新形勢(shì)下小微企業(yè)納稅籌劃研究

郝曉燕

摘? ?要：當(dāng)前的營商環(huán)境更為適合小微企業(yè)的發(fā)展。我國政府推出了一系列鼓勵(lì)和扶持政策來支持小微企業(yè)的發(fā)展，其中稅收政策就是很重要的一部分。在宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，小微企業(yè)自身也需要規(guī)劃好自己的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，包括納稅籌劃活動(dòng)。因此，在闡述小微企業(yè)納稅籌劃意義的基礎(chǔ)上，分析了小微企業(yè)納稅籌劃的目的和內(nèi)容，并指出了小微企業(yè)納稅籌劃的誤區(qū)。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；納稅籌劃；稅收政策

中圖分類號(hào)：F27? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2023）08-0080-03

2021年政府工作報(bào)告中提出的新的組合式稅費(fèi)支持政策讓小微企業(yè)受益頗多，一夜之間，小微企業(yè)也就成了熱名詞。在國際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和疫情的雙重影響下，企業(yè)的現(xiàn)金流狀況非常重要，對(duì)于小微企業(yè)來說尤其重要。納稅是現(xiàn)金支出的剛性需求，小微企業(yè)應(yīng)該利用國家的諸多稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，對(duì)現(xiàn)金流進(jìn)行管理。

一、小微企業(yè)納稅籌劃的意義

（一）小微企業(yè)納稅籌劃的微觀意義

從微觀上來講，納稅籌劃有利于小微企業(yè)有效選擇經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭能力。小微企業(yè)通過納稅籌劃，選擇正確的籌資投資方式和生產(chǎn)經(jīng)營決策，可以做到少納稅或者獲得延期納稅的好處，增加可支配收入投入到再投資和再生產(chǎn)中，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)入良性發(fā)展；同時(shí)，納稅籌劃有利于小微企業(yè)避免稅務(wù)處罰，減少不必要的支出。

（二）小微企業(yè)納稅籌劃的宏觀意義

從宏觀上來講，小微企業(yè)的納稅籌劃有利于實(shí)現(xiàn)國家稅法的立法本意，完成國家在稅收政策上對(duì)小微企業(yè)的扶持。同時(shí)，小微企業(yè)的納稅籌劃也有利于稅務(wù)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

二、小微企業(yè)納稅籌劃的內(nèi)容

納稅籌劃是企業(yè)依據(jù)稅收法律、法規(guī)，自行或委托稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)，通過安排和策劃籌資、投資、生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)，利用稅收法律、法規(guī)的稅收優(yōu)惠政策，從多種納稅籌劃方案中選擇最理想方案的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。

納稅籌劃活動(dòng)作為小微企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)組成部分，要為實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)而服務(wù)；同時(shí)，納稅籌劃作為一項(xiàng)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，其本身也具有一定的目的性。

（一）應(yīng)納稅額籌劃

應(yīng)納稅額籌劃，是指小微企業(yè)遵循稅收法律、法規(guī)，充分利用稅法規(guī)定的起征點(diǎn)、減免稅、退稅等優(yōu)惠政策，通過合理的籌資、投資、生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)，達(dá)到應(yīng)納稅額減少或者為零的目的。比如，財(cái)政部、稅務(wù)總局公告（2022年第13號(hào)）發(fā)布規(guī)定，2022年1月1日至2024年12月31日對(duì)小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

小微企業(yè)如果享受這一稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到少繳稅的目的，就要在規(guī)劃上符合小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，比如行業(yè)、資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、應(yīng)納稅所得額等；同時(shí)還要清楚資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)的具體規(guī)定。

（二）納稅時(shí)間籌劃

納稅時(shí)間籌劃，即在稅收法律法規(guī)允許的條件下，延遲納稅。延遲納稅，就相當(dāng)于小微企業(yè)在延遲納稅期間使用了一筆與延遲納稅稅款相等的政府無息貸款。

比如，《國家稅務(wù)總局、財(cái)政部關(guān)于實(shí)施制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納部分稅費(fèi)有關(guān)事項(xiàng)的公告》自2022年2月28日起施行，繼續(xù)延緩繳納2021年度第四季度部分稅費(fèi)。

屬于制造業(yè)的小微企業(yè)，可以享受6個(gè)月的緩稅政策，2021年第四季度和2022年1—6月的稅款都可以緩繳，比如，按月申報(bào)的2022年1月的稅款繳款期可以延緩至2022年8月；也就是小微企業(yè)相當(dāng)于在2022年2月至2022年8月期間免息使用了政府貸款。

小微企業(yè)在納稅時(shí)間籌劃時(shí)，對(duì)于退稅辦理應(yīng)盡早。比如，《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》（2022年第14號(hào)公告）規(guī)定，將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)，并一次性退還其存量留抵稅額。14號(hào)公告發(fā)布日期為2022年3月21日，小微企業(yè)應(yīng)在公告發(fā)布之日，即開始著手準(zhǔn)備辦理留抵退稅額，以便盡早申請(qǐng)留抵退稅額，盡快收到留抵退稅額，更早使用退稅資金。

（三）納稅風(fēng)險(xiǎn)籌劃

納稅風(fēng)險(xiǎn)籌劃即通過納稅籌劃，使納稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低。小微企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)主要來自其納稅籌劃的前提條件和國家稅收政策的變化。

納稅籌劃的前提條件，是指小微企業(yè)的管理者、會(huì)計(jì)、稅務(wù)人員對(duì)納稅籌劃活動(dòng)的認(rèn)識(shí)清晰、會(huì)計(jì)核算健全、財(cái)務(wù)管理具有一定水平、納稅信用等級(jí)較高。例如，增值稅期末留抵退稅就要求企業(yè)的納稅信用等級(jí)為A級(jí)或B級(jí)，申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票等情形。如果小微企業(yè)的這些納稅籌劃條件不完備，其納稅風(fēng)險(xiǎn)性將較高。

國家的稅收法規(guī)具有時(shí)效性。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的涉稅公告都有明確的時(shí)間截止日期，例如《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策的公告》（財(cái)2022年第10號(hào)公告）執(zhí)行期為2022年1月1日至2022年12月31日。納稅籌劃是稅前籌劃，小微企業(yè)的納稅籌劃方案應(yīng)在稅收政策的執(zhí)行期內(nèi)才是合理有效的納稅籌劃方案。

小微企業(yè)經(jīng)過納稅籌劃，是可以做到不出現(xiàn)任何關(guān)于納稅方面的滯納金和罰款的。達(dá)到這種狀態(tài)，雖然不能使小微企業(yè)直接獲得收益，間接上卻可以減少損失；達(dá)到這種狀態(tài)也有利于小微企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

三、小微企業(yè)納稅籌劃的目的

（一）充分利用稅收優(yōu)惠政策

為了扶持小微企業(yè)的發(fā)展，國家出臺(tái)了很多稅收優(yōu)惠政策。例如，2022年組合式稅費(fèi)支持政策就包括加大中小微企業(yè)設(shè)備器具稅前扣除力度、擴(kuò)大“六稅兩費(fèi)”減免政策適用主體范圍、進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、加大小微企業(yè)增值稅期末留抵退稅政策、增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅、進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例、延續(xù)服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策、延緩繳納2021年第四季度和2022年第一季度和第二季度部分稅費(fèi)。小微企業(yè)熟悉這些稅收優(yōu)惠政策，用足這些稅收優(yōu)惠政策，將稅負(fù)降到最低，減少納稅現(xiàn)金支出，就可以增加可支配收入用于投資和生產(chǎn)經(jīng)營。

（二）加速費(fèi)用分?jǐn)?/p>

小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)在符合企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定的前提下加速分?jǐn)偅瑢①M(fèi)用提前收回，在納稅時(shí)間上進(jìn)行規(guī)劃。例如，《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（2022年第12號(hào)）中指出，中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，單位價(jià)值在500萬元以上的，按照單位價(jià)值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。對(duì)于小微企業(yè)來說，應(yīng)當(dāng)選擇盡早扣除此項(xiàng)費(fèi)用，收回固定資產(chǎn)成本。

（三）合理使用借款

借款費(fèi)用具有抵稅的作用。小微企業(yè)應(yīng)該合理使用借款，借款利息和費(fèi)用可以在所得稅前扣除，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。小微企業(yè)利用借款應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下問題。首先，小微企業(yè)要熟悉當(dāng)?shù)卣畬?duì)于該行業(yè)的貸款優(yōu)惠政策，使用優(yōu)惠政策貸款。其次，由于高于金融機(jī)構(gòu)的貸款利息是不準(zhǔn)稅前抵扣的，所以要選用金融機(jī)構(gòu)貸款。最后，小微企業(yè)如果自有資金有剩余，需要權(quán)衡自有資金機(jī)會(huì)成本和借款成本，在自有資金機(jī)會(huì)成本和借款成本相差不大情況下，可以選擇借款籌資，將自有資金進(jìn)行投資，這樣，雖然在資金使用成本上沒有差別，但是使用借款及時(shí)償還可以增加小微企業(yè)的信用等級(jí)，在急需資金時(shí)可以快速通過借款籌資。

（四）恰當(dāng)租賃資產(chǎn)

資產(chǎn)租賃可以使用較少的資金來使用固定資產(chǎn)，同時(shí)還可以避免資產(chǎn)更新?lián)Q代所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，而且租金可以從稅前利潤中扣減，以達(dá)到?jīng)_減利潤而避稅的目的。同時(shí)，《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知財(cái)稅〔2017〕90號(hào)》第一條規(guī)定，自2018年1月1日起，一般納稅人租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又用于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣。如果小微企業(yè)的固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)既使用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又使用于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目，可以選擇租入資產(chǎn)，租金可以全額抵扣，以減少增值稅應(yīng)納稅額。

四、小微企業(yè)納稅籌劃的誤區(qū)

（一）認(rèn)識(shí)不清

1.對(duì)納稅籌劃的本質(zhì)認(rèn)識(shí)不清

納稅籌劃從本質(zhì)上講必須是一種合法行為。小微企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)一定要遵循稅收法律法規(guī)的規(guī)定，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理，在納稅活動(dòng)方面避免和稅務(wù)機(jī)關(guān)沖突，將納稅籌劃活動(dòng)作為合法活動(dòng)進(jìn)行。同時(shí)，小微企業(yè)要杜絕將納稅籌劃認(rèn)為是巧妙地偷漏稅和逃騙稅，或者使用翻新手段偷漏稅、逃騙稅，或者通過搞關(guān)系、走路子、挖門子少繳稅、少罰款。

2.對(duì)納稅籌劃的性質(zhì)認(rèn)識(shí)不清

納稅籌劃的性質(zhì)是一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終經(jīng)濟(jì)目標(biāo)而使用的一種財(cái)務(wù)管理方法和手段，而不是企業(yè)的最終經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。不能清楚認(rèn)識(shí)這一點(diǎn)，就會(huì)為了納稅籌劃而籌劃，從而作出錯(cuò)誤的決定。比如，為了享受小微企業(yè)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策而人為地加大費(fèi)用的支出，鋪張浪費(fèi)；或者為了享受企業(yè)所得稅“兩免三減”的免稅期政策而以放棄企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為代價(jià)，人為推后盈利年度，造成連續(xù)虧損。這些都是本末倒置的做法，既不符合社會(huì)效益原則，對(duì)小微企業(yè)也是有百害而無一利，最終會(huì)導(dǎo)致小微企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益的損失，從而使納稅籌劃活動(dòng)失敗。

（二）操作不當(dāng)

1.輕信納稅籌劃的各種宣傳

專業(yè)稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)開展納稅籌劃業(yè)務(wù)是合法的，有利于國家落實(shí)稅收政策，促進(jìn)小微企業(yè)的發(fā)展。但是，一些稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)卻大肆渲染納稅籌劃的作用，甚至利用違規(guī)手段開展納稅籌劃。大多數(shù)小微企業(yè)對(duì)于稅收政策不專業(yè)，如果輕信這些納稅籌劃的廣告宣傳，不考慮納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，將納稅籌劃業(yè)務(wù)全盤委托給稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)，而稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)卻將納稅籌劃作為單純的少納稅，甚至鉆稅收法律法規(guī)空子，采取違規(guī)手法開展納稅籌劃，那么這種籌劃只能暫時(shí)達(dá)到少繳稅的目的，但是卻增加了納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。所以，小微企業(yè)在選擇納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)考慮其知名度和信譽(yù)，而不能輕信稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)的宣傳口號(hào)。同時(shí)，在服務(wù)合同中明確要求機(jī)構(gòu)作出合法合理的納稅籌劃方案并約定違約條款，對(duì)機(jī)構(gòu)出具的意見也要認(rèn)真核查，而不能偏聽偏信。這樣，一旦出現(xiàn)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷逃稅的情況，就可以按照合同約定追究該機(jī)構(gòu)的違約責(zé)任和侵權(quán)責(zé)任。

2.忽視納稅籌劃的成本效益原則

每一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是為了獲得收益，同時(shí)也要支付成本，納稅籌劃活動(dòng)也不例外。小微企業(yè)納稅籌劃的成本主要是開展納稅籌劃所發(fā)生的全部實(shí)際成本費(fèi)用，例如支付給稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)的咨詢服務(wù)費(fèi)用、企業(yè)自行進(jìn)行納稅籌劃所發(fā)生的支出等等。同時(shí)，納稅籌劃還需要考慮機(jī)會(huì)成本。機(jī)會(huì)成本就是小微企業(yè)采用了某一納稅籌劃方案而放棄的利益。例如，小微企業(yè)為了享受中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除優(yōu)惠政策而提前購入固定資產(chǎn)，由于提前購入，資產(chǎn)沒有實(shí)際投入使用卻占用資金，以致無法使用占用資金進(jìn)行其他投資，從而喪失了投資收益，這就是機(jī)會(huì)成本。在納稅籌劃中，小微企業(yè)必須同時(shí)考慮實(shí)際成本與機(jī)會(huì)成本，并和納稅籌劃帶來的收益進(jìn)行比較，只有收益大于成本的納稅籌劃方案才是可行的。

3.忽略稅種之間的聯(lián)系

在納稅實(shí)務(wù)中，每一稅種都要單獨(dú)進(jìn)行申報(bào)，每一稅種也有單獨(dú)的條例和實(shí)施細(xì)則，所以每一稅種看起來都是獨(dú)立的。其實(shí)所有的稅種都是通過同一納稅主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的，它們之間有著必然的聯(lián)系。比如，企業(yè)所得稅的稅前可扣除稅費(fèi)包括流轉(zhuǎn)稅、行為稅、資產(chǎn)稅，所以當(dāng)小微企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)就不能只考慮流轉(zhuǎn)稅、行為稅和資產(chǎn)稅稅額的減少，還要考慮由于流轉(zhuǎn)稅、行為稅和資產(chǎn)稅稅額的減少所增加的企業(yè)所得稅的稅額，只有減少的流轉(zhuǎn)稅、行為稅和資產(chǎn)稅的應(yīng)納稅額高于相應(yīng)增加的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額時(shí)，才能達(dá)到節(jié)稅的目的。

4.不重視同稅務(wù)部門的關(guān)系

小微企業(yè)常常錯(cuò)誤地認(rèn)為，重視同稅務(wù)部門的關(guān)系就是重視與稅務(wù)部門人員的關(guān)系，也錯(cuò)誤地認(rèn)為納稅的多少與同稅務(wù)部門人員的關(guān)系密切相關(guān)。小微企業(yè)和稅務(wù)部門就是納稅人和征稅機(jī)構(gòu)的關(guān)系，小微企業(yè)應(yīng)該通過合法的渠道同稅務(wù)部門聯(lián)系。比如，國家稅務(wù)總局《關(guān)于建立小微企業(yè)涉稅訴求和意見快速響應(yīng)機(jī)制的通知》（稅總函〔2019〕40號(hào)）指出，為深入貫徹習(xí)近平總書記在民營企業(yè)座談會(huì)上的重要講話精神以及黨中央、國務(wù)院深化“放管服”改革和支持小微企業(yè)發(fā)展的新要求，落實(shí)好小微企業(yè)普惠性稅收減免政策，持續(xù)優(yōu)化稅收營商環(huán)境，稅務(wù)總局決定在普遍適用的納稅人需求管理基礎(chǔ)上，建立小微企業(yè)涉稅訴求和意見快速響應(yīng)機(jī)制。小微企業(yè)可以通過這一渠道及時(shí)了解掌握國家和地方的稅收政策，在納稅實(shí)務(wù)和申報(bào)方面與稅務(wù)部門溝通，做到納稅及時(shí)，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。

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[責(zé)任編輯? ?興? ?華]