大的競爭優勢，所以各國都在加快法定數字貨幣的研究步伐，爭取將其作為國之利器。數字人民幣正是我國研發的法定數字貨幣，在2014年我國就已開始數字貨幣的研發工作，在國際社會中處于世界前列，經過多年的研究測試各方面技術已趨于成熟，相信多地試點工作完畢之后，將正式面向公眾進行發行使用，那時就意味著我國正式進入數字人民幣時代。不同的時代所衍生出的貨幣形態也有所不同，近現代以來我國經歷了傳統現金時代，目前正處于移動支付時代的成熟階段，而即將邁入的數字人民幣時代，即是指公眾將數字形式的貨幣作為社會的支付、流通、價值尺度、貯藏的主要手段的時代。［1］當然，現金的退出也不能一蹴而就，央行行長易綱就明確表明當處于數字人民幣時代的初級階段，現金與數字人民幣將長期并存。

（二）數字人民幣的特征

數字人民幣并不是簡單地將傳統現金電子化，具體而言，數字人民幣具有以下特點：其一它是由國家發行的以區塊鏈等底層技術為基礎的具有法償性的數字形式的貨幣，數字人民幣是以國家信用為背書，與傳統的現金處于同等地位，只是形式上采用的是數字化；其二相比移動支付，兩者都可以把原來線下分散的交易集中在線上完成，但不同的是數字人民幣在一定數額范圍內可以支持“雙離線”支付，不需要借助網絡即可完成交易，而且采用的是“賬戶松耦合”模式，現在的移動支付本質上屬于將現金轉化為電子形式，雙方進行交易必須實行實名制且需要綁定商業銀行賬戶，也即“賬戶緊耦合”，而數字人民幣則不需綁定任何商業銀行賬戶，可以進行匿名交易，但為了打擊國際恐怖組織、洗錢、偷逃稅等犯罪行為，這種匿名交易是有條件的，有交易數額的限制以及僅對商業銀行與交易相對方匿名，對央行則是實名的；其三數字人民幣采用的是中心化管理模式，最高管理權限掌握在央行的手中，它與私人發行的數字貨幣采用的分布式管理不同，這樣的做法有利于央行對資金流向的把控，對后續實施相關貨幣政策或宏觀監管等提供有力支撐。

（三）數字人民幣傳導至稅收領域的過程梳理

當邁入數字人民幣時代后，貨幣流通信息將在央行的高強度監管之下，而貨幣流通信息不管對于稅務機關或納稅人都至關重要，因為在未來的經濟社會中，掌握了主體的貨幣流通信息也即掌握了該主體絕大部分信息。如今除了以物易物、物的贈與等少量特殊情況，其余的交易行為都需要貨幣的流通才能得以實現，貨幣已成為了現代社會中所有物質財富價值衡量的尺度，國家征稅的依據是以納稅人的財富為基礎，而衡量財富最終回歸到貨幣本身，就連稅收本身，在現代社會已完全從實物稅轉變為貨幣稅。如此一來，當數字人民幣成為新形式的貨幣，所帶來的影響也就不可避免傳導至稅收領域，納稅人利用數字人民幣在市場中所產生的收入、支出等貨幣流通信息，實際上也即是納稅人的涉稅信息。［2］在傳統現金和移動支付時代，稅務機關主要采取的是“以票控稅”的稅收征管模式，不管是紙質發票轉變為電子發票以及正在發展的區塊鏈發票，本質都是通過發票來反映納稅人的交易行為，達到監管納稅人貨幣流通信息的效果，從而為稅務機關征收稅款提供依據。而在數字人民幣時代，雖然現金與數字人民幣并存，但使用數字人民幣確已成為趨勢，傳統現金隨著社會發展肯定會逐漸被淘汰，大部分市場交易行為都可通過數字人民幣予以體現，到時候納稅人的貨幣流通信息都會被央行所掌握，只要央行與稅務機關共享納稅人的貨幣流通信息，即掌握了納稅人的全部涉稅信息，稅務機關征收稅款將直接跳過發票層即可得到納稅人的全部涉稅信息，稅收征管模式即轉變為“無票控稅”。數字人民幣對我國稅收征管是否百利而無一害？正所謂水至清則無魚，任何事情過于絕對化容易走向極端，正如尼爾波茲曼所言：“每一次先進的技術出現即是恩賜也是包袱，是利弊同在的產物。”數字人民幣的出現對我國稅收征管的影響亦是如此，故而有必要辨析邁入數字人民幣時代后，數字人民幣將會給我國稅收征管帶來何種影響。

二、數字人民幣傳導至稅收領域的影響辨析

（一）數字人民幣賦能我國稅收征管

1.高速化提升稅收征管效率

在數字人民幣時代，稅務機關可以去除發票層，通過數字人民幣的底層技術簡化征管流程，重新構建一套高速化運轉的稅收征管框架。稅務機關不用再依賴發票來認定納稅人的交易等信息，而是以納稅人使用數字人民幣所產生各種信息與數據為核心，打通各個部門、各個節點中高速流轉的通道，提升稅收征管效率從而降低征管成本，所謂稅收征管成本是指稅務機關為了征收稅款在涉稅信息獲取、征收管理、稽查評估等過程中所付出的行政成本。稅收征管成本已經成為世界各國稅收治理水平的評價標準，我國相比于西方發達國家還有很大的成本壓縮空間，為此我國也在努力。其中以區塊鏈技術與稅收征管相結合為代表，比如打造“區塊鏈發票”解決納稅人交易行為失真問題，緩解稅務機關稽查壓力；利用區塊鏈技術采集、存儲以及共享涉稅信息；設計智能合約架構處理涉稅問題等。［3］但由于目前不同的區塊鏈稅收征管系統沒有采用一致的底層技術，各部門之間相互接入不順暢甚至不兼容，適用范圍比較狹窄，容易形成“區塊鏈孤島”，這一系列問題導致起到的效果有限。而數字人民幣為解決該問題提供了道路指引，首先數字人民幣底層技術處于世界前列，區塊鏈作為數字人民幣的底層技術之一，對其他系統的區塊鏈建設提供向導；其次數字人民幣作為公眾的流通貨幣，貨幣流通信息將會成為一切信息的源頭，若要獲取該信息，稅務部門內部系統只能向處于中心化管理地位的央行系統靠攏，從而間接統一各部門的接口，破解各部門之間的信息壁壘，進而提升我國稅收征管效率。

2.精細化促進稅收實質公平

國家為了抑制社會貧富差距日益擴大，在稅收方面已經實施了個人所得稅專項附加扣除制度，但落地效果并不理想，問題在于稅務機關在實施過程中并不能完全掌握納稅人的實際情況，只能采用社會普遍負擔水平這種籠統的標準來對納稅人的支出予以扣除，貧富差距已經作為前提存在，再采取統一的定額來進行專項扣除，無法體現量能課稅原則，對于縮小貧富差距無疑是隔靴搔癢。［4］但目前我國稅務機關也只能采取這樣的方式，因為若要精確掌握每一個納稅人的實際情況即使付出巨大的人力財力成本，運用當前技術也難以獲取每一個納稅人準確的涉稅信息。而數字人民幣時代的到來，正好為解決獲取納稅人精確的涉稅信息提供了良好的契機，納稅人相關的貨幣、交易、股權等所有的權益性資產都能通過數字人民幣予以體現，只要稅務機關與央行互聯互通，通過相應的法定程序就能完整的獲取納稅人的真實財產狀況。今后在稅收征管過程中，稅務機關就能根據采集到的涉稅信息進行精細化管理，采取“一人一策，一人一額”的定制化征管措施，真正實現“收多征多，收少征少”的實質公平，從本質上抑制貧富差距的持續擴大。

3.全面化避免國家稅款流失

目前我國采用的是“以票治稅”的稅收征管模式，稅務機關需要以發票為媒介對納稅人的貨幣流向、交易行為等進行監管，以此防止納稅人偷逃稅款，但以票治稅之困在于個人在最終消費環節，基本上不會要求開具發票，發票開具與否對于個人而言意義不大，從而以票治稅對納稅人沒有發揮實際的監管作用；而在生產流通環節，企業之間的往來可以通過進項稅額發票進行抵扣，從而又導致真票虛開虛抵，造成國家稅款大量流失。如果在生產流通到最終消費，稅務機關不能通過發票都全面掌握納稅人的實際業務，那發票的存在就如同虛設。而在數字人民幣時代，稅務機關可以通過央行的強監管，從呈點分布的納稅人的全部信息中提取相關涉稅信息，利用數字人民幣打破“信息孤島”的局面，與各部門以及各種支付平臺實現互聯互通，有效整合出納稅人全面的涉稅信息，對納稅人交易全過程進行有力監管，充分壓縮納稅人偷逃稅的空間。當納稅人深知自己的涉稅信息被稅務機關全面掌握，便會在偷逃稅時進行慎重考慮，當偷逃稅被暴露受到懲罰的風險遠大于偷逃稅所帶來的收益時，納稅人便會選擇放棄偷逃稅行為，從而在很大程度避免了國家稅款的流失。

（二）數字人民幣對稅收征管的挑戰

1.強監管下涉稅信息高度透明

在數字人民幣時代，每個人的貨幣流通信息、交易信息、財產信息等都會被如實記錄于央行的數字人民幣系統之中，納稅人的涉稅信息高度透明，稅務機關獲取涉稅信息的能力顯著提升。如今信息泄漏問題已然嚴重，而在更為透明的情況下必然會加大被侵犯的風險。總的來說可以分為管理風險與技術風險，從管理風險的角度來看，稅務部門取得納稅人的涉稅信息的范圍以及稅務機關在利用涉稅信息時，如何確保涉稅信息被合法使用，既能保證涉稅信息能夠物盡其用的同時又不會超過必要限度而造成對社會公眾的隱私侵害，這非常考驗各部門的管理水平，同時在商業化背景之下，由于缺乏獨立部門對涉稅信息進行監管，僅依靠工作人員的自律，無法保證不會受到利益的驅使而非法獲取納稅人的信息進行商業倒賣，從而造成納稅人的涉稅信息泄漏，嚴重損害納稅人的合法權益；從技術風險的角度來看，數字人民幣作為一種新興的技術，雖然目前來看是相對穩定安全的，但是任何技術都是處于不斷發展的狀態，沒有萬無一失的技術，稅務機關需要時刻注意密鑰以及防護等相關技術的迭代更新，當處于落后狀態，就有可能被病毒侵入或黑客潛入攻擊，對納稅人的信息造成威脅。［5］因此當納稅人的涉稅信息被高度透明化之后，應避免對納稅人合法權益的侵害，否則會加劇納稅人對涉稅信息高度透明化的擔憂，甚至會引起納稅人對稅務機關征管的反感。

2.征納雙方可能陷入負和博弈

雖然稅務機關掌握納稅人全面的涉稅信息有助于提升稅收征管的效率，但從納稅人的主觀層面來說，納稅人是害怕自己的信息完全裸露在稅務機關的管理之下的。因為公權力部門是由一個個有限理性人所構成的，如前文所述，存在管理風險與技術風險，而且公權力具有天然的擴張性，當擴張超過必要限度，必然會威脅到納稅人的私權利。當稅務機關只是依靠強監管技術掌握涉稅信息，對納稅人進行簡單粗暴地征管，此時的征納關系凸顯出的是一種對抗式的關系，類似于“貓和老鼠”的關系，會給納稅人帶來巨大壓力。那讓原本主動依法納稅的當事人為了避免自己的隱私或商業秘密遭受侵害，放棄對數字人民幣的使用，規避稅務機關對自身涉稅信息的強采集，和稅務機關玩起“捉迷藏”游戲；而稅務機關為了獲取全面的涉稅信息又持續加大對納稅人的監管，在付出人力物力的同時，不僅降低工作效率又與納稅人的對抗關系激化。最后納稅人的權利得不到充分保護，稅務機關的征管工作不能有效進行，征納雙方陷入負和博弈的境地。［6］因此在數字人民幣時代，需要精準把握征納雙方的需求，構建征納雙方信任的基石，打造新型和諧征納關系，才能防止征納雙方陷入負和博弈。

3.監管落差有損稅收形式公平

形式公平在稅法中體現為每一個人在稅法面前都應享受相同的權利和履行相同的義務，要杜絕人人都想“搭便車”的心理，試圖盡可能少繳稅款或不繳稅款來坐享其他納稅人繳納稅款所換取的公共產品。當數字人民幣發行后，現金與數字人民幣在很長一段時間內是并行使用的，由于兩者不同的特性，肯定在監管方式上有所不同，現金主要以發票為媒介進行稅收征管，數字人民幣因強悍的溯源功能可以在數據庫中全程監管交易往來，由此相比，現金的貨幣流通監管力度遠遠不如數字人民幣。雖然稅收實質公平是我們追求的最終正義，但稅收形式公平作為實現最終正義的重要工具與手段，我們必須要重視現金與數字人民幣之間的監管落差對我國稅收形式公平的威脅。若不處理好現金與數字人民幣之間的關系，未來使用現金的納稅人由于貨幣流通的監管程度、涉稅信息的采集程度、信息的全面程度、準確程度等不及使用數字人民幣的納稅人，在同樣的情況下造成稅收差異，使用現金的納稅人實際稅負遠低于使用數字人民幣的納稅人。久而久之，大部分納稅人都會選擇使用現金而放棄數字人民幣，以此規避稅務機關的監管減少納稅，若任由實際稅負與法定稅負不相符的現象惡性蔓延，將會沖擊我國的基本稅收秩序。［7］

三、數字人民幣延續賦能稅收征管以及應對風險的建議

（一）設計基于數字人民幣的稅收征管賦能框架

1.構建互聯互通的稅收征管信息網

實現高速化的稅收征管必須要構建互聯互通的稅收征管信息網，而信息網的構建需從打造與數字人民幣掛鉤的稅收征管系統入手：首先要充分認識數字人民幣的底層技術，其中包括分布式存儲技術、哈希算法、數字簽名、共識機制、區塊鏈密鑰技術等。從發展的趨勢來看，數字人民幣將是規模最龐大，包含涉稅信息最完整的區塊鏈系統，稅務征管系統的設計需要參照數字人民幣的底層技術標準，因為只有底層技術處于統一的狀態，通過數字人民幣采集到的涉稅信息才能在區塊鏈稅收征管系統有效地將進行存儲、傳輸、處理、核驗等。其次納稅人產生的絕大部分涉稅信息無疑都掌握在央行手中，稅務機關要實現高效率高質量的稅收征管除了要實現機關內部的涉稅信息共享，還要與外部系統互聯互通，打破“信息孤島”，實現與外部主體之間的信息共享。同樣地，需要各部門之間統一底層設計，通過一定的程序開放接口，央行以及其他有關部門可以將掌握的涉稅信息通過自身區塊鏈系統以聯盟鏈、私有鏈等方式向稅務機關共享涉稅信息，進而幫助稅務機關高效準確地掌握納稅人的涉稅信息。最后區塊鏈稅收征管系統還可以和人工智能相結合，根據數字人民幣的支付屬性和共識機制構建智能征納稅系統，以數字人民幣提供的交易等信息為基礎，通過機器代替人工完成重復性、流程化的稅務審核審核等工作，自動進行風險識別，對納稅人的信用狀況根據自主申報信息的準確與否予以動態信用評價，精準描繪納稅人的信用畫像，以及運用智能合約技術等，使稅收征管的過程更加高效，實現扣繳稅費、稅收政策優惠、退稅等智能化，得以方便征納雙方，提升征管效率。總而言之，只有構建基于數字人民幣的區塊鏈稅收征管系統，積極運用數字人民幣推動涉稅信息共享方面的紅利，形成互聯互通的稅收征管信息網才能有效提升稅收征管效率，充分發揮數字人民幣對稅收征管工作的正向推動效應。

2.重塑內在契合的新型稅制結構網

我國在十四五規劃中明確提出要優化稅制結構，健全直接稅體系，適當提高直接稅比重。隨著數字人民幣的普及使用，重塑符合新時代新發展的“新型”稅制結構網將勢在必行，涉及稅制結構的重塑主要就是圍繞不同稅種之間的搭配問題，而如何配置與數字人民幣內在契合的以所得稅和財產稅為主，流轉稅和行為稅為輔的“新型”稅制結構，則需要基于數字人民幣重新認識各類稅收制度的設計。針對所得稅，要充分發揮對收入分配的調節功能，稅務機關應充分利用數字人民幣對涉稅信息精準采集的功能，以納稅人的實際情況實行差異化的稅收政策，一方面要對高收入人群、暴利行業以及行政壟斷等加重稅負，在實現公平稅收負擔的同時又能使所得稅成為國家財政收入的穩定來源；另一方面要對處于弱勢地位的納稅人予以回應與關切，既要降低稅率又根據實際支出情況予以專項扣除，盡可能減輕納稅人的稅收負擔，真正實現“宜重則重，宜輕則輕”的量能課稅原則。針對財產稅，在數字人民幣的加成下，對社會公眾的財產普查變得切實可行，國家根據所采集到的全民財富信息進行研究分析，將開征新稅種提上新日程，如為解決代際公平問題開征遺產稅，為解決地方財政問題以及緩解貧富差距等開征房產稅。同時積極引導納稅人利用閑置財產投入社會再生產或參與公益事業，相應稅收優惠政策以及公益捐贈稅前扣除制度要予以同步，發揮財富對于社會發展的最大效用。針對間接稅，主要是指增值稅和消費稅，充分發揮數字人民幣的溯源作用，幫助稅務機關全面掌握涉稅信息，有效防止偷逃稅等行為，以此保證國家稅源穩定；同時通過降低稅率，增加抵扣范圍等方式為企業減費降稅，優化營商環境，促進企業良性發展。對于消費稅，改革的目光可以聚焦于此，通過擴大征收范圍，后移征稅環節，提高消費稅率、優化計稅方式等措施打破消費稅調節功能的局限性，既能控制畸形的奢侈消費又促進綠色環保。針對行為稅，采取動態調整機制引導納稅人的行為走向相應的軌道，因為行為稅范疇較為局限，故能適當接受少部分稅收的波動性，方便隨時回應我國經濟形勢或國家政策的變化。

（二）應對源于數字人民幣的稅收征管風險挑戰

1.推進涉稅信息保護現代化

從本質上來說，涉稅信息的利用與保護之間并不是處于對抗不可調和的關系，而矛盾的解決需要明確數字人民幣監管權力的邊界，規范利用涉稅信息的程序，完善救濟以及追責機制等，才能完成數字人民幣時代的涉稅信息利用與保護的有機統一，推進涉稅信息保護現代化。具體而言，第一考慮設立獨立的涉稅信息保護部門，因為在數字人民幣時代，將會產生超大規模的涉稅信息，需要專門部門從中進行協調監督，例如對獲取涉稅信息的審核監督，對稅務人員的監管，對受侵害的納稅人進行救濟等，該部門不僅能起到監管的作用還可以成為納稅人救濟的中介機構；第二根據敏感程度分類管理涉稅信息，對于低敏感涉稅信息設置較為寬松的獲取條件，而對于敏感程度高的涉稅信息設置高門檻的取得程序，評估確需敏感涉稅信息的必要性以及獲取范圍是否遵循比例原則，并且做好記錄工作；第三過輕的行政處分不足以起到威懾作用，當違法成本遠低于違法所帶來的收益時，稅務人員更傾向于為了非法利益鋌而走險，因此需要明確承擔民事、行政、刑事責任的情形，強化稅務人員的責任意識，狠抓責任追究，做到失責必罰；第四優化救濟方式，從單一的救濟方式變為多元化的救濟方式，納稅人因被侵犯所造成的損失可向稅務機關申請民事賠償，并且除了可以申請行政復議、行政訴訟之外，還能要求新設立的專門部門從中進行調解，擴展非訴訟式救濟；第五，稅務機關應與掌握先進智能技術的企業尋求合作，隨時關注自身信息設備升級，緊跟時代前沿技術，保證涉稅信息不會因為技術風險而發生信息泄漏。堅持五頭并進，全力推進涉稅信息保護現代化，讓數字人民幣成為提升國家稅收征管能力的有力武器。

2.引導稅收征納關系和諧化

稅務機關與納稅人之間的關系不應該是“對抗式”關系，我國過去在稅收征管過程更多體現的是領導與被領導的關系，過分強調國家稅收收入的實現而在一定程度上忽視納稅人權利的保護，這就導致納稅人與稅務機關處于一種貌合神離的狀態。［8］而我國正積極從提升納稅人的納稅遵從度出發，引導納稅人與稅務機關構建和諧征納關系，映射到稅務機關利用數字人民幣采集納稅人的涉稅信息時，就要求稅務機關絕不能僅依靠數字科技對納稅人進行粗暴管理而忽視了對納稅人進行人文關懷的重要性，只有科技與人文相結合才能引導納稅人與稅務機關的關系趨于和諧。具體而言，首先要樹立“以納稅人為中心”的保護理念，充分尊重納稅人的權利，例如在數字人民幣與現金并行使用時，不能因數字人民幣高效監管的特性，稅務機關就強制納稅人使用數字人民幣，而要尊重納稅人在法定范圍內的自由選擇權，稅務機關可以采取正向激勵措施，給予使用數字人民幣的納稅人一定的稅收減免優惠，因為數字人民幣的使用也大大節省了稅務機關的征管成本，節省下來的這部分成本就可以讓利于民，一方面引導了納稅人的行為偏好，保證了稅收征管效率的提升，一方面讓納稅人根據自己的意愿自主選擇數字人民幣并且得到實惠，營造了共贏的局面。其次要積極拓寬公眾參與征納關系構建的渠道與機會，例如稅務機關對于涉稅信息的獲取不必過分依賴數字人民幣提供的信息，稅務機關應秉持信任的態度讓納稅人先自主申報涉稅信息，只有納稅人未自主申報或申報數據與實際不相符時，才能申請對該涉稅信息的獲取。一方面確保稅務機關取得涉稅信息進行稅收管理，另一方面也體現納稅人自主自愿提供涉稅信息，加強納稅人與稅務機關的交流，將納稅人與稅務機關的關系更側重于是一種合作關系而非強硬的領導與被領導的關系。

3.落實征納監管標準一致化

數字人民幣與現金由于存在不同的特性，現金相比于數字人民幣匿名性更強，這就可能導致對兩者的監管存在一定的落差，從而讓部分納稅人看到其中的漏洞，進而產生“監管套利”的想法。故有必要針對兩者的特性，完善監管機制，使監管標準趨于一致，保證納稅人承擔相同的稅收義務。首先對于數字人民幣，由于數字人民幣采集到的涉稅信息全面精確，保真程度較高，并且對于納稅人較為敏感，因此稅務機關在預警出現之前保持消極狀態即可，即先由納稅人自主申報涉稅信息，之后將該涉稅信息上傳至數字人民幣終端智能審核，若出現信息缺失或者嚴重不符的情況下，稅務系統則會顯示風險警報，此時稅務機關才能主動干預，要求納稅人在規定期限內予以整改，若超過整改期限依然存在預警，稅務機關則可以申請共享該項涉稅信息，并對二者真偽做出判斷。［9］而對于使用現金的納稅人，因現金流通更具隱秘性，稅務機關應采取積極行動進行監管，目前我國也正在研發區塊鏈發票，確保交易過程的物流、資金流以及信息流都能完整的在區塊鏈上以時間戳的形式如實記錄，實現“三流合一”，并且稅務機關可以通過鏈上數據實時了解收入、費用以及稅款等信息，從源頭上杜絕偽造、變造發票等行為，有效控制偷逃稅行為。其次可以增設信用評級制度來對納稅人進行監管，根據納稅人履行納稅義務實際情況來對納稅人的信用進行評價，若發現利用現金偷逃稅款的納稅人不僅對其信用進行降級扣分，而且還要實施相應地懲戒措施，如除了要對其進行財產等處罰還要限制該違法納稅人的自由選擇權，在一定期限內只能使用數字人民幣進行繳納稅費，以此震懾其他違法納稅人。納稅人的信用評價可以作為稅務機關實施個性化稅收政策的重要考量因素，作為其他市場主體是否與之進行交易的重要參考依據，作為納稅人是否具有市場競爭力的重要衡量標準。［10］總而言之，稅務機關要避免對現金和數字人民幣的監管存在落差，落實兩者征納監管標準一致化，防止個別納稅人鉆監管的漏洞從中非法受益，有損稅收形式公平，動搖我國稅收征管的基本秩序。

〔參 考 文 獻〕

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［4］曲君宇.沖突化解視域下我國個人所得稅專項附加扣除制度研究［J］.稅收經濟研究，2020，25

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［10］崔九九.基于區塊鏈技術的中國稅收信用體系構建［J］.財會月刊，2022（04）：155-160.

〔責任編輯：孫玉婷〕