財務會計與管理會計在預算工作中的應用

蔡日鳳

[摘 要]隨著我國經濟的發展，人們對管理會計工作的要求在不斷提高，越來越多的企業借助管理會計優化企業的管理體系，規范企業的工作流程，實現企業的升級與轉型。長期以來，企業預算管理工作沿用的是財務會計思路；在當前時代，企業在日常管理中融入管理會計思路，能夠讓預算工作站在更高的角度分析和優化企業工作，提高企業的管理水平。

[關鍵詞]財務會計；管理會計；全面預算管理

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2023）09-0028-03

我國財政部發布的《管理會計基本指引》明確了管理會計在企業中的重要性。長期以來，我國的管理會計體系相對于西方發達國家而言建設滯后，導致財務工作存在低產出、低效率的問題。在財務管理方面，由于我國的會計標準建設、會計實務等方面都還存在不足之處，影響了企業的進一步發展。預算管理工作作為企業管理工作中最為重要的內容之一，在當前的時代背景下，預算管理要實現向管理會計的轉型。

從財務會計與管理會計的聯系來看，二者雖然是會計的不同分支，但是在企業的實踐中，其不能完全分割且具有緊密的聯系，首先，信息來源方面具有聯系。管理會計信息與財務會計信息都來自企業的各項原始信息及生產經營活動。其次，核算對象方面存在聯系。二者都以資金變動情況為核算對象，在核算功能方面存在重疊。例如在開展核算工作時，財務會計計算當期的損益，管理會計側重成本方面的控制。最后，功能方面存在聯系。財務會計和管理會計都是以提高企業的經濟效益為目的，記錄、分析、評價企業的各項信息，能夠對企業的經營過程進行管理。

首先，從財務會計和管理會計的區別來看，遵循的原則不同。財務會計開展的工作具有固定標準，要求嚴格按照企業會計準則以固定周期、固定標準提供財務報表，企業同一經濟事項在選擇同一會計政策時，計量方式應該一致。管理會計工作作為企業的內部管理活動，是為企業管理層提供支持的會計活動，不受會計準則的影響，企業可以結合實際需求，動態改進管理會計體系，靈活使用管理會計的相關方法。

其次，職能不同。財務會計提供的各項財務信息要符合法律法規及相關準則要求，相關信息向稅務機關、債權人、投資者等主體提供，確保出具準確、真實、公允的財務報告。管理會計主要是向企業內部的人員提供財務與非財務方面的信息，提供的各項信息可以根據企業的實際需求動態調整。

最后，工作方法不同。財務會計從原始憑證的獲取直至出具財務報告過程要有序進行，不能隨意更改會計資料的格式、內容等信息。管理會計沒有固定的工作程序，可以結合企業的特點靈活設置，通過多種方法，做到具體問題具體分析，滿足企業實際工作需要。

財務會計和管理會計的各項信息都是以企業的經濟業務事項為依據的，合理確認和計量企業的各個經濟事項。二者在核算內容、功能等方面存在一定重疊，各類信息的來源是一致的。在實踐中很少有因為管理會計工作單獨記錄各項財務信息的情況，管理會計信息通常以企業財務會計各項信息為信息源，通過這一方式能夠提高管理效率。

近年來，企業對外報告發生了顯著變化，表外信息披露的內容在不斷增加，要求全面披露企業治理結構、人員狀況、股東大會信息等。表外信息的披露在很大程度上體現出了人力資源、智力資本等無形資產的價值。在這一背景下，企業通過管理會計能夠優化企業各方面的工作，可提高企業管理會計信息披露的水平，也有利于管理會計各項工作的有效開展。

企業開展預算編制時，要重點管理企業的關鍵流程，在全面分析企業管理工作實際及經營要求的基礎上，合理編制企業的預算財務報表。但是部分企業在編制預算財務報表時，僅由企業的財務部門按照上一年度數據結合經驗進行填列，沒有讓各層級人員參與其中，也沒有結合企業的長期發展規劃進行分析，導致企業編制的預算不具有可操作性。

當前，大部分企業在執行預算時，主要還停留在財務會計的應用方面，體現在相關領導過于關注企業的財務指標達成情況，忽略了在預算執行中對預算差異的分析及對預算工作的改進。管理會計的要求沒有得到有效執行，導致預算要求難以落實。

很多企業在執行預算時，雖然分析了各項財務數據的達成情況，但是沒有建立合理的非財務數據分析機制，也沒有結合分析的結果有效落實獎懲機制。

（一）在預算編制中的應用

企業在開展預算編制時，最終落腳點是企業的預算財務報表。通過梳理各項預算指標，形成預算財務報表，預測企業的現金流量、資產負債。企業在預算管理中，通過對各環節的分析形成最終的財務預算。因此，企業在開展預算編制時，要充分注重財務會計和管理會計的要求。在開展預算編制時，管理會計的目標是滿足企業的戰略發展要求，結合企業的戰略規劃促使企業的預算和戰略相銜接；而財務會計的目標是將預算目標細致分解為可實現的指標，并在此基礎上明確不同層級人員的工作要求。

從管理會計的角度來看，預算目標要以企業的戰略為導向，站在戰略的高度分析企業的長期發展規劃，分析企業的生產技術、資本等方面的能力，合理確定戰略目標。企業在確定戰略目標之后，可以按照平衡計分卡的維度將企業戰略目標分解為具體的預算目標，見表1。首先，在客戶維度，要求企業獲取客戶認可，提高企業的銷售收入，幫助企業擴大客戶群體并提高市場份額；還要分析如何幫助企業擴大客戶群體，以獲得更多的客戶。其次，在內部流程維度，要分析企業的流程要求及如何提高企業的管理水平，重視企業產供銷環節的運作情況，分析如何改善企業的管理模式。再次，在學習與成長維度，要強調企業戰略在企業發展中的重要性，提高員工工作的積極性及對企業業務的熟練度，并不斷擴大企業的規模。最后，在財務維度，要合理分析企業下一年度的成本、費用、收入等方面的目標，判斷企業能否達到管理層的預期。

企業要站在管理會計的角度合理確定戰略目標，并明確企業順利達成戰略目標要完成的工作任務，按照財務會計的相關思路將企業的預算目標進行分解。企業在對預算目標進行分解之前，內部的各部門成員要了解預算工作的具體要求。企業可以將生產部門確定為成本中心，生產部門之外的其他部門作為費用中心，結合各部門的實際情況細致分析各部門的支出情況。

企業在編制預算時，要結合企業的經營方向、管理要求等合理確定要編制的預算方案。通常而言，企業的預算編制方法包括增量預算、零基預算等。在管理會計的視角下，要結合企業各項工作管理的特點分析采用何種預算編制方法。例如對于相關支出變動不大的可以按照增量預算的方式，在分析上一年度預算的基礎上確定預算。對支出變動范圍較大的應采用零基預算的方式編制[1]。企業在編制預算時，要讓基層人員也參與其中，在企業內部通過協商的方式形成合理的預算規劃，以提升預算工作的可操作性。企業可以按照上下結合的方式開展預算編制。上下級的預算編制方式由基層部門編制歸口預算，之后再由財務部門匯總并提交至企業的管理層。管理層根據工作分析預算中是否存在不合理之處，針對存在的不足之處改進企業的管理規劃，要求各部門結合預算及時調整，通過反復的溝通和協調形成最終的預算，進而保障預算的可持續性。

企業要結合實際特點，由各部門明確規劃與管理目標，并讓各部門參與到預算編制中。

當前，大部分企業采用的預算編制方式是以銷定產，因此，企業要以銷售預算為起點，結合企業的銷售規模、銷售收入、市場份額等確定企業的銷售費用，避免企業銷售費用過高的問題。

企業要在確定銷售預算的基礎上，結合企業的庫存情況、生產情況、銷售情況合理確定企業的采購預算。通過分析企業預付賬款付款計劃，分析企業采購工作中的要求，結合采購預算的要求分析企業在不同階段的付款計劃，合理規劃企業的資金安排。

財務預算包括資金預算、財務費用預算等。資金預算要以收支平衡為原則，如果企業的資金鏈斷裂，那么企業將走向衰敗。在編制財務費用預算時，要結合企業的存貸款情況預估相關的利息收入和支出。

企業在完成財務預算編制之后，要結合企業的各種預算編制情況形成預算財務報表，進而將預算落實為具體的財務會計方面的財務指標。

（二）在預算執行中的融合

企業在執行預算的過程中，要結合企業預算執行過程的管理要求及信息系統的要求優化企業會計流程。在預算執行過程中，重點環節包括預算控制、分析等方面的工作，企業要從管理會計的視角開展管理工作。企業只有充分重視管理會計的功能，才能有效提高企業預算的控制水平。

預算分析要求企業在每月對各部門的預算執行情況開展分析，并針對預算分析的結果形成預算監控報告。在監控報告中，要判斷預算執行是否存在偏離。如果存在偏離，要找出偏離的成因及解決方案，進而優化企業的預算執行流程。在開展預算分析時，不僅要找出差異的成因，還要判斷如何改進企業的工作流程，進而優化企業的管理模式[2]。

內部控制作為管理會計工作的重點，對企業工作具有明顯影響。企業在開展內部控制時，要通過構建完善的控制體系優化企業的管理流程。例如，在企業的預算工作中，明確內部控制的關鍵控制點，明確各層級人員的職責分工體系，落實權責對等的原則，確保各崗位實現相互協調與相互制約。

同時，為充分發揮內部審計的作用，企業內部審計要監督預算活動流程的合規性，從而為企業預算工作的執行提供必要的支持。監督企業的管理流程和工作活動，可保障企業的預算工作流程更加科學，幫助企業達成預算目標，控制企業預算執行中的風險。

預算預警是指分析預算執行中各個項目執行的數據，判斷各個項目執行是否存在超預算的問題。

首先，預算范圍內的事項預警。預算范圍的事項預警是指在預算執行的過程中，通過比較預算發生額和實際額，在發生額接近預算額時給出相應的預警信息[3]。

其次，超預算預警。超預算預警是指在預算控制中，進行會計核算時發現實際執行數超過預算數，此時財務會計要及時預警。

最后，預算范圍外的事項預警。預算范圍外的事項預警是指分析各個項目是否在預算范圍內，對超出預算范圍的項目要及時預警。通過建立預算預警機制，形成以財務部門為主導、其他部門參與的管理體系，避免預算超支的問題。

（三）在預算考評中的應用

預算分析要從財務會計的角度，全面分析收入、成本、費用等方面的情況和預算數是否存在差異，結合企業預算財務報表完成情況判斷企業預算目標的達成效果，并結合預算目標達成效果落實獎懲機制。

企業在分析各項預算數據之后，要結合企業的預算目標及不同層級人員的工作特點，合理分析員工在工作中是否落實了應盡的職責。

在開展考核時，要合理落實獎懲標準，通過獎懲并重的方式對完成預算目標的員工予以適當獎勵，對于未完成預算目標的員工予以懲罰。

從管理會計的角度實施獎懲時，企業要全面分析財務指標和非財務指標的達成效果，按照預算目標設定時的財務指標和非財務指標相關因素，合理確定不同指標的比重，并結合企業的特點不斷完善企業的指標機制。

財務會計和管理會計之間的分化是社會發展到一定時期之后發生的，二者都屬于企業原始會計活動的分支，有著同樣的起源，在本質上能夠相互融合。

隨著我國管理會計的發展，當前越來越多企業強調應用管理會計理論開展管理工作。在財務會計與管理會計緊密融合的背景下開展預算管理工作，要求在預算編制、執行、考評等環節中都充分發揮二者之間的銜接作用，促使傳統的企業會計體系發揮更大的作用，以優化企業的管理模式，促使企業實現健康發展的目標。

[1]毛茗.在企業預算管理中管理會計和財務會計的融合初探[J].今日財富，2020（16）：166-167.

[2]李金鳳.企業全面預算管理問題及建議[J].知識經濟，2022（13）：72-74.

[3]趙洪寶.制造企業全面預算管理的困境及對策[J].中國集團經濟，2020（21）：27-28.