企業稅務風險管理及防范措施

周沅潔

稅務風險具有不確定性，隨著國家財稅政策的不斷調整，企業面臨的稅務風險也更大，且具有隱蔽性、必然性。外部因素集中在經濟形勢、行業政策的變化等方面，內部因素集中在財稅人員風險意識偏低，企業稅收管理體制、制度不完善等方面。因此，推進企業高質量發展，要加強企業稅務籌劃與內部控制，依托科學、合理、全面的防控措施來降低可能存在的稅務風險。

“十四五”戰略規劃下，加快建設現代財稅體制，完善稅收監管環境，對于廣大企業而言，更要關注稅務風險，通過有效的內部控制及稅務籌劃措施，盡量降低稅務風險對企業帶來的經濟損失。依法納稅是企業應盡的義務，立足當下經濟形勢，企業管理者要樹立風險意識，尤其是在稅務管理工作中，更要針對不同的稅務風險，制定相應的防控策略，來降低和規避潛在的稅務風險。同時，要提高財稅人員風險意識，健全企業內部機制，深入學習和掌握國家稅務征收政策，規范企業財務核算方式，提高企業稅務籌劃管理水平，切實防控稅務風險。

一、稅務風險的內涵及特點

在企業運營管理中，稅務風險是客觀存在的，通過完善稅務風險防控機制，來降低稅務風險的發生概率。稅收監管環境的變化，將會直接影響企業經營和財務風險?！敖鸲惾凇惫こ痰娜嫱晟?，特別是大數據技術的引入，降低了人力稽查成本，提高了企業稽查效率。

（一）稅務風險管理

從風險內容來看，企業稅務風險有兩種：一種是納稅行為與稅法不符，表現為未納稅或少納稅，可能會給企業帶來行政處罰、補稅、加收滯納金等損失。另一種是未能享受國家稅收優惠政策，導致稅負增加。稅務風險管理是將風險管理理論應用到稅收管理實踐中，其表現多由企業生產經營等微觀活動誘發的潛在稅收風險。比如，在一些涉稅事項中，因處理不當可能面臨罰款及多繳稅風險，進而增加企業成本。國家出臺的一些涉稅優惠政策，對于企業而言，未能充分享受優惠政策，最終將會增加企業納稅負擔。稅務風險管理就是通過一系列管理措施來管控企業納稅及規范繳稅工作，最大化降低稅務風險發生率。同時，通過稅務風險管理，有助于降低企業稅務成本，更重要的是，維護企業良好的聲譽和品牌形象，提高企業核心競爭力，促進企業可持續、穩定發展。

（二）稅務風險的特點

對企業稅務風險進行分析，其特點有三：一是主觀性。很多企業出現稅務風險，與其稅務風險籌劃不到位有直接關系。面對同一涉稅業務，納稅人與稅務機關在理解上可能存在較大偏差。企業作為一般納稅人，因主觀判斷不當而造成稅務風險。二是必然性。對于企業自身在日常經營、管理中，其面臨的稅務風險是客觀的。很多企業在追求經濟利潤時，往往會選擇稅務成本最小化模式，但由于企業自身與稅收機構之間存在信息不對稱，無形中增加了稅務風險發生率。三是隱蔽性。稅務風險與企業經濟管理活動密切相關，這些風險存在于稅費之前，如果財稅人員未能明晰和提前采取有效措施，則可能誘發稅務風險，從而增加企業稅負。

二、企業稅務風險管理的主要問題

面對日益復雜的經濟環境，企業稅務風險也隨之增加。企業管理者缺乏應有的稅務風險意識，對企業稅務風險管控工作重視不足，導致納稅風險依然居高不下。

（一）稅收環境日益嚴格，財稅人員對政策解讀不到位

國際、國內經濟形勢不斷變化，國家相繼出臺一系列財稅政策，但對于很多企業管理者、財稅人員而言，對稅務風險認識不足，企業缺乏完善的財稅風險管理及防控機制。一方面，國家通過稅收政策引領，來適應日益變化的市場經濟形勢，稅費項目更細、更多、更復雜，執法主體更加多元化。在提高國家稅收征管力度中，稅收政策及征管力度，往往增加企業稅務風險。另一方面，國家稅收政策強調“換責于企”，采用備案制，由企業對其相關業務進行判斷，并留存備查。這一模式，簡化了行政審查流程，也提高了辦稅效率，但卻增加了企業的稅務風險。很多企業對稅收政策解讀不深、不細、不到位，一些政策細節可能存在誤讀問題，更加劇了稅務風險。

（二）稅務風險意識淡薄，缺乏有效內部控制制度

很多企業在日常經營中，將納稅看作是一種負擔。事實上，納稅是企業應盡的義務，納稅具有一定強制性。一些企業管理者對稅務風險重視不足，總是想方設法來規避納稅，不愿意承擔應盡的納稅義務。一些企業管理者將稅務風險工作歸結于財務部門，未能將之納入企業管理層面，導致稅務風險管理局部化，防范措施不周全。由此，企業一旦出現稅務風險問題，不僅帶來更多經濟損失，更給企業聲譽、形象帶來不良影響。稅務風險的防范，重在構建完善的企業內控制度。利用內控機制來優化和加強企業各部門、各業務流程的規范管理，有效遏制和防控稅務風險。比如，通過稅務風險定期自查，降低稅務風險發生率。對于重要事項或業務，引入第三方財稅機構的意見，來規避稅務風險，構建完善的稅務風險數據庫，對涉稅項目進行風險評估，降低企業稅務風險。

（三）稅務管理人員專業素質不高，稅務風險管理難以防控

在很多企業，稅務崗位工作人員缺乏專業化知識和稅務風險防范能力。一些財稅人員，主要從事簡單的繳稅業務，不熟悉稅務籌劃及稅務風險管理，對稅務風險防范措施及方法不了解。稅務管理專業化人才不足，不能深入解讀稅務政策，對涉稅項目稅收優惠產生理解偏差，無形中增加了企業稅負。很多企業未建立專門的稅務風險管理部門，不具備專業稅務核算能力，稅務風險管理人員綜合素質不高，無法有效防控企業稅務風險。

（四）缺乏稅務風險預警機制，稅務風險防控流于形式

企業稅務風險防控實踐中，很多企業雖然也重視稅務風險管理，但多集中于財務部門或個別崗位，未能立足企業經營全局，細化和完善稅務風險預警機制，導致稅務風險時有發生。同時，一些企業通過加強企業內控制度，來應對可能存在的稅務風險，但內控制度不健全，未能形成有效的稅務風險點防控體系。對現代信息化技術、大數據稅務風險防控與評估系統建立不到位，缺乏稅務風險的評估與監督，相關崗位、責任落實不到位。

三、引發企業稅務風險的因素歸納

很多企業在實際運營中，對稅務風險管理重視不足，缺乏有效的稅務風險識別、評估機制，在遇到經濟效益與稅收繳納矛盾時，往往會采取盲目避稅方式，反而給企業帶來稅務風險。

（一）外部因素

在企業稅務風險中，外部風險與國際、國內經濟形勢，以及行業政策導向有較大關系，特別是對于大中型企業，因企業規模大、經營項目多、涉及領域廣，在稅務管理環節面臨更多稅務風險。從宏觀層面來看，企業的運營與發展，需要與地方政府保持有效關聯，特別是地方政府通過稅收優惠政策，為相關企業提供支持和良好的營商環境。但是，對于一些企業，在財稅管理過程中，并未深入、精準解讀政府出臺的稅收優惠政策，導致一些企業稅務風險增多，反而增加了企業的稅負。微觀層面，我國在稅務執法領域，執法主體具有多元化，不同稅務執法人員因專業水準差異性，對企業稅務管理工作也會帶來不良影響。企業本身在處理稅務管理問題時，因受到外部諸多因素的影響，不可避免地會存在稅務風險。

（二）內部因素

企業稅務風險的發生，往往體現了企業內部管理的不足。如企業經營模式、管理策略、經營戰略、業務流程等方面可能存在問題?？傮w而言，內部因素集中于兩個方面：一方面與企業財稅人員風險管理意識不足有關。企業稅務管理人員，缺乏應有的納稅籌劃意識，導致稅務風險管理不到位。國家經濟政策的出臺，稅務法規不斷調整，企業稅務人員如果沒有全面、深入研究稅法及相關政策，則難以解決稅務風險問題。再者，對于稅務風險本身，具有客觀性、綜合性，企業要重視專門人才的引進，充實企業稅務風險管理隊伍。另一方面，企業管理機制、制度存在缺位，導致企業稅務管理工作不規范，對稅務風險缺乏評估、監督和防范。一些企業財務部門缺乏稅務風險管理崗位，或者崗位人員配置缺位，引發企業偷稅漏稅等不當行為，導致企業稅務風險管理難以落實。

四、企業稅務風險管理防控體系的構建

稅務風險管理的目標在于降低納稅風險，關鍵在于構建科學、周全、合理的企業稅務風險管理防控體系。立足企業發展實際，建立稅務風險管理部門，明確相關崗位、職責、權限，為企業做到依法納稅創造良好條件。

（一）強化企業內部控制，提高稅務風險管理獨立性

加強企業稅務風險管理，企業管理者要重視和完善內部控制體系。稅務風險的產生，與企業內部涉稅部門具體業務及工作有直接關系，要通過構建涵蓋“組織、執行、分析、控制、評價”于一體的企業稅務風險內部管理機制，來評估相關部門、各環節的涉稅鏈條是否存在風險。第一，企業管理者要重視內部控制制度建設，尤其是在稅務事前籌劃與過程控制中，更要做到各項涉稅業務處于有效的內部監督與風險管控范圍內。現代企業競爭越來越激烈，對于涉稅風險管理工作，企業管理者要明確部門職責，細化分工，健全內控制度。第二，健全涵蓋事前、事中、事后的稅務風險內控制度，要充分發揮稅務籌劃優勢，做好稅務風險的預測與分析；在事中，要將定性與定理評估結合起來，識別可能存在的風險類型，對不同稅務風險建立相應的應對措施；在事后，要強化涉稅監督，建立全過程監督機制。第三，提升稅務風險管理部門獨立性，要通過賦權方式給予稅務管理機構獨立權，提高其權威性，能夠深入財務部門獲取第一手財務數據信息。另外，營造良好企業稅務風險管理氛圍，加強稅務風險評估與管控，重視財稅信息的準確、高效傳遞，為實現稅務風險精準管理奠定基礎。

（二）規范企業財稅核算，防范稅務風險發生

在經濟轉型新形勢下，企業所面臨的稅務風險是不可避免的。因此，要加強企業財務核算的規范化管理，規避可能的財稅風險，降低稅務風險對企業造成的損失。第一，健全企業財務核算體系。財務核算工作的規范化是保障稅務風險管理效度的基本條件，企業財務人員要全面、細致整理各類財務基礎資料和信息，嚴格遵守國家相關財稅法律、法規及規范要求，利用財務核算為企業稅務風險管理提供指導。第二，稅務風險管理要明晰職責分工，做到權責相符。對于企業稅務風險，要通過財務核算模式，及時發現潛在風險，并進行科學、合理規避。第三，做好企業成本列支管理。企業稅務風險具有隱蔽性，通過財務核算規范化管理，細化企業各項成本支出，并做好籌劃。比如，提前做好企業業務宣傳籌劃，對相關宣傳費用、廣告費用做好預測；對企業勞務人員工資做好支付籌劃；對企業固定資產維修項目做好支出籌劃等，以科學籌劃來降低稅務風險發生率。同樣，企業管理者在融資、擴大再生產等方面，要協同財稅部門，做好相關政策文件的解讀，優化籌劃思路，降低企業成本支出。比如，通過企業員工開展融資時，對利息的支付要高于同類同期利率，對超出部分，無法在企業所得稅中扣除。建議以同類同期利率支付員工，對超出部分以獎金形式發放給員工，提高成本費用列支質量。

（三）落實稅務籌劃管理，提升稅務風險防控水平

針對企業稅務風險管理中的問題，企業要做好、做實稅務籌劃管理，稅務籌劃管理，有助于提升企業防范稅務風險的能力。企業管理者要綜合各類稅務風險，處理好眼前利益與長期利益的關系，不能因局部利益而讓企業陷入稅務風險，同時，稅務籌劃管理要堅持成本效益原則。每一家企業都將獲得更高的收益作為經營目標，而稅務籌劃方案的制定，也要講究收益與支出的關系，完善企業稅務籌劃方案，提高企業整體收益水平。再者，稅務籌劃還要關注稅務政策、辦稅費用籌劃、額外稅收負擔的籌劃，要對接行業發展，優化企業稅務管理流程。如對稅務申報要準時，規避延誤帶來的滯納金或罰款問題。對于無法正常清卡，過了申報期的項目，要及時去稅務機構進行辦理。另外，短期稅務籌劃管理要做好計提準備，對跌價損失已經確認，且在短期內恢復價格的，應在確認的原有投資損失金額內轉回；對于期末單個投資項目比市場成本價格低的，應以差額進行提取，并在當期損益中記錄。

（四）構建稅務風險預警機制，真正降低企業稅負

從企業稅務風險管理實踐中，一些稅務風險的發生，緣于企業納稅行為不符合國家相關規定。為此，通過構建稅務風險防范預警機制，對企業涉稅業務進行全方位監督。一方面，要明確納稅人權利，全面學習、解讀國家相關稅務政策、規范，建立與企業相符的稅收管理體系。比如，通過科學節稅來降低企業經營成本，提高企業發展質量。另一方面，強化企業稅務風險評估，針對企業不同稅務風險，制定化解風險的管理措施。再者，要充分利用互聯網、信息化技術，對行業發展、市場信息、政策信息進行整合，提前對企業涉稅風險進行分析、評估，制定高效的防范稅務風險的措施。比如，企業要杜絕虛開發票行為，堅決抵制票、款、貨不一致問題；要對貨物金額、數量、品名、規格等進行核查，確保專用發票與增值稅專用發票一致；要做好各項交易憑證資料的留存、歸檔，為稅務風險監督提供依據。

結語：

企業稅務風險管理工作的落實，要建立專門稅務風險管理、監督、評價部門，加強企業稅負籌劃與預警管理，能夠及時控制企業涉稅項目存在的潛在風險。同時，要做到納稅行為與法規相符，要提高稅務風險管理意識，加強人才培訓與管理，提高企業稅務風險管控水平。