國有企業改革與會計監督的關系與職能發揮

葉雯

摘要：國有企業在我國經濟發展中發揮著重要作用，可體現我國綜合實力。隨著我國綜合實力的快速提升，國有企業的傳統發展模式受限，需深化國有企業改革，促進國有企業發展。自國企改革提出并實施后，會計監督也隨之出現巨大變動，在這一背景下，若想做好成功改革，需要利用會計監督發揮職能作用，強化國企整體水平，快加國企改革實施效率。基于此，先行介紹國有企業改革背景及趨勢，繼而剖析國有企業改革與會計監督的現狀，最后表明兩者關系，并提出有效措施，以供參考。

關鍵詞：國有企業；改革與會計監督；關系與職能發揮

引言

現階段，國有企業效率低下和管理人員控制是全世界的問題，即使在西方發達國家也是如此。我國國有企業國有資產虧損嚴重，主要有市場虧損和制度虧損兩大類。由于我國國有企業往往規模更大、員工人數更多，國有企業改制的結果影響巨大，直接影響到大量離職國有企業職工的合法權益。國企改制中國市場和機構資產流失將引起社會廣泛關注。有關部門要高度重視我國國有企業的觀念和體制改革，不能放松監管，應從會計監督的內部監督、外部監督入手，以雙管齊下之勢，對癥下藥，加快國有企業改革步伐，確保國有企業改革順利進行。

一、國有企業改革背景

全球經濟競爭的加劇和企業發展的要求，促使國有企業完善管理制度，以適應新經濟時代的要求。中國實行公有制為主體、多種所有制經濟共同發展、國有企業主導的中國經濟體制。這種制度可以調節中國經濟。但是，由于所有制的特殊性，國有企業的發展受到制度落后、管理監督薄弱等制約。因此，有序推進國有企業改革，對促進我國經濟發展具有重要意義。此外，國企改革的原因可歸結為以下幾個方面：一是國企雙效性嚴重喪失，國企效率低下已成為不爭的事實。許多實證研究表明，大量國有企業處于虧損狀態，表明國有企業的效率相對較低。此外，為了維持國有企業的生存和發展，受損的國有企業將以犧牲社會效率為代價，依賴廣義的國家補貼，從而造成雙重損失。二是公共資源流失。所有權和經營權的分離加強國有企業管理者利用權力謀取私利的動機。公司系統的弱點增加資源流失的可能性。三是商業目的不同。所有者和管理者的目標不同，管理者的利益與企業的盈利能力沒有直接關系。因此，兩者的目標不同導致不合理的解決方案。四是根據市場管理理論，企業的價值不僅體現在自身價值上，還取決于市場的評價和反應。因此，加快證券化進程是國有企業增值的重要途徑。總之，國企改革是正確形式的必然選擇[1]。

二、國有企業改革趨勢

早期成功的國有企業改革主要是在經濟水平發展較快、人們生活穩定、經濟條件好的地方進行。在經濟快速發展的影響下，國有企業逐漸意識到進行企業改革的重要性。國內刺激和外部壓力要求發展中國家盡快實現經濟向發達國家發展，以縮小與發達國家的差距。我國社會主義初級階段的基本經濟制度之一是以公有制為主體，多種所有制經濟共同發展。國民經濟的發展與國有企業經濟體制改革之間息息相關。在市場經濟體制的影響下，國有經濟體制可以得到有效調整，以此來確保國有經濟體系正常運行，促進社會和諧穩定發展。因此，在市場經濟進程中，有序推進國有企業重組是我國經濟發展和綜合競爭力提高的必要條件。

三、國有企業改革與會計監督的現狀

（一）人員素質較差

財務人員的素質表現在兩個方面。一方面，是品德。對管理層的指令可以根據個人利益，必須絕對服從，不敢說“不”；這種現象導致相關工作人員缺乏相關的法律意識，在遇到問題時不能夠借助法律來對自己的利益進行維護。另一方面，由于工作人員的專業能力欠缺，不能及時發現經濟活動中的異常情況，如年末應收賬款突然增加，不能及時處理；對會計監管認識不清晰，缺乏監管主動性。

（二）監管體系未完善

監督制度不完善是阻礙有效行使監督職能的一個關鍵因素。這種缺陷主要表現在三個方面：一是監察人員認為，一般監督應由行為人以外的人進行，可以使監督更加客觀，減少主觀因素，保證監督職能對被調查者的公正性。國有企業的監察機構多為內部會計人員，可能視情況弱化監察職能，或因工作需要掩蓋會計信息遺露。此外，所有者和債權人與企業的利益關系最為密切。他們必須控制運營商以保護他們的利益。然而，新《會計法》的會計監督制度缺乏相應的規定，是會計監督制度的嚴重缺陷。二是社會審計不規范。有能力進行評估的人員必須具備適當的專業資格。社會審計產生的抑制作用不是獨立存在的，而是在客戶的幫助下發揮真實作用。我國一些會計師事務所與不同的政府部門有聯系，在人事管理、資金投入、收入分配等方面與政府部門的關系密不可分，不能保證基于利益的獨立性。另一方面，資質考核不充分，有的甚至相互混淆。他們不能及時檢查會計錯誤。三是單一的政府監管無法做好正常的監管工作。由于制度法規不完善，很多方面存在疏漏或重疊，檢查任務不明確，職責分工不明確。此外，根據政府的組織方式，檢查員在進行檢查時具有高度主觀性，并且可能出于某些外部目的而受到影響[3]。

（三）管理機制未明確

在國有企業體制下，公共行政人員雖然有管理權，但不能充分發揮作用。特別是國有企業的會計人員將由管理者管理，這將導致管理者和會計人員的層級和權限不同。因此，存在相互依存的現象。但是，國有企業不能從行政職能的角度對管理者進行監督。這主要是由于現行的管理制度不完善，不能對會計進行全面監督。長期來看，國有企業在經營過程中很可能會遇到徇私舞弊等問題，給企業和社會帶來負面影響。

四、國有企業改革與會計監督的關系

國有企業改革是中國經濟體制改革的核心。十八屆三中全會確定全面深化改革總體目標后，高層次國有企業改革方案制定有序推進。隨著國有企業發展的深入，自身發展中也存在一些問題，如國有企業的資本管理和運作、國有企業的監管等，提高管理水平，加強國有資產監管，完善內部控制和管理機制，已成為國有企業改革的必然趨勢。作為內部控制體系的重要組成部分，會計監督的有效性是國企改革能否順利實施的重要因素。會計監督作為一種監督手段，可以在一定程度上保障國有企業的發展，促進國有企業自有資金的管理，有利于國有企業資金的正常運作。總之，會計監督是國有企業改革的制度保障，是促進國有企業資本經營的有效手段。加強會計監督，有助于把控并促進國有企業改革進程[4]。

中央推進國有企業改革，并不是要通過建立新的監管體系來“管控”國有企業，而是要進一步發揮國有企業的決定性作用。通過適當的監管機制，進一步理順企業內部流程，提高企業自主管理水平，促進國有企業做強做優。為了對投資者負責，提高企業內部管理能力，總會計師聘任制將在下一步國企改革進程中發揮重要作用。在企業財務核算方面，《指南》特別強調具體工作，即“由金融機構聘任總會計師進行試點工作”。鑒于總會計師委任制可能在一段時間內發生變化，東北財經大學會計學院方青認為，委任總會計師將不再全面負責監督。但在投資者資產保值增值方面將承擔更大的責任，這意味著金融家在選任總會計師時將更加注重其專業素質和綜合素質，選擇上也將比以往更加謹慎。

五、國有企業改革與會計監督的有效措施

（一）提高人員素質

國有企業改革的原則之一是促進企業科技進步。要高度重視人才特別是科技人才，重申要通過產學研結合，推動企業研發和技術創新進步。這也給國有企業的會計監管帶來新的挑戰，會計形式也將發生變化。這類國有企業的實物資產成本將大大降低，而研發支出將大幅增加。以往簡單落后的會計控制，僅控制會計記錄和會計核算，如驗證原始憑證的真實性和完整性、驗證存貨記錄的會計控制，將無法滿足無形資產核算的需要。無形資產開發前的研究支出，用于為獲取新技術、新知識而進行的計劃性調查，如市場調查、相關產品的優劣比較等。在這一趨勢影響下，除了加大對相關管理層次的審批力度和對每一筆資金的管控外，會計工作人員還可以借助企業財務人員所掌握的相關財務理論知識來獲取相關的信息，以此來預知國有企業改革中存在的風險，并采取科學有效的方法進行管控，防止以科研名義挪用資金、沒收資產，對國有企業經濟進行掌控，提高國有企業經濟效益，避免國有企業出現資金短缺的狀況。由此可以看出，會計監督職責在國有企業改革中的重要作用[5]。

（二）明確管理機制

目前，國有企業改革成為加強會計監管的主要途徑，為企業的長遠發展提供保障。因此，國有企業需要創新管理機制，明確未來會計監管的發展方向。一是政府部門要調整現有管理體制，轉變管理職能。在此過程中，需要將國有企業發展的實際需要與規章制度、法律法規結合起來，建立自律組織。其中，自律組織必須具有民間性質，然后通過政府授權對會計工作進行監督。其次，為加快國有企業改革進程，政府部門還需要創新專業管理制度和法制監管。為實現這一目標，必須確保會計師的持續培訓和職業道德。不合格者不得進入該行業。最后，根據市場發展的需要，將會計認證制度融入會計監督，實現對以往管理者與會計人員關系的調整，確保全體員工客觀、公正地行事，提高會計信息的可靠性。

（三）完善監督體系

現有的國有企業會計監督體系主要由外部會計監督和內部會計監督組成，這樣可以為企業協同改革提供基本保障。在內部監督體制方面，基本統一國有企業治理結構，明確各部門和人員在會計監督中的責任和職責，充分發揮主觀能動性，為企業改革作出貢獻。對于外部會計監督，就是用國家和社會價值觀對國有企業的會計信息進行監測和分析，最大限度地提高會計信息的透明度。為確保各項工作順利推進，在此期間，需要充分發揮《會計法》作為監管體系建設、推進國有企業改革進程的依托價值。根據市場發展趨勢，國有企業在加強會計監管的同時，還應調整內外部監管制度，重點放在前期。也就是說，企業需要根據改革方向、法律要求等因素，調整落實現有內部建設制度，引導全員發揮監督作用，發揮核心價值觀，助力企業全面推進改革。

（四）細化產權界定

在國有企業改革中，由于產權界定模糊，會計監督的價值無法實現。針對這一問題，必須理順產權問題，明確國有資產出資人的重要地位，建立現代政企分開制度，明確權責，明確產權和科學管理。在此過程中，企業需要與政府部門合作，相互分享權利和義務，提供擔保，提高會計監督的有效性。在厘清法人權屬和企業最終權屬的基礎上，建立更加科學的約束、監督和激勵機制，對會計信息和會計人員進行系統監督，規范其工作行為和行為規范。

（五）推行員工持股

隨著國有企業改革和現代企業制度下所有權與經營權的分離，國有企業在建立現代企業制度時必須面對這些問題。在現代市場經濟中，這些問題是無法消除的。由于所有權和經營權的分離是科學的，必須采用適當的手段和方法將代理問題的成本和風險降低到企業可以承受的經濟效率水平。一是可以采取員工持股的方式，讓內部員工全部成為股東，這樣會抑制管理者，因為員工持股代表的是大多數人的利益，包括股東、債權人和其他投資者，而不是少數小群體的利益；二是在企業各級業務和支持活動中，及時、準確地獲取補充信息，解決金融監管信息不完整、不足的問題；三是員工費用分攤計劃的財務監督是一項自發的、自覺的、主動的任務，而不是管理層委托的任務。它對國有企業的經營資源有很強的動力和控制力，可以彌補國資委監管的不足。

六、結束語

總而言之，會計監督職能的存在是維護國有企業資本業務的重要任務之一，由于會計信息直接影響到企業上一階段的活動和下一階段的發展方向，因此保證會計信息的準確、及時和有效就顯得尤為重要。國有企業會計監管的創新與發展，關系著國有企業的前途命運，必須注重企業會計監督職能的建立和發展。

參考文獻

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[2]李曉東.供給側結構性改革下國有企業財務預算決算的管理與監督[J].市場周刊：商務營銷，2021（016）：1-2.

[3]唐勇軍，馬文超，夏麗.環境信息披露質量、內控“水平”與企業價值——來自重污染行業上市公司的經驗證據[J].會計研究，2021（7）：69-84.

[4]周艷.做好國有企業紀檢監察工作的對策探析[J].中文科技期刊數據庫（全文版）社會科學，2021（1）：85-87.

[5]丁萌.關于基層國企紀委監督職責的策略[J].中文科技期刊數據庫（全文版）社會科學，2021（1）：363-364.