行政事業單位內部控制的薄弱環節及應對策略

摘 要：內部控制在行政事業單位內部管理工作中屬于重要組成部分，同時也直接影響著單位運行與發展。而目前很多行政事業單位在內控管理中仍然存在一些薄弱環節，若不及時治理，將阻礙行政事業單位正常運行，無法充分發揮其職能作用。本文主要通過分析行政事業單位目前在內部控制中存在的薄弱環節，針對性地提出應對策略，以便為相關單位管理者提供一定參考。

關鍵詞：行政事業單位；內部控制；薄弱環節；應對策略

行政事業單位做好內部控制工作，可使各項經濟活動合規、合法，維護資產安全，提升資產利用效率，保證財務信息真實、有效，以防發生舞弊、腐敗等現象。而實際上，目前很多行政事業單位在內控工作開展中還存在一些薄弱環節，主要體現在內控認識、內控體系、資金管理內控、內控核查制度、內控評價體系以及內控信息化建設等方面，需要單位結合相關薄弱環節采取有效的應對策略，不斷提升內控實效性。

一、行政事業單位內部控制的薄弱環節

（一）內控認識不到位

行政事業單位在內控工作開展中，要求單位各部門工作人員積極參與，并大力支持，保證這項工作順利開展。而實際上，部分單位領導以及各部門工作人員都因為對內部控制缺乏正確認識，認為內部控制就是限制自身，所以不積極配合內控工作，一定程度上阻礙內控工作有序開展。在事業單位領導及工作人員缺乏內控意識情況下，不能充分認識到內控在自身工作及單位發展中的作用，可能會在工作中不嚴格依據內控要求操作，導致工作實踐中頻繁發生多種問題，使單位面臨一定風險。此外，在單位領導及基層員工缺乏正確的內控認識情況下，還會使內部控制存在形式化問題，片面地將內部控制理解為制定管理性制度及控制性文件等，忽視內控工作的落實。

（二）資金管理內控力度不足

對于行政事業單位來說，資金是其命脈，也是單位落實各項任務、履行社會職能的重要基礎，所以事業單位在內控工作開展中要針對資金管理采取有效的內控措施。而實際上，部分事業單位沒有在內控范疇內納入資金管理，使單位資金管理有較大漏洞。像一些單位在對資金管理缺乏內控情況下，會不嚴格按照“三重一大”要求對大額資金的使用做集體決策，或者部分單位會不按照公務卡強制結算目錄以及其他的管理規定行事。也有部分單位因缺乏資金管理內控，會不按照有關規定開立、撤銷以及使用銀行結算賬戶，而且單位中部分收入沒有按照《政府非稅收入管理辦法》相關要求及時上繳國庫，導致存在賬外賬、小金庫等問題。

（三）內控核查制度執行力弱

行政事業單位在開展內部控制工作期間，要避免存在薄弱環節，就要完善內控核查制度，并貫徹實施相關制度。但若單位在內控管理中未明確、完善的建立核查制度，很可能會因為內控核查不力導致工作不完善、不規范等問題，影響內控實效。比如某行政事業單位某財務人員同時負責采購業務，其利用親戚的名義開設一家物資供應企業，并借助職務之便，內定該企業為本單位物資供應商，單位部分物資采購中直接在相應企業下單，且該財務人員還是審核人員，由此為個人謀取私利，這就反映出該單位內控核查有缺陷，內部控制存在漏洞。就目前的情況來看，一些事業單位并未完善的建立內控核查制度，而且在內控核查中很少利用現代信息技術，在核查制度不完善、核查手段滯后等情況下，很容易在內控核查中出錯，影響內控工作有序開展。

（四）內控評價體系不完善

正常情況下，行政事業單位要針對內部控制科學設計量化評價指標，并以COSO內控框架為基礎，對內控制度是否完善、有效等進行評價，并要對內控執行的規范性進行檢驗，而且通過內控評價能及時找出內控流程及制度存在的不足，了解內控設計缺陷，針對性地采取改進措施，優化內控體系。而實際上，目前還有部分行政事業單位不夠重視內控評價，所建立的內控評價體系不夠完善，所設計的評價指標缺乏合理性，更加重視結果分析，并會重點評價財務指標，難以充分反映內控實情。同時，部分事業單位在內控評價滯后，未充分利用內控評價結果，導致內控評價存在形式化問題，難以充分發揮其評價監督作用，并會由此浪費管理資源，并增加管理成本。

（五）內控信息化建設滯后

行政事業單位要做好內控工作，需要緊跟時代發展加快內控信息化建設，積極利用大數據分析工具以及軟件技術等，通過建立內控信息化管理系統，更實時、自動化的管理單位經營活動，控制人為因素干擾，保證內控制度有序落地。而實際上，目前很多行政事業單位內控信息化建設進程相對緩慢，很難及時、有效地傳遞內控信息，而且大多業務管理軟件系統均獨自運行，系統間缺乏接口，無法構建數據共享體系，難以充分利用信息化系統提升內控實效性。

（六）內部控制人員欠缺

每年財政部門都要求各行政事業單位完善的制定與優化內控制度，并要求將制定有關資料上傳到信息化管理系統中，但由于很多單位財務人員數量不足，且財務人員負責內控工作，這些人員工作負擔大，精力有限，會在網絡中照搬照抄其他單位的一些制度信息，經過簡單修改直接提交，以應付上級檢查。出現此類問題，主要還是單位領導對財務工作及內部控制重視不足，未配備充足的財務及內控人員，導致人手緊缺，工作壓力大，影響內部控制實效。

二、行政事業單位內部控制薄弱環節的應對策略

（一）強化內控意識

為使行政事業單位內控薄弱環節得到強化，需要單位領導及基層工作人員對內部控制加深認識，了解這項工作開展的必要性及重要性，不斷增強內控意識。在單位各級工作人員都高度重視內部控制情況下，積極地在崗位工作中落實內控要求，促進內控制度順利落地，并在單位內營造優良的風氣，提高單位內部控制水平。為使單位全員都提升內控認識，首先要求單位管理者積極學習內部控制有關規則與要求，建立科學的內控思維，掌握先進的內控方式，并在執行內控制度及相關決策中以身作則，在領導帶動下促進單位全員都大力支持內部控制工作。其次，為使單位各級工作人員都加深內控認識，提升內控意識，需要單位領導對各級工作人員加強教育及培訓，通過多種途徑為基層工作人員傳遞內控內容以及內控準則，使各部門、各崗位的工作人員都認識到開展內控工作并執行內控制度的重要意義，自覺參與并積極配合內控工作，促進內控質效提升。

（二）做好資產內控工作

行政事業單位在治理內控薄弱點期間，還要重點加強資產管理，定期進行資產登記及清點工作，如果單位資產有異常，要及時排查異常問題，核查問題原因，采取針對性的解決措施。另外，要科學建設單位內控管理流程，優化資產處置流程，若出現壞賬或資產損失情況，需及時匯報，最大程度降低資產損失。在對資產流轉過程加強監督控制期間，為使資產始終可控，單位可在資產管理中建立“一物一碼”模式，資產的領用及流出均要掃碼登記，嚴禁先領用后登記。資產管理內控中，為回收資產殘值，需要在處置資產之前安排專家組科學評估資產價值，結合評估結果，合理選擇處置方式，盡量使廢舊資產變為有用資產，并使低值、無用資產轉成財政資金，以有效緩解財政壓力。在確定資產沒有可回收價值情況下，也要在報廢處理前認真填寫申請表，經有關部門批準后再啟動報廢程序，同時要記錄報廢過程，以防資產外流。

（三）加大資金管理內控力度

如果行政事業單位存在資金短缺問題，將直接影響其履職能力，甚至可能引發嚴重的財務風險。所以，行政事業單位要合理制定資金管理內控對策，不斷增強資金管理內控意識。在資金使用中，要動態追蹤資金的流向及使用，以更高效地利用財政資金，以防單位資金存在私自挪用、占用、截留等問題。其一，行政事業單位要針對資金結余、資金結轉、盤活存量資金以及項目支出等制定有效的內控管理制度，以更高效、順利地進行資金管理。其二，需加大現金管控力度，對資金結算設置限額，而且在庫存現金管理中要落實日記賬登記制度，保證資金支付符合使用范圍規定，并要貫徹實施公務卡制度，以全面掌控資金流向，防止出現違規套取現金等問題。其三，要對存量資金加大監控力度，以防出現非稅收入不及時上繳、掛賬清理不及時、專項資金使用不合規等問題。其四，行政事業單位要在資金管理中建立收支兩條線模式，不斷優化資金存放管理機制，規范地展開資金會計核算和對賬，按照一定周期回收與清理沉淀資金，保證賬表相符、賬證相符以及賬賬相符。

（四）貫徹執行內控核查制度

行政事業單位要有效強化內控薄弱環節，還要完善的建立并貫徹執行內控核查制度，保證內控核查工作有規可循，不斷提升內控核查的合理性以及規范性。一方面，要在行政事業單位領導的指導和帶動下完善制定內控核查制度，并督促相關部門嚴格執行內控核查制度，細化制度內容，保證制度的制定符合有關原則和要求，為內控核查工作提供方向和指引。另一方面，要貫徹實施內控核查制度，要求單位各部門和各崗位的工作人員配合落實相關制度，嚴格依據制度要求核查相關人員及實際工作。在內控核查中，要重點核查財務人員是否利用職務之便為個人謀求私利；是否隱瞞單位財務風險、重大隱患等；是否做事缺乏原則，遇到不合流程、不合規的情況嚴厲拒絕等。

（五）做好內控評價工作

行政事業單位要有效優化內控體系，還要加強內控評價，關注追責問效。其一，行政事業單位需明確劃分內控評價范圍，合理選擇內控評價模式，結合使用風險基礎評價法以及詳細評價法等，有效評價單位內控環境、控制活動、風險評估、內部監督、信息及溝通等工作，已對內控執行效果進行合理檢驗。其二，需優化制定內控評價指標，并使指標體系更具適用性。如行政事業單位可從業務層面以及管理層面入手，根據單位各項經濟業務的發生及發展規律設置既含有財務因素也含有非財務因素的指標體系，保證內控評價更加客觀。同時，要結合指標特性分別針對不同指標設置差異化的評分標準，保證內控評價更加具體、量化、細化。其三，單位要合理利用內控評價結果，在內控評價工作結束后，需及時整理及分析內控評價結果，結合結果明確內控實施中存在的不足，同步優化與改進內控機制，封堵內控漏洞。

（六）加強內控信息化建設

在電子政務不斷發展的過程中，越來越多事業單位開始通過信息化技術辦公，并在多種信息化技術利用下不斷提升單位運行效率。通過建立內控一體化系統，可有效促進內控制度、內控過程以及內控思想等之間的有機融合，不斷提升內控管理質量及效率。所以，行政事業單位要在內部控制工作開展中積極利用信息化手段，尤其要關注將內控流程嵌入到內控財政信息系統以及財務信息系統內部，以更高效、實時地傳遞與獲取單位內控信息，高效共享各項業務以及財務數據資源，動態了解單位經營活動以及財務活動情況，更實時、有效地展開財務內控，不斷提升內控管理水平。

（七）加強內控監督管理

行政事業單位要明確內控監督管理的重要性，結合單位內控實際需求，合理設置監管機構，實施不相容崗位相分離制度，保證權力范圍規范，并使各項經營管理活動更規范、合法。單位內控監管機構要科學制定監督管理機制，建立動態化的監管思維，促進內控系統不斷完善與優化，有效控制內部管理風險。單位要獨立設置內部審計部門，保證審計人員掌握一定管理權限，并要適當提升會計機關其剛性及獨立性。在內控監督過程中，要在控制工作全程進行信息跟蹤與監督檢查，一旦出現重大問題，能及時確定管理薄弱環節及重點，采取有效的處理措施。同時，可制定審計工作績效考核機制，充分發揮審計職能，有效規避財務風險，提升單位財務控制能力。

（八）建立高水平的內控人才隊伍

行政事業單位要強化內部控制，還要在對內部控制增加重視度基礎上，積極建設高水平的內控人才隊伍，提升內控人員其專業素養及工作能力。其一，單位要重視引入更多專業素養高、學歷高、工作能力強的內控人才，并做好崗前培訓工作，使其充分掌握內控內容及要點，并配合制定與落實績效考核機制。其二，要建立老帶新模式，使有經驗的內控人員對新入職人員加強指導，為其傳授更多內控管理知識與技能，使新員工更快地適應崗位要求。其三，要對現有內部控制人員加強教育培訓，使其建立終身學習理念，并可安排其到其他單位或者優秀企業學習現代化內控技能及方法，不斷提升工作能力，進一步提升內控實效性。

結束語

行政事業單位加強內部控制，既有助于推進單位改革步伐，又能為政府廉政建設提供重要保障。為充分發揮內部控制作用，需要行政事業單位正視當前在內控管理中的薄弱環節，從薄弱點入手探究其存在的原因，找出解決路徑，強化內部控制。

參考文獻：

[1]楊文花.新政府會計制度對行政事業單位內控管理的影響[J].投資與合作，2020（12）：38-39.

[2]姜潔歐.關于事業單位內部控制制度的相關思考[J].中國產經，2021（24）：81-83.

（作者單位：臺州市椒江區市場監督管理局）