目標成本法在某彈載電源開發中的應用

劉蓉 /北京衛星制造廠有限公司

劉明霞 /中國航天空氣動力技術研究院

作為傳統央企，北京衛星制造廠有限公司原先的產品開發模式是以保成功為第一目標，產品定價采用制造成本法，即“以支定收”，產品開發之初基本不考慮成本因素，產品開發出來后，通過統計開發過程中發生的實際成本，加上一定比例的合理利潤，形成產品的市場價格。該模式是以成本為導向確定市場價格，但市場價格過高導致公司市場競爭力降低，對公司后續做大做強、可持續發展極為不利。目前，公司新研產品開發過程主要包括產品研發設計、樣機制造和鑒定試驗階段。統計數據表明產品研發設計階段發生成本僅占產品開發全成本的5～15%，但設計方案卻影響產品總成本的70～80%。因此，要控制產品的成本，關鍵是要優化研發設計階段的產品方案。

另外，隨著現階段國家相關政策的調整，用戶在采購過程中將競爭性采購作為主要手段，越來越看重價格因素，價格條件越來越苛刻，特別是在目前各種成本不斷上漲的情況下，市場價格不漲反降，這就要求公司轉變產品開發理念，向“市場定價”轉變，提升產品開發過程中的設計能力和成本管控能力。

目標成本法是面向市場的產品開發方法，其實現方式是市場“倒逼”產品開發，在市場價格的基礎上，扣除公司必要的盈利，作為產品開發的目標成本，通過公司技術、采購、經營、生產等相關部門，以及與供應商的通力協作，在加強設計、樣機制造、鑒定試驗等環節全過程管控的基礎上，共同實現該既定目標成本。

一、目標成本法的應用過程

公司實施目標成本法，主要是強化產品開發技術經濟一體化方案設計，按照設定的目標成本設計開發產品，盡最大可能在設計階段降低產品成本，從而提升產品的性價比和市場競爭力。

1.組織機構及人員配置

為確保實施新產品的目標成本設計開發，公司在選定新產品后，著力開展項目團隊建設和人員配置，組建矩陣式組織架構并配置強有力的人員隊伍。

（1）項目團隊

項目團隊由公司領域總師掛帥，電源領域相關專家和業務骨干組成（見圖1），其中：

圖1 產品開發項目團隊

項目經理、技術經理、計劃經理和質量保證經理主要負責產品開發中的設計方案決策、資源配置與保障、部門間生產協調、產品開發過程質量管控、解決工作中的重大問題；

產品主任設計師主要負責產品方案論證和設計，是產品開發的具體實施人；

技術狀態管理組主要負責推進設計開發工作，協調管控開發中的各種技術問題和技術風險；

成本管理組主要負責產品開發過程中的目標成本制定、分解、下發和組織執行和落實等工作；

生產管理組主要負責策劃產品研制生產，優化生產流程和過程工序，組織開展產品研制生產。

（2）部門團隊

部門團隊是由相應管理機關和生產主體組成，涉及科技委、市場部等11 個部門，其主要職責是保障產品設計開發各環節能夠順利實施。

2.工作流程

應用目標成本法的工作流程主要包括目標成本確定、目標成本設計、目標成本實施、目標成本控制、目標成本考核。

目標成本確定包括市場容許的最高目標成本的確定和最高目標成本下調空間的確定。市場容許的最高目標成本=市場價格—目標毛利潤；最高目標成本下調空間=市場容許的最高目標成本—產品預計成本 =市場價格—目標毛利潤—產品預計成本。

目標成本設計是結合類似產品的歷史成本結構數據，通過指標、功能和技術狀態比對分析，采用比例法將產品預計成本分解至產品的材料費、外協費、人工成本、燃動費、固定資產使用費等成本科目，作為產品設計的硬性輸入，開展產品多方案比對論證和設計迭代，最終形成技術經濟最優設計方案。

目標成本實施是通過將產品最優設計方案中的目標成本按成本科目分解下達至產品研發設計階段、樣機制造階段和鑒定試驗階段，作為產品開發全過程成本控制基線。

目標成本控制是通過產品開發全過程實施目標成本執行監控，在物資采購成本、外協成本、質量要求等出現變化的情況下，開展分析評估，做出目標成本調整，并尋找降低成本的方法，使成本執行差異控制在可接受范圍內。

目標成本考核是通過建立相應考核評價標準，將目標成本管理成效納入項目團隊和部門團隊的相關員工的績效考核，鼓勵采取有力措施降低開發成本，不斷提升公司產品開發的市場競爭力。

二、目標成本法的具體應用

下面以公司某彈載電源開發為例，具體說明目標成本法的應用過程。

1.目標成本確定

某彈載電源是為某裝備配套的供電產品，需求量約1000 臺/年。市場部門通過調研分析確定用戶能夠接受的目標售價為370 000 元/塊。結合公司目前經營現狀，設定彈載電源的目標毛利率為20%（含不可預見費5%），那么某彈載電源目標成本為370 000×（1—20%）=296 000（元/塊）。

2.目標成本設計

成本管理組根據類似產品歷史成本結構和新產品特點，完成了目標成本分解，具體見表1。

表1 目標成本分解表（按成本科目）

3.目標成本實施

結合歷史類似產品開發過程中成本發生數據，識別出產品實現涉及的設計、物料保證、工藝、生產、試驗驗證、測試和交付等全過程，并將目標成本按照成本科目分解下達到各階段，具體見表2。

表2 目標成本分解表（按成本科目到階段）

以分解下達的目標成本為依據，生產管理組組織事業部、制造中心開展某彈載電源研制生產，成本管理組完成了某彈載電源實際發生成本的數據采集，單塊電源開發全過程實際發生成本為311 197.02 元，扣除產品開發成本58 326.4 元,定型后單塊電源生產成本為252 870.62 元。

（1）研發設計階段

研發設計階段對電路進行了精細化設計，實現電路最優，減少過分冗余電路。主要成本是設計開發人員人工成本，用工時數量乘以每小時設計開發人員人工成本。實作工時數為400 小時，每小時人工成本為165.7 元/小時，共計66 280 元，扣除產品開發成本58 326.4 元后，后續批產單塊某彈載電源的生產成本為7 953.6 元。

（2）樣機制造階段

樣機制造階段包括材料齊套、印制板加工、電裝、調試測試、涂裝、固封、裝配、檢驗等一系列生產流程，研制環節較多，過程復雜。

下面以電裝環節為例，說明成本發生情況。電裝環節由表貼和分離組成，包括相關材料、印制板齊套、印制板預烘、表貼器件再流焊接、水清洗、分立器件焊接、清理多余物、配合設計解焊落焊等工作。具體成本費用見表3，單塊電源電裝環節發生的成本合計53 141.43 元。

表3 電裝環節成本費用匯總表

按照電裝環節相同方法，統計樣機制造階段實際發生成本為104 417.02 元，見表4。

表4 樣機制造階段實際發生成本情況表

（3）鑒定試驗階段

鑒定試驗階段主要針對樣機開展了試驗大綱編制、隨機振動、沖擊試驗、熱循環、熱真空和熱平衡試驗，單塊電源實際發生成本140 500 元，見表5。

表5 鑒定試驗階段實際發生成本情況表

4.目標成本控制

某彈載電源實際總成本為252 871 元（扣除不納入定型后開發成本58 326.4 元），較目標成本296 000 元低43 129 元，達到預期目標，取得了較好的效果，實際發生成本與目標成本的差異見表6。

表6 實際成本與目標成本差異表

在某彈載電源成本實際發生過程中，如電裝采用手工焊接工藝，人工成本支出超出目標成本近5000 元。為了確保目標成本在控制范圍內，項目團隊經分析研究，及時調整為全自動表貼工藝，大幅縮減了工時，減少了人工成本。

5.考核評價

項目團隊應用目標成本法開發某彈載電源有效實現了成本控制，公司按照考核評價標準和流程對項目團隊進行了激勵。

三、經驗與取得成效

新產品研發存在技術、市場、成本等諸多“不確定性”因素。為較好規避新產品研制開發風險，公司在制定目標毛利潤時預留目標成本的5%作為不可預見費，應對研制開發過程中的不可測變化。同時強化研制開發過程各要素管控，及時調整目標和方案，及時糾偏，從而確保新產品研制開發按照既定目標圓滿完成。

應用目標成本法，公司以市場為導向，結合公司發展戰略和現有基礎確定新研產品的目標成本，通過對產品設計、制造、試驗等全流程的成本管控，實現了預期目標，取得了較好成效：一是公司新研產品設計、生產和試驗鑒定全流程真正做到了成本指導、成本分析和成本干預全覆蓋，確保新研產品開發全過程成本精細化管控；二是目標成本法推動全員成本意識大幅提高，公司效益得到改善、市場競爭力得到提升。