數字經濟背景下稅收籌劃方法的變革

摘要：在數字經濟背景下，大數據、互聯網等技術在企業稅務籌劃的應用越來越廣泛，稅務籌劃作為貫穿企業所有經營環節的財務管理活動，能夠顯著提升公司運營效率，降低運營成本，但是，數字經濟所帶來的理念、技術和方法，使得企業在進行稅收籌劃工作時不能延續以往的模式，而是以數字經濟時代的理念、技術和效率開展稅收籌劃工作，否則會給企業帶來稅務風險。因此，企業應該積極面對數字經濟時代，轉變思想、運用技術、提高效率，構建科學高效的稅收籌劃工作流程體系，發揮稅收籌劃的價值，推動企業數字化轉型發展。

關鍵詞：數字經濟；稅收籌劃；變革

企業數字化轉型是數字經濟時代企業發展的新趨勢和主流，企業在經營管理中積極應用數字經濟理念和技術。在當前國內稅制體系下，疊加數字經濟的趨勢特點，企業必須在稅收籌劃中運用相關技術，關注數字經濟背景下的稅收籌劃問題，規避風險，建立科學、高效、全面的稅收籌劃工作體系，結合稅收優惠政策、企業發展狀況及外部發展環境，進行分析和動態調整，從而發揮稅收籌劃的重要價值和作用，推動企業數字化轉型升級。

一、稅收籌劃辨析

（一）稅收籌劃概念

稅收籌劃是指市場主體在法律法規范圍內，合理地利用投資行為、經營活動等環節，充分利用稅收政策的差異，實現少繳稅或延遲繳稅的目的。稅收籌劃作為對未來收入和納稅活動的控制，不同企業稅收籌劃工作的方法不一樣，同一企業在不同階段稅收籌劃工作的方法也不一樣，因此，稅收籌劃具有前瞻性、綜合性、動態性、差異性等特點。

（二）稅收籌劃對企業發展的重要性

1. 提高企業財務管理效率

合理的稅收籌劃工作需要企業財務管理部門對企業的經營管理全過程進行干預與管理，與全面預算類似，稅收籌劃需要前期就做好預演和統籌，這就需要由財務部門來牽頭，對公司業務所涉及的資金流向進行管理，財務部門不僅是打款、支付等簡單、事后的部門，而是真正參與到這個項目中的部門，能夠在各個緩解體現會計人員和財務部門的價值與作用，提高財務人員的工作積極性，從而提高財務管理效率。

2. 提高企業納稅積極性

稅收籌劃是一項系統性工程，需要企業認真充分對目前的稅收政策及相關的法律法規進行了解和研讀，要分析在現行的稅制體系下，怎么運用合理的手段來進行稅收籌劃。在研讀和分析的過程中，企業會對現行的稅收體制有充分的了解，特別是對稅收相關法律法規中有關稅收標準、逃稅漏稅相關規定，以及違法犯罪行為的量刑標準、罰沒程度有很深刻的了解，從而迫使企業遵守稅法規定，依法依規納稅，提高納稅積極性，在納稅過程中進行稅收籌劃。

3. 提高企業資金利用效率

稅收籌劃是一項具有前瞻性、綜合性的工作，進行稅收籌劃并不是企業在資金發生了交易、經營活動已經開始之后，要進行繳納稅金之后才進行的活動，而是在經營活動開始、實施和后期所有階段都需要參與。稅收籌劃作為企業進行避稅節稅的活動，天然就帶有為企業節約資金的屬性，此外，企業在進行稅收籌劃工作時，需要根據自身發展階段和政策導向進行決策，比如在研發活動中，對重點產業和重點領域進行資金傾斜，以此來獲取更多的稅收優惠，并嚴格進行資金審核，使企業各項資金得到有效合理利用，提高企業資金利用效率。

（三）稅收籌劃的幾種方法

1. 利用稅收優惠政策差異進行稅收籌劃

基于國內稅收優惠政策，根據不同的地區、行業和規模，企業所享受的稅收優惠政策也存在差異。比如，為了鼓勵和支持西部地區發展，在西藏等地區注冊的企業享受一定比例的稅收減免政策，在國家重大戰略實施中，如鄉村振興戰略實施中，公司業務與脫貧攻堅、鄉村基礎設施建設、特色產業發展等方面相關，可享受稅收政策優惠，在國家重點推進的產業中，比如軟件行業，可以享受軟件企業和集成電路企業稅收優惠政策，企業可以在充分研讀國內稅收優惠政策的基礎上，綜合利用稅收優惠政策來進行稅收籌劃。

2. 使用收入確認時間差異進行稅收籌劃

根據稅收政策規定，企業可以按月或者按季度進行稅收繳納，企業可以根據稅收繳納頻率的差異進行稅收籌劃。營業收入的確定時間是影響企業資金流動和納稅時間點的直接影響因素，企業可以通過改變經營行為，合理控制企業各項收入的確認時間，在遵守法律規定和稅收政策的前提下，企業可以根據實際發生的和將來會發生的經營業務來改變收入確定時間，以此來達到延遲繳稅的目的。

3. 使用折舊方法差異進行稅務籌劃

應納稅所得額是企業所得稅的計稅依據，按照《企業所得稅法》的規定，應納稅所得額為企業每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。因此，能夠利用固定資產折舊進行攤銷進行稅收籌劃，而折舊方法可以分為平均年限法、工作量法和加速折舊法等方法，采用不一樣的折舊方法，每一個納稅周期所負擔的成本也不一樣，企業就可以選擇更合適自己情況的方法進行折舊，以此來達到稅收籌劃降低成本的目的。

二、企業進行稅收籌劃的現狀

（一）企業管理人員稅收籌劃意識還未建立

部分企業家對稅收籌劃工作認知片面，沒有科學全面認識到稅收籌劃的內涵，他們認為稅收籌劃只是單純降低企業稅負，沒有在稅收籌劃工作上投入相應的資金和資源，因此，大部分企業采用傳統的稅務籌劃，導致稅收籌劃工作合理性與科學性有待提升，導致效果與稅收籌劃目的相悖，甚至部分企業還存在盲目避稅的行為，造成違法犯罪行為，給企業的經營發展造成嚴重損失。比如淘寶頭部主播“薇婭逃稅案”，只是采用傳統的在低稅率地區注冊大量的個人獨資企業，違法享受低稅率地區和小規模納稅人雙重優惠政策，在現行稅法和數字技術穿透追溯下，企業的資金收到流動監管，盡管注冊地在西藏等低稅基的地區，但是其經營行為依舊在杭州等地，很容易定性為逃稅漏稅行為。

（二）高素質財務管理團隊還未建立

稅務籌劃作為一項系統性的工程，貫穿了企業經營管理的所有環節，相關團隊和人員開展稅務籌劃工作，既需要充分了解企業的經營活動和財務指標，又需要充分了解現有的稅收政策和相關的法律法規，需要既懂財務管理知識又懂法律知識的財務人員，或者集財務、法律、稅收等于一體的專業團隊和部門。但是目前國內企業并沒有時間精力和資源為稅收籌劃工作配備高素質會計人才和團隊，特別是大部分小型民營企業還處于會計業務外包的初級財務階段，會計管理部門工作開展僅局限于發票核算、報稅、工資發放等基礎性工作，沒有實現相應的納稅籌劃工作，導致納稅籌劃的實際價值無法充分實現，阻礙稅收籌劃效果提高。

（三）大數據技術應用深度不夠

在數字經濟時代下，數字化技術應用范圍和深度逐漸增加，企業的數據流、資金流加速融合，這使得企業在進行稅收籌劃過程中需要更加細致和綜合。一方面，大量的企業數據僅依靠人工整理收集核對，將大量的財務管理人員分配到枯燥且不具備創新價值的核對工作中，既浪費人力資源，也容易使得數據出現漏看錯看等錯誤；另一方面，全公司的經營銷售數據具有動態性，更新頻率快，同時，稅收政策等非結構性文本數據，不依靠大數據手段，收集整理也具有一定的難度，而依靠大數據分析手段，可以將非結構數據轉變為結構數據，自動核對數據，具有較高準確性、全面性和高效性，應該大范圍應用到稅收籌劃工作。但是目前企業稅收籌劃大數據技術融合應用深度不夠，稅收籌劃部門無法及時獲取全面的數據，開展稅收工作不能考慮全面，使得稅收籌劃效果不佳。

（四）稅務籌劃工作流程尚未健全

稅收籌劃工作主要由財務部門牽頭，其他各部門參與的一項全流程工作，需要根據以往數據來對公司歷史經營狀況進行全面分析，也需要對公司未來經營狀況進行預測，還需要對資金流動進行控制追蹤，這些工作需要各部門及時交流溝通協作，在全流程管理中嵌入稅收籌劃機制，由財務部門統一管理，從而發揮出稅收籌劃降成本增效率的最大價值。但是，由于稅收籌劃工作流程尚未建立完善，沒有在規章制度上明確財務部門的職能與權力，對于企業的經營活動，大部分經營活動產生的資金流動，財務部門都無法提前知道，只有在最后的收支環節才會知曉，在這種類型的工作機制下，稅務籌劃工作開展困難，使得企業的稅收籌劃工作不全面，無法充分發揮稅收籌劃的作用，甚至，由于無法全面得知企業的經營活動，在進行稅收籌劃工作中可能存在漏洞，導致企業存在稅收風險，阻礙企業良性發展。

三、數字經濟時代稅收籌劃的變革

（一）理念變革

在數字經濟時代下，企業在進行數字化轉型過程中，可以降低日常經營活動成本，將更多的資金運用在更能創造利潤的環節，這迫使企業管理尋求各類全面的降低成本的辦法，可以是使用數字化技術減少人工提高效率，也可以是管理機制改革，完善各類管理制度提高運作效率。稅收籌劃作為企業降成本提效率的重要工作，在數字經濟時代會受到企業家的重視，經歷從不重視到重視的理念變革。此外，稅收籌劃也會經歷非全面到全面的理念變革。數字經濟時代，企業家獲取信息的渠道更加多元和暢通，稅收籌劃的相關知識可以通過媒體平臺進行獲取，更加全面了解稅收籌劃的內涵，也可以根據稅收籌劃出現頻率判斷稅收籌劃是否重要，同時，在案例中，企業家可以直觀感受到稅收籌劃帶來的效益，也可以通過學習案例將路徑復制到公司進行推廣應用，稅收籌劃理念會被更多的企業家了解接受和應用。

（二）技術變革

數字經濟時代，隨著稅務管理部門大數據技術、信息技術、互聯網技術等技術加快在企業稅務監管方面的應用即金稅四期應用，企業資金流動將收到更加全面更加細致的監管，企業的資金也更容易被稅務部門進行穿透追蹤，在以往，企業往往更多采用異地注冊企業、利用小規模納稅人身份等比較簡單的方法來進行稅收籌劃，一方面，這類方法不具備可持續性，沒有充分將其經營行為進行捆綁。另一方面，此類方法逃稅漏稅風險高，在稅務部門可以利用大數據技術、區塊鏈技術高效快速監控資金流動方向，簡單在稅基低的地方注冊大量小規模納稅人，很容易被稅務部門進行風險監控，判定為偷稅漏稅。因此，在數字經濟時代，在大數據技術、互聯網技術等技術的加持下，企業稅務籌劃的技術方法會發生重大變革。一方面，企業需要通過數字經濟相關技術動態跟蹤稅收政策變化，整合清洗分析稅收政策數據，并可以進行稅收籌劃模型建立，根據稅收政策選取與自身企業高度匹配的稅收籌劃方式，這類方式一定是綜合性的，是在整合地區、行業、特殊時期（比如疫情時期的中小微減稅政策）等所有的稅收政策來進行制定的。另一方面，稅收籌劃應該貫穿在企業的生產、銷售、研發等全生命周期的生產經營活動，這些經營活動都可以進行稅收籌劃，需要運用大數據收集、分析、整合所有經營活動產生的數據，運用多元的信息數據分析處理技術進行稅收籌劃。

（三）效率變革

隨著企業數字化轉型，企業通過運用大數據、互聯網等技術，企業的生產經營活動效率顯著提高，通過財務云平臺、財務信息系統等平臺，企業的稅收籌劃的工作效率也顯著提高。一方面，技術取代了人工。在以往，稅收政策主要通過人工來進行搜索收集整理，形成適用于企業的稅收籌劃工作。但是，不同地區、不同行業的企業享受的稅收優惠政策不一樣，數據龐大且以非結構性數據為主，如果通過人工進行整理，很容易遺漏部分稅收政策，而且搜索時間長，人工成本耗費大。但是，通過大數據技術，使用網絡爬蟲等方式，通過設計一個稅收籌劃政策爬取的代碼，就可以實現在無人監督的情況下進行全網的稅收政策收集，顯著降低人工成本，提高效率。另一方面，稅收政策的更新和匹配對企業稅收籌劃尤為重要，如果沒有及時更新和關注稅收優惠政策，可能會導致企業無法享受到稅收政策，嚴重的還會導致偷稅漏稅的風險。而通過大數據技術，可以設計一套算法，將企業的信息與稅收優惠政策進行匹配，可以實現一鍵查詢與匹配，不需要每次都通過人工進行審核更新，減少了稅收籌劃工作，提高了效率。

四、數字經濟背景下的稅收籌劃風險

（一）經營風險

企業進行稅收籌劃目的是降低企業的未來稅收成本，需要對企業經營中獲得的經濟收入進行合理預估。一般而言，企業開展稅收籌劃工作，首先是需要根據企業歷史經營狀況來對未來進行合理預測，雖然在大數據時代，數字化技術能夠根據企業的歷史數據采用合理的技術如機器學習等，合理輸出預測模型，但是，大數據分析模型嵌入外部環境因素的預測準確度較小，一旦企業的市場環境遭遇突然出現的壓力，比如來自同行業技術成果的競爭沖擊、來自政策的限制環境沖擊，都會給企業的發展造成影響，也有可能本企業的技術實現突破，經營狀況顯著變好，這些不可預計的、會顯著影響企業經營狀況的變化，都會影響稅收籌劃工作開展，如果沒有及時調整稅收籌劃工作，可能會加劇企業的經營風險。

（二）政策風險

數字經濟時代，企業可以運用大數據技術來對標對表稅收優惠政策，根據現有的稅收優惠政策制定合理科學、能夠實現企業價值最大化的稅收籌劃工作，大數據技術的優點在于能夠全面反映當下的優惠政策，企業的經營狀況。但是，其技術無法預測未來的政策導向，國內政策并非一成不變，政策更新也沒有固定的頻率，有可能在企業設置了合理的稅收籌劃方案并開始實施之后，盡管政策不可能出現“大掉頭大轉彎”現象，但是會出現收緊狀態，一旦政策突然收緊，導致企業的稅收籌劃方案失效，如果企業沒有及時更新調整稅收籌劃工作，則會導致企業面臨一系列的涉稅風險。

（三）法律風險

稅收籌劃的一大原則就是要遵守稅收相關法律法規的要求，企業必須在合法合規的條件下進行稅收籌劃，但是稅收法律多、條例多，不同地區不同行業不同納稅主體享受的稅收優惠政策也不一致，標準、范圍、期限、次數都需要在全面了解的基礎上才能做好稅收籌劃工作。但是目前大多數企業家還沒意識到這個問題，既沒有對稅收籌劃工作變化有全面了解，不會應用新技術、新理念，同時，也未對相關法律法規進行充分分析解讀，就盲目開展稅收籌劃工作，制定的方案可能會導致企業面臨涉稅風險。

五、應對稅收籌劃變革的對策建議

（一）強化觀念認識，科學認識內涵

數字經濟時代帶來的數字技術變革，已經使得企業稅收籌劃發生了巨大變革，企業家不能繼續使用原先的技術方法和方案進行稅收籌劃。因此，企業家應該轉變發展觀念，充分認識到稅收籌劃的重要性，樹立正確科學的稅收籌劃觀念，明確數字經濟時代的新時代稅收籌劃在內涵、技術和方式方面的變革，積極學習稅收籌劃方面的知識，正確認識稅務籌劃，清晰界定稅務籌劃與偷稅、漏稅、逃稅的區別，擁抱數字化技術和信息化手段，順應智慧稅務潮流，將稅收籌劃理念貫徹落實，積極將稅收籌劃工作應用到日常管理工作當中，充分發揮稅收籌劃的作用和價值。

（二）加快人才引育，打造高素質人才隊伍

數字經濟時代企業人員的業務和財務界限趨向模糊，企業人才需要懂業務、懂財稅、法律和數字技術的綜合性人才，因此，企業需要進一步加大人才引育力度，打造高素質人才隊伍。一是在以后的招聘中，適當招聘具有計算機背景的專業人員，豐富稅收籌劃部門的專業背景，為打造專業團隊奠定基礎。二是加快企業內人才的培養機制建立，鼓勵企業內的人力資源管理部門，完善稅收籌劃人才培訓機制，根據企業發展情況，制定與本企業相適應的稅收籌劃人員的培訓方案，設置培訓課程體系、培訓時長和培訓次數，加強與稅務師事務所、會計師事務所、稅務師事務所等機構合作，引導相關專家對稅收籌劃理論知識、技術方法和前沿應用進行指導，加快打造高素質綜合性人才。三是鼓勵稅務籌劃人員參與繼續教育，通過設置獎勵激勵機制，將持續學習納入績效考核標準，鼓勵稅務籌劃人員積極走出去學習新技術、新理論，不斷提高專業素質和綜合素質。

（三）推廣應用大數據技術，提高稅收籌劃效率

數字經濟時代，大數據技術在企業轉型升級的過程中應用深度和廣度越來越多，大數據技術能夠顯著提高企業的經營效率，降低企業的人工成本。因此，要加快大數據技術與稅收籌劃的融合，一方面，要搭建數字化平臺，將企業的經營活動、稅收籌劃工作以及相關風險進行對接，設計好算法模型，建立標準化的稅收籌劃管理系統，設置申報數據自動更新、納稅數據實時更新、稅收優惠政策動態更新等多個板塊，實現稅收籌劃工作信息化管理，將工作模式由“人主管”轉變為“人+機器+技術”共同管理。另一方面，加快企業人員對大數據技術的學習與應用，數據系統最主要的是企業人員來進行操作，要實現工作流程全線上化和信息化，做到企業員工人人都知道稅收籌劃管理系統的工作原理，會用稅收籌劃管理系統。

（四）完善稅收籌劃管理制度建設，化解稅務風險

數字經濟背景下，企業稅收籌劃工作要發揮最大價值，就需要加快稅收籌劃管理機制建立，完善稅收籌劃工作流程，將稅收籌劃工作寫進企業規章制度，力爭形成工作機制。首先，要建立多部門協作的稅收籌劃制度，在稅收籌劃工作開展時，要加強稅收籌劃部門或人員與各個部門之間的交流協作，使稅收籌劃部門更加全面準確了解公司業務以及發展狀況，能夠客觀真實了解企業，在此基礎上，才能制定出科學合理的稅收籌劃方案。其次，要建立稅收籌劃工作監督機制，稅收籌劃對公司發展具有重要意義，稅收籌劃工作做好了，會給企業帶來價值，反之，稅收籌劃方案不合理，執行不到位，則會給企業帶來損失，甚至會造成違法風險，因此，要建立稅收籌劃工作的監督管理機制，建立事前、事中、事后的監督機制，將各類職責壓實到稅收籌劃人員和相關部門的領導負責人，加強全面監控。最后，建立風險防控機制，加強稅收籌劃方面的經營風險、政策風險和法律風險的研究，制定合理科學的風險預警機制；加快動態調制機制建設，面對風險時，通過信息化手段，加強溝通，確保在風險來臨時能夠及時調整稅收籌劃方案，將風險損失降低到最低。

六、結語

數字經濟以數據作為生產要素，通過大數據、人工智能、區塊鏈等新興技術，助推企業動力變革、效率變革和質量變革，加快企業進行數字化轉型，這給企業稅收籌劃帶來了新的機遇，也面臨著巨大挑戰，企業應該注重在數字經濟時代，稅收籌劃的理念變革、技術變革和效率變革，順勢而為，擁抱新變化、新要求，把握好數字經濟與稅收籌劃的內在聯系，在充分考量市場環境、企業發展階段等因素的基礎上，選擇行之有效的稅收籌劃，或自行建立稅收籌劃工作流程，或進行稅收籌劃外包，發揮稅收籌劃的價值，推動企業轉型升級。

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（作者單位：瀘州高新生態農業開發有限公司）