基層審計機關指導內部審計工作的內在邏輯與實現路徑

田燕

摘要：隨著行政單位規模不斷擴大和職能不斷增強，內部審計作為一項重要的管理工作也越來越受到關注。然而，行政單位內部審計面臨的問題仍然很多，如獨立性不足、專業性不足、業務覆蓋面不足等。探討基層審計機關指導行政單位內部審計工作的必要性和可行性以及路徑設計方案，有助于行政單位內部審計工作的進一步提高，為行政單位的管理和運營提供更好的保障。

關鍵詞：基層審計機關；內部審計；內在邏輯

引言

基層審計機關是地方政府下設的審計機關，主要職責是對本地區內的各級行政機關、企事業單位、社會組織等進行經濟活動和財務管理的監督和審計[1]。基層審計機關的工作重點包括評估政府資金使用情況、監督公共資源的配置和利用、審查各級政府部門的預算執行情況、審核行政單位財務報告等。基層審計機關的工作不僅可以保障公共財政的安全，也可以為政府提供可靠的決策支持。

內審工作的重要意義是，它能夠對行政單位管理過程中存在的問題進行快速識別并加以改正，減少財務風險和損失，提高經濟效益和社會效益，促進政府治理和公共管理的現代化。同時，基層審計機關作為行政單位內部審計工作的指導和監督機關，可以通過制定政策和指南、提供培訓和技術支持等方式，加強對行政單位內部審計工作的指導和協調，確保審計工作的有效性和透明度。

一、基層審計機關指導內部審計的內在邏輯

（一）基層審計機關指導內部審計的必要性

內部審計是行政單位內部的一項重要職能[2]，其主要目的是通過提供獨立、客觀的審計服務，協助行政單位實現其經營目標，并保障其風險管理、內部控制和合規性。然而，在內部審計的實踐過程中，往往會面臨獨立性不足、專業性不足、業務覆蓋面不足以及制度不完善等問題，這就要求基層審核機關對其進行引導，從而提升內部審計的品質與效率。

1.內部審計機關獨立性有待提升

保證內審工作高效運轉的關鍵是要保證內審機關的獨立性。但是，由于內部審計機關往往直接隸屬于行政單位的管理層，其獨立性往往受到制約。如果內部審計機關在審計過程中受到干擾或壓力，就難以客觀公正地評價內部控制和風險管理情況，進而可能會導致審計結果不準確，影響行政單位的決策和運營。例如一個內部審計機關可能被要求對其所在行政單位進行審計，但該單位的管理層可能會對審計結果產生壓力，要求內部審計機關對某些問題不做過多的調查或者干脆不要涉及某些問題，這就會對內部審計機關的獨立性產生影響。再比如，在審計過程中，內部審計機關可能需要調查某些人員，但這些人員不配合審計工作，從而影響了審計結果的準確性。以上都能夠反映出，我國目前的內部審計機關獨立性還沒有得到很好的完善。所以，引導內部審計機關保持其獨立是很有意義的，因而需要幫助其建立獨立的組織架構、制訂獨立的審計計劃、實施獨立的審計工作，并及時向行政單位管理層匯報審計結果，以確保其獨立性和客觀性。

2.內部審計人員專業性有待增強

要使內部審計效用得到充分的發揮，其重要的影響因素之一就是內部審計人員的專業水平。但是因為其特殊性，內部審計人員往往缺乏外部審計機關所具備的多樣化經驗和專業技能。此外，內部審計人員常常需要兼顧行政單位的其他工作，難以將全部時間和精力投入到審計工作中。這就導致內部審計人員在審計過程中難以深入挖掘問題并提出改進意見，從而影響內部審計工作的質量和效率[3]。因此，基層審計機關有必要加強對內部審計人員的培訓和指導，提升其自身業務能力和知識儲備，推動其持續的學習與成長，進而保證內部審計的高效率。在此過程中，各管理部門應當對內部審計人員予以大力的幫助與協作，確保其能夠專注于審計工作，提高審計工作的有效性和可靠性。

3.內部審計業務覆蓋面有待拓寬

正確的內部審計應該是一個全面的過程，需要覆蓋行政單位的各個業務領域，包括財務、風險管理、內部控制、合規性等多個方面[4]。僅僅局限于財務審計往往難以全面評估行政單位的風險狀況和內部控制效果，無法發現和解決重要問題。因此，基層審計機關有必要對內部審計業務覆蓋面進行指導，通過加強內部審計人員的專業培訓和技能提升，幫助其了解和掌握不同領域的審計方法和技巧，從而實現對行政單位各個業務領域的全面覆蓋和審計。與此同時，基層審計機關可以在內部審計方案和流程監管以及評價方面提高強度，在保證內部審計效率的前提下，提升其業務覆蓋面。

4.內部審計制度有待完善

內部審計制度是其工作規范、標準化的根本依據，對內審工作的質量與效果起到直接作用。但是，由于部分行政單位內部審計制度的不規范和不標準化，這就使得行政單位的內審工作很難得到有效的保障。比如，某些單位沒有清晰的內審流程，導致審計標準和要求存在不一致性；一些行政單位在審計人員的選拔和培訓上存在疏漏，造成了內審人員缺乏職業素養和工作經歷；某些行政單位對內部審計的結論沒有及時的回饋，這就導致其修正和改善的進程有所延后。這些問題都需要通過建立規范的內部審計制度來解決，以保證內審的高品質與高效能。

（二）基層審計機關指導內部審計的可行性

1.國家審計機關有權力指導內部審計工作

作為國家審計監督機關，國家審計機關擁有對行政單位內部審計工作的監督權力[5]。這種監督權力不僅包括對內部審計機關的評估和檢查，還包括對內部審計機關的指導和幫助。國家審計機關可以通過發布相關文件、開展指導和培訓等方式，引導內部審計機關接受新時期理論實踐知識，以提升其工作的品質和效能。

此外，為了保證內部審計機關的獨立與客觀，國家審計機關需要對其進行監控與評價。在政府的引導和監管下，可以有效地提升內部審計機關的工作品質和工作水準，保障行政單位的風險管理和內部控制體系的有效運行。因此，加強國家審計機關對內部審計工作的指導和監督，是完善內部審計機制，提高行政單位管理效率的重要舉措。同時，內部審計機關也應該認真貫徹國家審計機關的指導和要求，加強自身建設和業務水平提升，以更好地履行內部審計職責，為行政單位的良好運營和風險控制提供有效保障。

2.國家審計機關有實力指導內部審計工作

作為國家級的審計機關，國家審計機關擁有雄厚的人力、物力和財力資源，可以為內部審計機關提供必要的指導和幫助。例如，國家審計機關可以通過向內部審計機關派駐專業人員，提供審計工具和軟件等方式，支持內部審計機關開展工作。此外，國家審計機關還可以利用自身的社會影響力和行業地位，促進內部審計機關與外部審計機關之間的交流與合作，從而提高內部審計的水平和質量。

另外，國家審計機關還可以協助內部審計機關加強與其他相關部門的協調與合作[6]，如與財政、審計、稽查等部門的溝通與協商，為內部審計工作提供更多的支持和保障。同時，國家審計機關還可以向內部審計機關提供外部視角和行業經驗，幫助其更好地識別和應對風險，提高內部審計工作的效果和價值。國家審計機關擁有強大的實力和資源，能夠向內部審計機關提供其需要的建議和協助，從而使其更好地提升自身效率。

綜上所述，基層審計機關對內審工作的指導具有一定的可行性。國家審計機關具有對內部審計工作進行監管的職權，并具有強大的資源支撐，能夠用多種形式對內部審計機關進行引導和協助，推動其發展，并提升其質量和效能。

二、基層審計機關指導內部審計工作的路徑設計

為了能夠有效地指導內部審計工作，基層審計機關可以從以下四個方面入手進行路徑設計。

（一）指導確立內部審計獨立的組織地位

內部審計的獨立性是內部審計有效發揮作用的關鍵。因此，基層審計機關應該指導行政單位內部審計機關建立獨立的組織架構，制定獨立的審計計劃和程序，實施獨立的審計工作，并及時向行政單位管理層匯報審計結果，以確保其獨立性和客觀性。

具體來說，基層審計機關可以通過開展培訓和研討會，發布指導性文件等方式，向內部審計機關傳達獨立審計的理念和標準，幫助內部審計機關加強獨立審計的意識，建立完善的獨立審計制度和流程，確保內部審計機關的獨立性和客觀性。

同時，基層審計機關要對內審機關進行評價和監管，及時識別和處理潛在的影響因素，確保其獨立。此外，在此過程中，基層審計機關還應當協助內部審計機關，使其在與其他單位配合與交流中的獨立地位不受影響。這樣能夠有效增強內審機關的獨立性，保證其審計結果的客觀、精確，為行政單位的政策制定和運行提供有力支撐。

（二）指導優化內部審計人員培養機制

在內部審計工作效率層面上，其重要影響因素之一就是內部審計人員的專業水準。因而在基層審計機關對內部審計工作進行指導優化的過程中，基層審計機關應當引導行政單位的內部審計機關對內部審計人員的培養機制進行完善，并對其進行培訓，提升其業務能力和知識層次，使之與其自身的業務需求相適應。

具體地說，基層審計機關可以為內部審計機關開展有關的訓練和研討，使內部審計人員能夠更好地學習到審計的理論知識以及實踐知識，從而提升其自身的審計專業水準和素養。除此之外，在基層審計機關中，還可以構建出一套對內部審計人員進行評估的制度，并對其進行激勵，讓其參與到與其有關的職業證書的考核和訓練中去，從而提升其專業能力和職業素養。

除此之外，基層審計機關還可以幫助內部審計機關建立內外部交流合作的機制，提供與外部審計機關、專業機關和學術機關的交流機會，讓內部審計人員學習借鑒先進的審計經驗和理念，不斷提升自身的專業水平和素質。同時，基層審計機關也可以通過對內部審計人員的定期考核和評估，及時發現和糾正問題，幫助內部審計人員不斷提高自身的工作能力和水平，為行政單位提供更好的內部審計服務。

（三）指導提升內部審計監督建議職能

內部審計機關的監督建議職能是內部審計工作的重要組成部分。基層審計機關應該指導行政單位內部審計機關加強監督建議職能，提高審計結果的有效性和可信度。

具體來說，基層審計機關可以在指導內部審計工作改進的同時，將監督建議貫徹落實的方式通過各種方式進行傳遞，從而促進其監督建議工作的開展和完成。除此之外，基層審計機管可以加強對內審結果的審查，并對其進行追蹤和監督，以確保內審工作的品質和效果。

（四）指導完善內部審計工作制度體系

內部審計機關的工作制度和流程直接影響內部審計工作的質量和效率。建立完善的內部審計工作制度體系對于保障內部審計工作的獨立性、客觀性和有效性具有至關重要的作用，有利于提高行政單位的管理水平和風險控制能力。因此，基層審計機關應該指導行政單位內部審計機關建立完善的內部審計工作制度體系，規范審計流程和工作程序，確保審計工作的科學性和規范性。

具體來說，基層審計機關可以向內部審計機關提供內部審計制度的范本和模板，幫助其建立完善的內部審計工作制度，包括審計計劃制定、審計實施、報告編制、監督管理等方面。此外，基層審計機關還可以向內部審計機關提供內部審計工具和軟件，幫助其提高工作效率和質量。

綜上所述，基層審計機關可以從確立內部審計組織地位獨立性、優化內部審計人員培養機制、提升內部審計監督建議職能以及完善內部審計工作制度體系等四個方面，對內部審計機關進行指導，提高內部審計的質量和效率，進而促進行政單位的風險管理和內部控制。

三、結束語

基層審計機關對內部審計工作的指導是為了提高內部審計的質量和效率，實現行政單位的風險管理和內部控制目標。基層審計機關指導內部審計工作的內在邏輯是以內部審計獨立性、專業性、業務覆蓋面和制度完善為核心要素，通過制度設計、培訓和指導等方式，協助內部審計機關構建出更為健全的獨立審計機制和過程，并對其進行改進，進而提高內部審計人員的職業水準和素養，擴大內部審計的業務涉及面，進而為內部審計工作的開展提供有力支撐。

參考文獻

[1]?范國祥.基層事業單位內部審計工作問題和應對措施[J].大眾投資指南，2021（3）：2.

[2]?許莉，湯宏飛，吳國峰.審計機關對內部審計指導監督的組織架構調研分析[J].財會通訊，2022（13）：5.

[3]?李娟.加強內部審計指導監督：現狀，困境與建議——基于基層審計機關實踐的分析[J].中國內部審計，2022（6）：5.

[4]?劉玉芬.新時代基層單位內部審計工作發展路徑研究[J].IT經理世界，2022，25（7）：4.

[5]?王海濱.審計機關指導和監督內部審計的建議[J].審計觀察，2021（5）：5.

[6]?王艷紅.基層內部審計工作現狀分析及應對策略[J].財會學習，2022（6）：117-119.