強化國有企業成本核算與控制策略

郭艷茹

[摘 要]隨著社會資本進入市場，市場競爭格局發生了巨大的變化，在國家政策的支持下，越來越多的民營企業迸發出新的生機與活力，逐漸成為行業轉型升級與經濟高質量發展的重要驅動力量。與此同時，供應鏈受阻、各要素成本大幅上漲、市場需求緊縮等對國有企業的經營管理產生了巨大沖擊。文章簡單闡述了國有企業成本核算與控制的內涵及原則，重點討論了當前國有企業成本核算與控制中的幾個問題，并提出了幾點應對策略，希望可以為國有企業提升成本管控能力、緩解成本壓力提供借鑒。

[關鍵詞]國有企業；成本核算與控制；問題；策略

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2023）09-0094-03

自“國企改革三年行動”實施以來，中央及地方國有企業效率效益指標得到明顯改善，綜合競爭力顯著增強。知本咨詢國企改革數據中心統計數據顯示，截至2022年8月31日，有1388家國有控股上市公司披露2022年半年報，其中有869家實現營業收入同比增長，715家實現凈利潤同比增長。

但從宏觀角度來看，供應鏈受阻增加了市場的不穩定性與不確定性。部分行業市場需求明顯收縮，導致企業庫存上升。隨著市場競爭的加劇，產品價格高開低走，成本依然保持高位運行狀態。如何通過強化成本核算與控制達到降本增效目的，成為國有企業成本管理的關鍵。

成本控制是指國有企業以一定時期內預先設定的成本管理目標為參考，在成本費用發生前或發生過程中，對多種成本影響因素及條件所采取的系列預防、調節措施，通過減少非增值作業及無效成本消耗達到降本增效的目的。

國有企業實施成本核算與控制，應遵循以下原則。

一是客戶導向原則。國有企業產品的研發設計、生產制造、質量檢測、銷售等諸多價值活動均圍繞客戶進行，需要在滿足客戶質量、價格、技術等需求的基礎上保持成本的最小投入，這樣既有利于企業提高戰略客戶數量，也有利于企業拓展利潤空間。

二是流程化原則。冗余流程是產生非增值作業及無效成本的主要原因之一，國有企業需要優化調整現有成本核算與控制流程，以實施事前、事中、事后的流程化管理，并構建流程閉環。

三是動態性原則。市場價格變化、行業政策更新、競爭對手多元化發展、內部管理變革等均會在一定程度上影響國有企業的成本費用支出，國有企業需要對現行成本核算及控制方法、制度、措施、程序等持續更迭，以滿足不斷變化的管理需求。

四是全面性原則。新的時代背景下，國有企業成本核算與控制不再局限于企業內部，而是向供應鏈、價值鏈兩端延伸，不僅要關注人、機、材等顯性成本，也要重視機會、溝通、交易等隱性成本，以及技術更新、人才培養、信息化建設、環境治理等價值創造成本。各管理層級與各部門人員也要樹立現代成本管理理念，積極參與到成本核算與控制工作中，嚴格落實責任，不斷提高工作質量[1]。

（一）現代成本管理意識薄弱，全員參與度較低

現代成本管理觀念應從傳統的產品制造成本管理轉向產品總成本管理。因為傳統的成本對象是產品制造成本。但按照戰略管理的要求，產品能否實現盈利應該從產品總成本的角度判斷，總成本不僅包括產品制造成本，還包括研發、設計、生產準備、營銷和售后等環節的資源消耗，成本的核算與控制應包括國有企業經營管理的多個方面，需要企業全員高度重視與大力支持。

從目前國有企業的管理情況來看，不少企業現代成本管理意識薄弱，全員參與度較低。具體表現為：部分領導者不具備前瞻性和全局性眼光，過分依賴主觀判斷進行成本控制，缺乏對成本控制的系統性統籌規劃，或將成本核算與控制片面地認定為歸集產品成本，降低成本絕對數，更加看重短期經營效益；部分財務部門人員在領導思想的影響下，將節約成本作為成本控制工作的重心，或縮減部門活動經費，或降低員工待遇，這不僅影響員工的工作積極性，也容易引起人才流失，給企業帶來更大的成本損失；其他部門人員專注于本職工作，認為成本核算與控制和自身關聯不大，導致日常工作中的少量、不必要的成本消耗越積越多，造成嚴重的成本浪費[2]。

（二）成本核算數據不完整，核算結果準確性不足

成本核算數據是否完整，直接影響其核算結果的準確性。國有企業分支業態多、生產流程長，其成本構成更為復雜，因此，如何有效集成整合成本信息成為其成本核算的難點。不同產品類型、生產工藝流程等產生的成本信息有明顯差異，一些信息便于獲取，一些信息需要經過估算或人員歸集才能夠獲得，這就容易導致成本核算數據不完整，進而降低核算結果的準確性。

以制造類企業產品生產為例，企業采購一批原材料，材料領出時的用途為生產A產品，在實際生產過程中并未將這一批原材料用完，剩余的材料未及時辦理退庫。原因是A產品有一部分直接銷售了，另一部分繼續深加工為產品B，B產品需要繼續投入使用該材料。車間工人為了節省時間，直接將剩余材料投入使用。如果還有剩余的材料也未辦理退庫，生產工人就直接將其投入C產品的生產。由于未經過退庫和重新領料的環節，領料單傳到財務時，財務人員就將該批材料全部計入A產品的成本，導致A產品成本虛增，B產品和C產品的成本減少。

在生產過程中，因多環節、多產品均使用材料，增加了材料成本信息獲取的難度，易造成部分信息缺失。在人員素質較低的情況下，無法準確辨別材料成本的信息來源，容易產生核算混亂的情況[3]。

（三）成本核算方法較為滯后，不能滿足現代企業發展需要

目前，國有企業較為常用的成本核算方法有品種法、分批法和分步法，且對所有產品只統一使用其中一種方法。盡管運用這些方法能夠在短時間內完成相關工作量，并取得一定的核算成果，但隨著國有企業的集約化、精細化發展，以及企業生產重心向客戶需求方面的轉移，這些方法的滯后性逐漸顯現，已經難以滿足現代化背景下的企業發展需要[4]。

還有不少國有企業通常以單一成本要素判斷產品成本，缺乏對影響成本變動因素的綜合性分析，在核算中以直接成本和間接成本劃分，更加關注人、機、材等顯性成本的消耗，對隱性成本、價值創造成本的重視有所不足，從而導致實際核算結果難以真正反映企業的成本情況。

此外，一些國有企業在成本核算過程中，可能會出現將其他產品間接費用計入某個產品中，不是根據成本分配關系分攤，從而對其他產品生產決策及盈利產生嚴重影響。

例如，關于房租的分攤，不是按實際生產該產品需占用車間的面積，而是按生產工時分攤，則有可能導致房租分配不合理。此外，將本可以盈利的產品錯誤地核算為虧本產品，給企業領導者提供了錯誤的信息，也會導致其做出錯誤的決策。

（四）成本控制方法科學性欠缺，尚未建立全過程管控機制

成本控制并不是一味地降低成本絕對數，而是采取預防、調節措施，通過減少非增值作業，以提高作業效率并減少作業消耗。然而，現階段不少國有企業應用的成本控制方法科學性欠缺，將控制重心放在生產、銷售等環節，忽略了其他管理環節的成本消耗對企業總成本的影響，導致企業尚未建立全過程管控機制[5]。

（一）樹立現代成本管理意識，促進全員參與

新時代背景下，成本管理理論方法不斷完善，供應鏈成本、產品全生命周期成本、戰略成本等逐漸為人們所熟知，并被廣泛地應用到國有企業成本管控中。企業決策者應充分認識到這些理論方法的價值意義，樹立現代成本管理意識，形成戰略性、系統性、全局性思維，從關注生產銷售環節成本費用的節約到重視設計研發、生產制造、質量檢測、銷售等各環節非增值作業及無效作業消耗的減少，并以先進理論方法為指導，通過宣傳、培訓轉變各管理層級與各部門人員以往的片面認知，提升其對成本管理的思想認知，使其認識到成本管理對企業高質量發展的積極影響，以推動各項政策、制度、措施的落實[6]。

為促進全員參與，國有企業可將成本管理納入績效考核，根據不同單位及部門的工作特點，設計有針對性的考核指標，并開展階段性考核工作，適當增加考核頻次，同時將考核結果運用到人員薪酬福利調整、崗位晉升及管理優化等方面，對企業降本增效做出重大貢獻的員工給予精神、物質獎勵，對引發重大資金損失的員工予以嚴肅懲戒。

（二）加強數據治理，提升核算結果的準確性

數據是成本核算與控制的重要物質基礎，是國有企業信息化、數字化轉型的前提條件。2020年4月，中共中央 國務院發布《關于構建更加完善的要素市場化配置體制機制的意見》，充分強調了數據要素的重要性；同年8月，國資委發布《關于加快推進國有企業數字化轉型工作的通知》，對集團企業構建數據治理體系提出了明確要求。在此背景下，國有企業有必要加強數據治理，一方面有效解決數據質量低、核算結果不準確等問題，另一方面推動自身信息化、數字化轉型。

首先，設立專門的歸口部門承擔數據治理工作，站在企業級的高度，結合業務、IT視角，全面梳理、整合企業數據資產。

其次，充分落實數據標準化管理工作，統一數據標準，盤點、盤活企業數據資產，提高數據集成度。

再次，強調成本數據的動態采集、傳輸與匯集。在成本核算過程中，企業要深入了解各部門提供的核算資料是否準確，如材料消耗、固定資產處置、工時等原始記錄是否準確，暫估價格與實際采購價格的差異是否進行了調整，待攤費用分配期限及內容是否合理等，運用大數據平臺進行集中管理。

最后，加強數據分析與共享交換，為提升成本核算結果的準確性創造良好條件。

（三）與時俱進改善成本核算方法，提高核算質量

國有企業業務經營一般涉及多個領域，不同成員單位在經營活動、業務模式及產品生產制造方式等方面的不同，會導致其成本構成呈現較大差異。如果依然采用傳統成本核算方法，就難以有效契合企業實際，也無法保障核算質量。國有企業應結合實際，分析不同核算方法與企業的適合性，與時俱進地改善現行成本核算方法，以提高核算質量。

外部環境、組織架構、技術水平等是影響國有企業應用作業成本法改善現行成本核算方法的主要因素。在外部環境方面，市場價格競爭倒逼企業強化成本核算與控制，保持并提升競爭力，在前期缺少經驗的情況下，企業可利用外部專家力量減少應用作業成本法遇到的阻力。在組織架構方面，高層領導發起作業成本法的應用，上級管理層對其應用進行組織協調，基層各單位及各部門協同配合、積極參與，橫向上由財務部門牽頭、其他職能部門參與，縱向上通過定期或不定期的會議分析，解決階段性的應用問題，推動作業成本法的落實。在技術方面，根據作業成本法的應用需要，建立相應的管理系統，并保證該系統與企業其他管理系統的兼容性，以更好地開展成本核算工作。

（四）優化成本控制方法，建立全過程管控機制

隨著經營環境等因素的變化，企業成本控制觀念需發生轉變。國有企業成本控制應強化以市場為導向，建立全過程管控機制，從產品設計階段開始，通過各部門、各環節及與供應商的通力合作共同實現降本增效的目標。

面對當前成本核算與控制中的問題，國有企業應在遵循客戶導向、流程化、動態性、全面性等原則的基礎上，堅持問題導向，從上到下樹立全員現代成本管理意識，促進全員參與，加強數據治理，提升核算結果的準確性，并與時俱進地應用作業成本法改進成本核算方法，提高核算質量，同時緊跟信息化、數字化發展趨勢，優化成本控制方法，建立全過程成本管控機制，提升成本管控能力，從容應對外部環境變化帶來的成本壓力，促進國有企業的高質量發展。

[1]湯慧敏.探究現代企業制度下國有企業成本控制方法體系的構建[J].商業文化，2022（14）：62-63.

[2]靜璐.加強國有企業成本核算與控制策略研究[J].商場現代化，2022（09）：67-69.

[3]劉劍男.國有企業成本核算強化與控制路徑的研究[J].商訊，2022（17）：124-127.

[4]徐云霞.淺談國有企業成本核算存在的問題及解決措施[J].商訊，2020（18）：112+114.

[5]李向偉.關于強化國有企業會計成本核算與管控問題的分析[J].現代商業，2022（19）：157-159.

[6]寇秋霞.新形勢下國有企業成本控制現狀及優化措施探討[J].企業改革與管理，2021（24）：196-197.