新形勢下關于加強國有企業財會監督的探討

林強

摘要：我國的國有企業是國民經濟發展的中堅力量，但是國有企業在市場經濟的發展運行中存在眾多問題，比如近年來層出不窮的貪污腐敗、侵占國有資產事件以及企業內部控制缺陷問題，因此新形勢下加強財會監督，保障會計信息的真實性、可靠性，確保會計核算和會計管理高效運行，防范經營風險，有助于增強國有企業在市場中的競爭力，促進國有企業穩定、健康發展。

關鍵詞：財會監督；會計信息質量；國有企業；防范經營風險

引言

新形勢下，財會監督在推進國家治理體系和治理能力現代化過程中承擔新的使命。國有企業在經濟發展中具有重要作用，分析國有企業在財會監督工作中存在的問題，提出有效可行的對策，對企業經營活動和會計信息合理性、合法性進行審核，有利于優化國有企業結構，提高國有企業的競爭力，而且對推進財會監督工作具有重要意義。

一、新形勢下國有企業財會監督存在的主要問題

（一）國有企業內部財會監督機制不健全

在我國，國有企業是國民經濟的堅強支柱，其健康發展對市場經濟具有重要的戰略意義。目前，我國國有企業普遍存在財會監督機制不健全的現象，監管不到位情況依然存在。隨著國有企業現代化制度逐步完善，國有企業財會監督基本上建立了自上而下的治理結構，但缺乏內部監督制度體系的整體設計。首先，財會監督成果僅停留在財務部，未將財會監督成果全面運用，多數環節的財會監督流于形式，監督成果弱化，忽視一些廉潔風險點，不能形成多部門監督合力；其次，對于體量小的國有企業，財會監督往往由內部審計部門負責開展，內部審計部門難以保障財會監督的獨立性，且往往習慣于事后監督，對于事前監督、事中監督少，導致部分問題發生并形成不利于企業發展的事實，且長期得不到有效解決。

（二）基層財會監督流于形式

財務工作要求人員有較高的綜合素質，但在現實中往往財務人員素質出現逐層衰減現象，通常表現為集團總部財會監督力度大，越往下級財會監督效果越遞減。一方面是部分企業忽視了財會監督團隊建設和財務人才培養，財務人員專業知識有待提高；另一方面是部分財務人員缺乏良好的職業精神，甚至有些財務人員踏過會計紅線，越過會計準則，編造會計憑證，篡改財務報告，造成企業財務信息嚴重失真，財會內控沒有真正發揮監督作用。

部分國有企業財會監督工作流于形式，主要體現在：集團總部對部分下屬企業現場財會檢查少，有的僅僅停留在財務報告、財務報表層面，未深入了解企業情況，致使下屬企業發生嚴重財務造假，甚至領導干部違法犯罪，總部卻渾然不知；有的現場財會檢查浮于表面，僅限于翻看財務報表、明細賬簿、財務憑證等，未將財會監督走深走實，僅滿足發現一些財務基礎方面的問題，財務檢查報告更是生搬硬套，未針對企業特性進行特定分析；有的企業僅為了完成規定動作，財會監督走形式，所出報告質量差，甚至一些報告是應付了事；還有的企業對財會監督重視不夠，認為財會監督工作無關緊要，甚至可有可無[1-3]。

（三）對財會人員違規違法行為處罰力度輕

目前，我國財會人員薪資水平整體并不高，導致企業招聘到的部分財務人員綜合素質相對偏低，財會人員工資偏低卻掌握著企業的大量資金，少數會計人員職業道德敗壞，手握企業經濟大權卻沒有履行應盡的職責，不滿足于日常的固定薪資水平，主動選擇鋌而走險，做假賬、偷稅、漏稅、挪用公款、貪污公款的案例屢見不鮮，不僅自己走上違法犯罪道路，也給國家、企業造成了重大的損失。

新《會計法》[4]對會計人員的職業道德提出了要求，對因違法行為而被追究刑事責任的人員，不得取得或者重新取得會計從業資格證書，對因違法違紀行為而被吊銷會計從業資格證書的人員，５年內不得重新取得會計從業資格證書。現實中少數國有企業財會人員做假賬、做假報表被檢查發現后往往僅僅給予批評教育，處罰力度輕描淡寫，不會影響財會人員從業、薪酬等，造假代價成本低，這也助長了財會人員造假的“決心”。

（四）國有企業外部監督不充分

隨著市場經濟的不斷發展，外部中介機構監督不力日漸凸顯，會計師事務所在維護市場經濟質量方面發揮著重要作用，是國有企業外部監督最有力的工具之一，能判斷企業的財務報告是否在所有重大方面公允地反映了企業的財務狀況、經營成果和資金變動情況，并出具不同意見的審計報告等。但從會計師事務所監督職能來看，事務所在發展中也曝出“藍田股份”“康得新”等眾多造假事件，表現出內控意識不夠、缺乏道德約束、執業水平良莠不齊等特點：一是注冊會計師專業人才配備不夠，執業質量不高。隨著市場經濟體制逐步向法制化、規范化縱深發展，部分注冊會計師的執業水平和職業道德水平不足逐漸凸顯，頻頻爆雷，事務所外部監督的權威受到了巨大的沖擊，獨立性更是陷入了困境。二是國內會計師事務所近萬家，規模大小不一，沒有統一的標準，許多會計師事務所尤其是小型會計師事務所為了爭取國有企業訂單，往往會采取低價競爭的方式，承接國有企業外部審計工作，低價往往帶來的是專業人員能力降低，從而使審計質量降低，審計結果流于形式，未能提出實質性建議。

（五）缺乏跨部門的財會監督協作

當前國有企業財會監督實踐中，內部各項監督成果相對獨立，尚未形成有效合力，削弱了監督的整體效能，部門與部門之間缺乏溝通與協調，財務部門牽頭的會計信息質量檢查，審計部門牽頭的內部經濟審計、離任審計，紀檢部門牽頭的監督執紀，往往都是“各掃門前雪”，沒有實現資源共享、成果共享，部門與部門之間沒有形成整體協調的有機閉環。大監督往往還停留在概念上，沒有形成高效的監督體系。在財務、審計、紀檢等跨部門協作中，各部門之間領導職位相同、權力相當，彼此之間沒有領導與被領導的關系，因此存在部門本位思想，監督主體各自為政，缺乏協作，造成企業監督資源信息共享不通暢[5-6]。

二、加強國有企業財會監督的對策建議

（一）完善財會制度，建立健全的財會監督體系

國有企業內部財會監督體系是貫徹執行國家法律法規及規章制度的基礎，建立健全財會監督機制是確保國有企業會計信息高質量的重要途徑，良好的財會監督機制有效地從源頭上避免會計信息失真，財會監督體系的完善與否直接影響著監督的質量的高低。首先，國有企業應建立符合企業經濟發展的內部財會監督制度，既保障財會信息的準確性，及時堵塞管理上的漏洞，又滿足企業多元化經營的需要，從而達到財會監督約束的效果，用完善的財會內控制度保障財務人員正確行使法律法規賦予的權利，保證財會監督有法可依，為財會監督的有效實施提供保障，發揮出內部財會監督在企業運行中的作用。其次，要定期或不定期地宣傳財經法規，使從事財會工作的人員掌握國家大政方針和有關法律法規及法律法規的變化，最終達到以制度促規范，以制度促發展[7]。

（二）明確內部審計監督職責，提高審計獨立性

國有企業內部審計在企業管理中起著至關重要的作用，往往沖在前線，是企業反腐倡廉的“排頭兵”，獨立性對審計工作的質量和效果來說尤為重要。實現審計的獨立性需要從形式和實質兩方面做好。形式上的獨立要求國有企業審計部門在組織結構上不隸屬其他職能部門。首先，審計部門的設置和運行不受其他部門利益的牽制，其次，內部審計人員與被審計單位沒有特殊利益關系。實質上的獨立要求國有企業內部審計人員在開展內部審計工作中不受個人或者是外界因素的約束、影響和干擾，保持客觀、公正、獨立的職業素養和工作態度，實事求是地出具審計報告。

（三）加強財會隊伍建設，提高財務人員綜合素質

國有企業要注重推進財會人員隊伍建設，加強財會人員的綜合素質，提高職業道德水平，增強過硬的政治素質，樹立正確的人生觀、價值觀、事業觀，自覺抵制不良風氣，將高質量的財會監督落實在日常的工作中。一是要制定適合國有企業發展、便于操作的職業道德規范，便于約束財會人員，減少財務違規違法現象的發生。二是通過再學習再教育，及時更新知識，提高財會人員風險意識。隨著市場經濟的不斷發展，財會人員面臨的經濟事項也越發復雜，需要財會人員熟練地掌握財務知識，及時了解最新政策、法規，充分認識風險、把握風險，保證會計信息質量，從而做好財會監督。三是建立健全高素質的審計團隊，優化人員結構，建立專業培訓和考核制度，促進專業人才能力提升[8]。

（四）遴選外部中介機構，選擇權威性、公平性強的會計師事務所

會計師事務所在完善市場經濟體制、提高企業發展質量方面發揮著重要的作用。首先，結合我國國有企業會計師事務所在經濟市場中的定位及特點，對現行的會計師事務所進行事前、事中、事后科學的綜合評定，對綜合評定分數低的事務所進行末位淘汰，對出現重大失誤的事務所納入黑名單管理。其次，制定合理的招投標體系，從注冊會計師個人素質水平、事務所影響力、收費價格等多方面衡量評定，取消低價中標這一絕對衡量標準，引入中價位、綜合評分高的事務所，避免低價格帶來審計質量降低，避免滋生腐敗等問題。

（五）財務總監實行委派制

財務總監制度是經營權和所有權分離的產物，財務總監實質上代表著所有者的利益，是財務監督職能與管理職能的有機統一，財務監督職能是本質，管理職能是實現監督的途徑。首先，國有企業財務總監委派制可以使財會監督相對獨立，能夠依規依法抵制企業不合規、不合法行為，防止決策出現重大失誤，防止會計信息失真，有效保障會計信息質量和財務報表質量[9-11]。其次，國有企業財務總監的考核、干部管理均由委派單位負責，具有很強的獨立性，這也促使財務總監敢于代表所有者行使監督權，保障企業財會監督進入良性循環，防止財會監督失控，有利于國企戰略決策和經營管理按照股東財富最大化目標進行，并可以建立起有效的財務支持系統。

（六）打破部門壁壘，實現信息共享，強化跨部門協作

新時期發展要求賦予財會監督新的政治定位，財會監督屬于基礎監督的方式之一，也是行政監督、統計監督、審計監督等其他監督的重要抓手。結合目前國有企業財務監督面臨的新任務，要積極探索建立健全聯合聯動的監督模式，明確各自監督重點，相互補充、相互支持，共同提高監督效率，嚴肅財經秩序，要完善跨部門協調機制，加強與其他監督的溝通配合，構建信息共享平臺，形成監督合力，既避免重復監督，又提高財會監督效率[12]。

國有企業具體情況千差萬別，財會監督要結合本企業發展的現狀和內外部的需求，創建跨部門監督協同聯動機制。首先，通過各部門系統聯動，打破部門間職能壁壘，協調一致，簡繁互補。其次，監督人員要從思想上進行轉變，由“單兵作戰”向協同合作轉變。

三、結束語

做好新時期財會監督，責任重大，使命光榮。面對新的形勢和任務，我們要深刻把握財會監督的相關要求，聚焦提高會計信息質量、加強國有資產管理和嚴肅財經紀律、依法合規經營等職能，充分發揮財會監督主體責任，著力固根基、提能力、補短板、強弱項，構建系統完備、科學規范、運行有效的財會監督制度體系，推進國有企業在市場經濟復雜環境中健康有序地發展。

參考文獻

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