內部審計對企業內控制度建設的促進與思考

摘要：內部審計是企業管理工作的組成內容之一，同時也是企業建設內控制度需要著重考量的工作內容。完善、合理、有效的內部審計與企業內控制度建設往往是相輔相成的，前者可作用于后者的完善，而后者對前者的需求也會使前者得到持續深入優化。為使內部審計與內控制度建設在企業發展過程中發揮出更積極的作用、創造更多價值，文章首先針對企業內部審計與內控制度的概念及關系加以辨析，探討內審在內控制度建設中的作用，在此基礎上提出以內部審計推進企業內控制度建設的策略。

關鍵詞：內部審計；內控制度；市場經濟環境；經濟效益

在進入全新的市場經濟環境之后，內部控制對于現代企業管理工作的重要性及價值得到充分重視，而用于監督并督促內控制度有效運行的內部審計工作，也因其獨特的作用受到越來越多的關注，并在幫助企業完善內部管理工作、規范財政體系的過程中發揮了重要作用，最終使得企業得以獲取更多的經濟效益。除此之外，內部審計對企業內控制度的規范同樣能加強企業對自身經營管理的約束作用。為使內審的價值能夠得到充分發揮，有效作用于企業的長遠發展與提升，關于企業內審對內控制度建設促進效果的研究就很有必要。

一、關于企業內部審計與內控制度

（一）內審與內控的概念

企業內部審計工作是一種由企業內部自行組織并開展的檢查、監督及評價工作，這一工作的最終目的是向企業的管理工作提供較為特殊的、具有功能性特征及參考價值的工作支持。一般來說企業內審工作雖然能夠作用于內控制度的優化與完善、使內控制度在確保合理性及科學性的同時得到充分落實，但這一工作內容并不僅僅為內控制度服務，在內控制度之外還能夠用于對財務信息、業務流程及相當一部分企業運營工作的規范及調整，確保這些工作具有充足的合理性、真實性、可靠性，并使之滿足相應的法律法規要求。除此之外，內審還能用于明確企業經營的合法合規程度，同時保障企業資產的安全性與完整性。從本質上而言，企業開展內審工作的主要目的是對企業內部工作制度、工作狀態及工作程序進行檢查，在結合各方面信息核對企業經營管理目標的實現程度之后予以客觀評價，幫助企業不斷完善優化自身的工作狀態，使企業能夠獲得持續性的發展動力。

與內審相比，內控同樣建立在一定的制度支持下才能發揮作用，因此提及內控時常常與制度相關聯。內控制度同樣具有保障企業業務活動正常開展、保護企業資產安全的作用，但相比內審而言具有更高程度的嚴密性，且需要保證合法程序與規范程度，因而表現出比內審更具強制性的特征。

（二）內審與內控之間的關系

明確內審與內控之間的關系，將有助于找出內審對內控制度建設的真實作用與相互意義，進而為企業的發展與內部工作的完善提供更加詳盡可靠的理論支持。通過對當前企業內審與內控的普遍狀況來看，內審與內控之間的關系大多呈現出以下兩種狀態。

在對比研究過兩者的工作狀態及相互影響之后，比較容易發現的是內審與內控之間存在明顯的互補關系。對于具備一定規模的企業而言，內審和內控都是企業內部管理工作中的重要組成部分，且兩項工作對企業的影響往往與企業的規模成正比，即企業規模越大，內審與內控兩項工作發揮的管理作用就越強，也就越能帶動企業整體往效率更高、轉化率更快的方向發展，當然這需要建立在兩項工作充分發揮作用的前提下。通常內部審計工作的進行需要依靠完備的內控制度，只有在擁有可靠制度的前提下才能確保內審充分發揮應有的作用；而內控制度又會隨著每一次內審工作的進行及對內審成果的吸收，得到持續性發展并逐漸完善，進而確保企業其他管理工作的真實性與可靠性。由此可見，內部審計工作能用于檢驗內控制度的完善程度，并為之提出下一步的改進方向，而經過改進的內控制度又能在制度層面為內審提供相應的扶持，因此兩者之間首先呈現出的是一種互相作用且互補的關系。

在這種關系的基礎之上，兩種內容之間的相互影響是更需要深入探討的話題。從內審與內控兩項工作內容的價值上來看，內控本是一種企業用于進行內部管理的成熟體系，而內審則更像是在此基礎上進行的更高層次的延伸，結合內審工作開展的前提條件，很容易發現內審的實際工作內容往往在一定程度上有著滿足內控制度現實需求的功能，工作執行過程中也是通過內審來觀察、處理企業內控的落實情況、業務運作情況以及企業運作過程中是否能夠遵守相應的法律法規，而內審最終的工作成果又將應用于這些內容的完善與優化。因此兩者之間是存在相互的影響關系的，只是相較內控制度而言，內審工作的影響不僅停留在內控，還會輻射到企業的其他工作內容中，并表現出更加明確且細節化的特質。

二、內部審計在內控制度建設中的作用

（一）推進內控制度完善

結合上文中提到的內容，及對內審、內控兩方面工作實際運行狀態的了解，可以發現內審在內控制度建設中最明顯的作用，就是能夠推動后者的改進與完善。內審的本質作用是企業用于檢查內控的完備程度及內控制度實施的有效性，通常是將企業發展總體戰略作為開展工作的基礎，其工作目的則是確保企業管理工作能在保障企業運行穩定程度的前提下，最大限度提升企業的運行效率。在具體的實施過程中，內審需要借助一系列審計監督策略及手段，持續跟進并監測企業內控制度的實際運行情況以及各環節的落實程度，一旦發現內控制度中存在相應的漏洞及缺陷之后，還會利用企業擁有的各方面條件與資源、結合真實的發展需求對其進行補足與完善。內控制度就是在這樣的情況下不斷得到優化，并在企業發展過程中發揮其應有的作用，為企業及單位創造出更適合運行的環境。

（二）幫助確立內控體系

內審工作同樣具有幫助確立內控體系的作用，就內部審計起到的審計監督作用來看，這一功能明顯意味著內審本質上只是一種用于提升管理水平、強化管理效果的工具，而這種工具則具有為內控制度提供指導及相關服務的價值。實際上內控制度及內控體系在建設的過程中，很容易因為各種客觀因素及主觀因素的影響，表現出一定的局限性，這種局限性突出體現在體系缺乏全局視角，或是對基礎性問題的認知存在明顯不足，放任這些問題存在顯然會影響內控體系作用的有效發揮，在這種情況下應用內審工作就能夠發現這些問題，并為解決這些問題開辟啟發性思路，或是給出可行性意見，使內控體系的確立更具科學性、合理性并達到更高水準的完善程度。而在做到這一點之后，后期進行的發展戰略就能建立在更長遠的視角上，對完善內部管理工作的體系也有莫大幫助。

（三）健全風險評定機制

風險評定機制是內控制度中必然存在的一個單元，在企業及機構內部管理過程中也發揮著非常重要的作用，能辨別出市場中存在的風險及風險成因，并通過評估企業運營狀態、總體實力的策略來明確風險規避措施。但能否有效屏蔽風險或是在風險中能否實現最大限度的損益管理，則取決于風險評定機制的有效性與健全程度，而對該機制的強化與完善同樣是內控制度中的關鍵內容。作為一種具有監督及評價功能的管理策略，內審顯然具有發現當前風險評定機制中現存疏漏與不足的作用，進一步健全風險評定機制，從而實現對風險的有效識別與防范，即使是在無法規避風險的情況下，也能通過提升整體運行效率、強化不同部門之間的關聯性與協調性，將風險產生的影響控制在最低水準。

（四）提升技術應用水準

就當前的社會主流效率需求而言，內控體系要想實現高速運轉，勢必要具備具有高技術水準的信息傳輸設備及完善的溝通交流系統，該系統將用于對管理活動及業務流程進行搜集、整理、識別、分析并匯報成果，而匯報的成果則會在一定程度上影響到后續發展方向及戰略決策。事實上當今社會的本質就是信息社會，信息的價值在當前的社會環境中被大幅放大，這一點同樣會被內部審計工作注意到并加以重視，而內審在發現這一點之后自然會向上層及整個內控體系強調信息的價值及重要性。在針對信息價值建立起普遍且高認同度的認知之后，內控制度及內控體系勢必會強調高度專業化信息系統及設備的應用，通過提升技術應用水準的方式來確保信息的安全性及可靠性，以使企業及機構在面臨復雜多變的市場環境時保持靈活敏銳的反應速度，最大限度避免因信息不及時導致決策失誤的情況出現，進而擁有更強大的市場競爭力。

（五）發揮專項審計調查的積極意義

專項審計調查是內部審計作用于內控制度的重要內容之一。首先內部審計完善過程會促使審計工作融入企業管理工作中，借助專項審計針對企業各方面相關工作中需深入進行審計的內容加以分析論證，辨析其工作內容中存在的薄弱環節及實際問題，進而作用于基礎管理工作的改進與完善，并通過制度完善優化等策略提升基礎管理工作的水平，以促進企業整體運行效率的強化；其次專項審計調查還可對下屬投資單位針對企業合同、協議執行情況進行調查，并發現其中不合理的內容，在發現這部分內容之后企業可限時勒令下屬投資單位加以整改，以確保雙方正當利益不受侵害，保護企業經營的合法性與正當性；最后，內部審計中專項審計調查還能夠審查企業與其他合作、關聯企業之間的結算行為，通過審核其結算行為的規范程度，發掘其中缺乏應有規范性及專業化水準的流程，并結合這部分內容提出改進管理的建議及方法，在這方面專項審計尤其能夠作用于相關部門職權范圍的明確，并針對經辦人員在專業水準、執行能力上的不足開展相應的教育培訓活動，以提升企業經營行為的合法性、正當性與合規性，為企業的長期規范發展提供可靠保障與制度支持。

三、強化內部審計促進企業內控制度建設的策略

（一）完善內部審計機構構成并保證其獨立性

在上述內容中已經對內部審計的價值及作用進行了深入辨析，因此要使內審能夠有效作用于企業內控制度建設的促進，首先需要做的是完善內審結構，同時保障內審工作部門擁有相對較高的獨立性。主要執行內審工作的是負責這方面工作內容的專業人才，而要確保這些人才擁有適宜的工作環境并表現出應有的工作能力，除了要確保人才專業能力達到相應標準之外，還需要確保內審機構的完善性與獨立性。完善性是為了保證內審工作運行的有效性及流程上的合理性，獨立性則是內審部門能夠在不受其他因素影響的前提下正常進行工作的關鍵。通過對國企大量企業內審機構運行狀態的觀察及反思，可以發現那些內審工作未能發揮有效作用的企業及單位，其內審工作在開展時往往會受到各方面的制約，在內表現為內審工作的運行缺乏應有的合理性與有效銜接程度，在外則表現為內審工作的進行會遭到其他企業管理部門及權限部門的阻力。為解決這一問題，就需要重新任用構成內審機構的人員，在人員上優先選拔那些擁有良好職業操守及豐富工作經驗的審計人員，同時對內審機構的權利范圍、上下級從屬關系予以明確，確保內審機構擁有高于企業其他部門或機構的獨立性，且在從屬關系上只對企業主要領導者與少數高層話事人負責，進而為內審工作的有效開展創造良好的基礎。

（二）優化內部審計機構的工作流程

當今時代是一個注重效率的時代，而內部審計工作的效率則更需要得到充分強調，一旦出現內審機構工作效率低下的情況，則內審工作成果很容易失去時效性，從而導致內審機構喪失應有的價值及作用。針對這種情況，就需要對內審機構的工作流程進行優化，提升內審機構的反應速率與工作效率，來確保內審的作用及價值能夠得到充分發揮。由于此前很長一段時間各企業及機構未能充分意識到內審工作的重要性，加之受到客觀環境及制度層面的影響，其內審工作的工作重點呈現出僅僅聚焦在賬目問題及違規問題兩方面，在性質上具有明顯的糾錯而非管控特征，這種情況顯然與當前社會發展的真實需求不符，因此需要對內審的工作流程重新進行優化，在明確內審工作方向及工作價值的前提下，取締原本內審工作流程中無意義、缺少相應價值及缺乏合理性的環節，主要圍繞“收集信息”“分析問題”“上報結果及對策”三方面內容制定工作流程，在具體的工作流程細節上也需務必做到精簡，來提升工作流程的運行效率及有效性，進而使企業獲得更快捷且更具規范性的運行狀態，通過強化其運行速率及反應能力來提升企業獲得的經濟效益，并使企業能夠在市場競爭中獲得更強的競爭力與更突出的優勢。

（三）更新原有的內審工作策略

先前的內審工作策略往往在事后進行，內審工作也因此具有事后審計的特征，這種工作策略及工作性質會表現出明顯的被動性，僅能夠針對已經發生的事項及問題進行反饋處理。誠然這種工作方式能夠使企業或機構在問題發生之后迅速反應，并找準問題發生的原因，又能夠切身體會到問題造成的后果及嚴重影響。但這一切卻需要建立在企業或機構承受風險后依然存活的前提下，而且在出現問題之后往往會因為受到一定程度的打擊，導致各方面工作、業務同樣處于受損需要積極盤活的狀態，也就無法保證內審達到應有的全面性及深層次，因而難以保證隱患及風險能夠被徹底清除。針對這種情況，就需要重新調整原本的內審工作策略，從事后審計轉換為事前審計和事中審計。要做到這一點就需要企業為內審工作創造端口前移的條件，通過應用各種先進的審計策略、技術及方法，在企業正常運行過程中重視內審工作的開展及進行，詳細盤查當前企業運行管理中存在的問題及特殊情況，并對所有不尋常的細節予以高度重視，通過及時溯源發現導致該細節出現的關鍵因素，并盤剝出管理工作及內部控制中存在的薄弱環節，適時采取合適的手段與方法予以及時處理及解決，從而實現從根源或情況發展過程中對風險的有效控制，為企業后續生產經營活動創造更理想的條件。

（四）重視對人才的培養及管理

人才的培養與管理同樣是確保內審充分發揮其作用的關鍵內容。無論內審工作擁有如何完善的體系、如何適應工作的環境和如何先進的理念，具體工作內容依然需要人來完成，也就是說人才是確保內審有效性的主要因素及主體單位。這就需要企業或機構充分意識到人才的重要性及價值，通過合理調整內審工作崗位的薪資待遇、予以相應的發展深造前景等策略，積極從外部吸納優秀的審計工作人才；同時還要強化內部審計人才的培養工作，并創造審計人才在培養過程中與其他各部門崗位的聯動機會，確保人才能夠了解不同崗位的工作需求及具體運行狀態，做好審計人員隊伍建設工作，為企業內審工作的進行創造良好基礎。而除了重視審計人才培養工作之外，還需要合理運用制度及考核做好審計人才的管理工作，以明確考核規范、合理應用獎懲制度、提升考核影響范圍及制度管理效力的策略，幫助審計人員及全體員工共同意識到審計工作對企業或機構未來發展的重要意義與價值，以促進內審工作擁有良好的運行狀態。

（五）結合企業實際生產需求完善內控制度

從企業發展必然要求這一角度來看，針對企業內控制度進行的完善及優化，是為了使企業的生產經營得到更有效的管理及保障，這也就意味著企業內控制度的完善，需要在設計之初進行深層次的考量及研究，確保內控制度能夠囊括企業生產、經營、管理活動的各個方面。首先需要確保的是企業內控制度的嚴密程度，且這種嚴密程度必須要以企業生產經營的實際需求為出發點及參照標準，尤其要做好企業生產經營活動的監控工作，以確保企業管理方式與業務活動能夠實現深層次、高水準的有機整合，保證兩者相互作用的合理性與科學性。其主要目的是確保內控制度促成的管理工作能夠切實滿足企業生產經營的實際需求，同時能夠充分強化企業現有的風險防范及管理能力，以使企業經營管理的效率獲得實際提升。而要確保企業內控制度能夠實現對企業生產經營過程的全方位覆蓋，在對其進行完善的過程中需要重點關注各項業務的監督、考核及復核相關工作，且在此基礎上結合業務中不同流程及環節的重要程度，合理運用不同的管理方法及策略。在此過程中企業尤其需要重視內控制度對財務部門發揮的作用，有效管束并規范財務部門的行為，促進企業財務工作與業務工作的深度整合。具體執行方法上需要同時結合定期與不定期的策略，借助內部審查、專項審計、離任審計等眾多不同類型的審查工作，及時徹查企業財務體系中存在的問題、缺陷及弊端，之后則需要在內控制度中建立溯源流程，深入發掘導致這些問題的成因及負面影響因素，以使企業能夠有效防范財務風險出現的概率，并匹配應對、處理、解決財務風險的方法，從而保證企業的長期穩定發展。

（六）持續強化內部控制制度的可行性與權威性

企業內控制度需要具有高水準的可行性，才能確保內控措施充分發揮其應有的作用及價值；同樣企業內控制度也需要保證足夠的權威性，才能對企業中違規業務流程及運營方式產生應有的震懾力。以當今社會中不同類型企業的發展狀況而言，其內控制度在建設過程中時刻契合企業的實際發展需求，是內控制度發揮應有作用與價值的基準線。而通常情況下對企業實際運營狀況了解程度最深的，往往是企業中各基層部門的一線員工。這就意味著企業內控制度無論是建設還是完善，均需要充分考量基層員工對內控制度的認知和對企業運營狀況的了解，積極考量、分析、采納基層員工提出的意見與建議，在條件允許的情況下甚至可在企業內部成立專門的研討會，聘請相關專業團隊作為外援，分析員工建議、意見的出發點及可行性，在結合企業實際運營狀況對這些意見與建議進行合理調整之后，將其應用到企業內控制度的完善工作中，從而充分提升內控制度的可操作性，使之能夠在企業運營及業務開展過程中充分發揮應有的作用。而要強化企業內控制度的權威性，除了要確保內控制度能夠在企業各個生產管理流程及環節中發揮作用，避免生產管理中出現真空地帶之外，還要賦予內控部門對應的權能，使之能夠針對企業中不同業務流程、管理措施發揮出應有的管理作用，并擁有直接向企業最高領導人員或董事會反饋的有效渠道。在完成企業內控制度可行性及權威性的完善之后，還需要在企業內部積極開展內控的宣傳工作，幫助企業各層級員工了解內控制度的管理內容、作用方式，以及對企業和員工個人發展的長遠作用與影響，鼓勵員工在工作中充分發揮應有的職能，并擔負起相應的職責，使內控制度能夠切實作用于企業的長期發展。

（七）全方位落實內控制度的監管考核及監督作用

內控制度在企業正常運行過程中的重要性不言而喻，缺乏內控制度的企業必然會缺少自我完善優化的渠道與方式，而內控制度的監管考核作用若得不到應有落實，則制度本身會變成一紙空文，不僅不能切實作用于企業的發展，內控相關內容還會成為消耗企業各方面資源的負面影響因素，且導致內控無法在員工中獲得中肯、公正的評價與認可。對此就需要企業在完成內控制度的建設及完善之后，采取各方面措施確保內控制度得到應有落實和切實執行，充分發揮內控制度的作用與價值。在具體的方式上應重點考察內控制度的實際執行情況，以及員工對內控制度的評價與反饋。若在考察過程中發現內控制度執行落實狀況不理想，則需要深入研究造成其問題出現的根本原因及相關影響因素，結合企業實際運營狀況對這些因素加以排除或調整，采取對應措施解決導致內控制度受限的問題，必要情況下還需要結合具體內容完善補救的措施及方法。隨著未來社會主義市場經濟的發展，國家宏觀經濟政策勢必會處于持續調整優化的狀態中，與此同時經濟全球化及數字經濟的持續推進，也必然會使企業面臨著越來越多的客觀影響因素，這就更需要推進內控制度監管考核及監督作用的落實，來使企業獲得理想的內部控制效果。而為了確保企業的內控制度能夠在不同的發展時期發揮其應有的作用，在針對內控制度的監管及考核中還需要加入用于完善優化內控制度的措施、內容及方法，使內控制度及其相關管理工作得以形成一個自行優化且具有持續性特征的完整體系，為企業的可持續發展創造更多的價值。

四、結語

內部審計工作的價值遠非其他管理內容可以代替，作為企業內控制度的延伸，內審的工作成果又能反饋內控制度的完善與演化。而要確保內審工作能夠充分發揮這種作用及效果，相關工作人員務必要重視內審與內控的關系及相互影響，采取合理的策略改良內審工作形式及內容，使之能夠有效推動內控制度及體系的建設與發展。

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（作者單位：龍口市經濟責任審計服務中心）