政府會計制度下高校財務核算問題及對策

覃業澤

自2019年開始，高等學校財務管理在《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國預算法》基礎上，開始執行新的《政府會計制度》。政府會計包含預算會計和財務會計，預算會計實行收付實現制，財務會計實行權責發生制，這一制度的實行改變了高等學校單一記賬模式，確立了以“雙功能”“雙基礎”和“雙報告”為基礎的平行記賬模式。這一制度的實施，對高等學校財務管理產生了重大影響，尤其是核算方面。本文分析《政府會計制度》實施前后政策的對比變化，以及實施新制度導致高校財務核算工作存在的問題，最后提出相應對策。

2019年1月1日，新《政府會計制度》開始實施，新《政府會計制度》對會計核算模式進行了重構，高校財務發展到“雙功能”“雙基礎”“雙報告”的新財務核算模式，高校財務核算工作遇到了新的機遇和挑戰。

一、實施新《政府會計制度》的意義

（一）提高會計信息質量的需要

根據《高等學校教育培養成本監審辦法》要求，高等學校需要開始進行成本核算，而之前實行的財務制度并沒有完全提取固定資產折舊，很多達到年限的資產一直在賬面上進行顯示，甚至全額顯示，以至于固定資產沒有合理的費用化；還有一些項目的收付業務采用收付實現制，不能很好地反映資金的歸屬權限，在這一模式下，難以準確地核算出高校的生均培養成本，會計信息質量不高，不利于現代治理體系發展，不利于高等學校培養模式優化。

（二）統一標準的需要

在新《政府會計制度》頒布之前，不同的事業單位采用不同的會計制度，如學校、林場、醫院、科研事業單位、彩票機構等，每一類型的事業單位采用的標準不一樣，沒有形成統一的“會計語言”，不利于事業單位之間橫向比較，不適應績效考核制度的發展。為了適應在大數據時代統一標準的需要，各類事業單位都適用的《政府會計制度》誕生了，這一制度的誕生解決了政府會計領域標準不一、制度辦法繁多、行業差異較大的問題。

（三）提高財務核算效率的需要

一方面對固定資產和無形資產的核算影響，各高校可以根據新政府會計制度，明確固定資產及折舊的確定范圍，能夠規范對固定資產的分類與管理。另一方面，提高了對壞賬處理的核算，更好地促進各項工作的順利開展。

二、新舊會計制度的變化對比

（一）會計核算模式

新制度重構了政府會計核算模式——預算會計與財務會計適度分離并相互銜接，確立了以“雙功能”“雙基礎”和“雙報告”為基礎的平行記賬模式，一方面全面引入權責發生制會計核算模式，另一方面依據《預算法》充分體現政府預算改革的要求，在強化財務報告基礎上，完善決算報告，全面反映政府會計執行主體的財務信息和預算執行信息。

（二）資產負債核算范圍

按照權責發生制核算原則增加了有關往來款的核算內容，如應收應付賬款，在原有制度模式下，沒有對學生欠繳學費納入應收款科目，新制度下，高校可以將學生欠繳的各項費用作為應收款體現，擴大了資產類科目核算范圍，增加了預計負債和受托代理負債的相關內容。將文物文化物資、受托代理資產納入了核算范圍，改變了凈資產分類，將其分為累計盈余和專用基金，且設置了權益法調整和無償調撥凈資產等會計科目。

（三）預算會計功能

在原制度下，預算會計僅僅是根據年度發展規劃，對財務核算項目計劃數的控制。新制度豐富了預算會計功能，在核算內容上，增加了預算收入、預算支出，并將剩余列入預算結余；在核算基礎上，除特殊事項外，均采用收入實現制核算，將依法納入現金收支管理的全部納入預算會計核算范圍。

（四）財務會計功能

新制度在收付實現制的基礎上引入了權責發生制概念，將資產、負債、凈資產三類會計要素增加到了資產、負債、凈資產、收入和費用五大類，明確了按照權益法核算長期股權投資，引入了折舊和攤銷、壞賬準備等概念。將原來固定資產折舊的“虛提”法改為“實提”法，并對以前年度未計提折舊的固定資產補提折舊，并計入“累計盈余”會計科目。

（五）會計報表體系

改變了單一的財務報表模式，將會計報表分為預算會計報表和財務報表。在財務報表（資產負債表、收入費用表、凈資產變動表、現金流量表和會計報表附注）的基礎上增加了預算會計報表（預算收入表、預算結轉結余變動表和財政撥款收入支出表），完善了報表體系和結構，全面反映了單位的財務狀況和預算執行情況，有利于為單位決策提供更加高效有用的信息依據。

三、政府會計制度下高校財務核算問題分析

（一）對財務核算具體工作的影響

首先是對核算方法的影響。改變了原來單一的收付實現制核算方法，衍生成以收付實現制為基礎的預算會計和以權責發生制為基礎的財務會計。核算和預算同時納入高校預算管理范疇內，僅對納入部門預算管理的現金收支業務做預算會計分錄，對不納入部門預算管理的暫收暫付款項（如付出款項退回需重新付出的資金）高校財務應當按照《政府會計制度》規定，僅做財務會計處理，無需做預算會計處理。兩者在記賬依據上各不相同，使得兩者會計要素將會產生一定影響，需要通過編制“雙分錄”來實現“平行記賬”，從而展現出會計核算方法的改變。其次是對會計科目的影響。新會計制度對高校資產類科目設置要求更加精細化標準化，要求對增加的固定資產從當月開始計提折舊和無形資產從下月開始計提攤銷，對自行研究開發的無形資產根據開發階段對支出進行資本化和費用化處理等，對2019年前已經入賬固定資產繼續使用的情況，通過科目“累計盈余”計提折舊，避免出現繼續計提固定資產折舊時因科目核算錯誤導致重復列支費用問題。這一列制度的變化導致會計科目的增加，加大了核算難度。再次是對基建核算的影響。將基建賬套與行政賬套合并，提高了高校財務資料的完整性，更加清晰地反映項目建設和資金使用情況，有利于建設資金的全生命周期管理，提高資金使用效率。最后是對固定資產核算的影響。2013年《事業單位財務制度》頒布后，高校已抵減“非流動資產基金”科目“虛提”折舊，甚至可以不計提折舊，導致高校財務固定資產賬面價值一直居高不下，運行成本不能準確計算，財務狀況無法清晰反映。隨著2019年開始實施的《政府會計制度》等系列制度文件出臺，不斷明確了對固定資產折舊的計提要求。第3號制度明確規定政府會計主體應當對固定資產計提折舊，應用指南也對固定資產折舊年限及折舊時點做出了明確劃分，財政部還制定了專門的辦法規定了高校各類固定資產的折舊年限，為“實提”折舊奠定了制度基礎。

（二）對財務信息化建設的影響

在原制度下，固定資產是采用虛提法行折舊，學生的各項費用欠款也無需納入應收款項目進行賬務處理。新《政府會計制度》中，不僅要求高校按照規章制度采用實提法進行折舊，而且明確了各類固定資產的折舊年限，如通用設備類辦公設備的使用壽命由5年改為６年。新會計制度的改革顛覆了傳統的會計核算模式，財務信息系統的升級創新是執行新會計制度的技術保障，不僅可以提高財務核算工作效率，還能提升會計信息質量。但由于種種原因，財務信息系統在優化升級中或多或少存在一些問題。例如，資產負債表取數不準確、暫存暫付款對沖存在難題、資產信息不全面、學生學籍信息缺失等，迫使高等學校加快信息化建設，打破數據孤島格局，構建集收費、核算、預算、資產管理、學生管理、圖書管理等為一體的信息共享數據平臺。

（三）對財務資金使用績效的影響

新制度下，高校財務核算工作能夠在權責發生制下，對學校的財政撥款、非稅收入和各種其他收入根據實際使用情況進行分析，結合各項科研和人才工程的應付未付以及基建工程數據，將財務信息進行真實反映，對實有資金進行科學規劃，能夠促使財務管理效率得到提升。同時，高校還可以結合學校事業發展規劃，將項目庫建設融入資金管理之中，通過錢、才、物的有機融合，績效考核貫穿其中，構建更加精細化、系統化的預算管理模式，做到“先有項目、后有預算”的要求，以事定錢，錢隨事走，做到保證重點，突出特色，進而促使學校事業開展活動所使用的資金都能夠落到細處，用到實處，促進高校財務核算工作更加科學健康發展。

四、政府會計制度下高校財務核算對策分析

（一）緊跟政策，穩妥推進

在政策層面上，堅決貫徹落實《政府會計制度》的各項要求，擴大高等學校辦學自主權，加強績效管理，規范教育經費統計，建立健全內部控制制度。在實施過程中，充分借鑒以前年度會計制度改革的經驗和做法，“瞻前顧后、留有余地”，著重在財務核算、內部控制、業務流程上下功夫，對共同需求做好協調，在財務實踐中做到執行有依據，有可操作性。

（二）打造專業財務隊伍，提升財務管理水平

新會計制度的執行，對財務人員的專業能力和業務勝任力要求更高。很多財務工作人員對新會計制度的了解很可能就來源于自學或是查閱相關資料，并未經過正規渠道的專門業務培訓，而且很可能受傳統會計核算模式的影響，短時間內很難轉變核算方法。積極穩妥開展財務人員素質提升工程，營造良好的學習氛圍與條件，定期組織財務人員業務學習。同時，還可以根據《行政事業單位內部控制規范（試行）》（2012）、《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》（2015）制度規定，實行重點關鍵崗位工作人員的輪崗制度，穩步提高財務人員專業能力和職業素養，切實帶動財務核算質量的提升。一方面，能正確處理好各會計科目數據的填列，編制相應報表，使得財務信息的決策有用性更為可靠，有利于服務于學校發展的總體布局，發揮預算安排和資金分配的引導作用；另一方面，提升財務人員的專業熟練程度和財務核算質量，增強前來報賬的師生員工的良好體驗和滿意度。

（三）增進部門協同合作，確保數據真實可靠

高校財務人員不僅要分工協作，還需要拉動校內資產、基建、教務、圖書等相關部門攜手推進。一方面，對財務自身進行全面清點，清點單位的資產和債務情況，對壞賬和呆賬等三重一大事項按規定及時報學校領導討論處理；另一方面，還需通過整理、合并、拆分等程序，確保新舊制度銜接數據準確無誤，做好系統初始化工作。

（四）健全內部控制機制，規范業務流程

高校財務部門要健全內部控制機制，梳理經濟業務中涉及的資金流、業務流和控制關鍵點，積極建設基于新《政府會計制度》的全面內部控制機制，確立相應的財務工作制度與財務標準，明確新財務制度的要求，加強財務活動對業務活動的管控，真正實現“業務”“財務”一體化，真正實現“權責發生制”“收付實現制”同步，做到業務流程規范。在提升財務人員專業素養的同時，輪崗制度能夠有效防范財務風險，結合各人員的優缺點，因地制宜地進行培訓和培養，使絕大部分財務人員能夠完全勝任高校財務所有崗位，以較高的綜合業務素養進行各類職業判斷，降低財務風險。此外，對在財務核算過程中出現的違規違紀行為，高校財務要做到“敢管”且“能管”，密切與紀檢、審計部門聯動行為，杜絕財務違規違紀行為的出現。

（五）提升信息化管理水平，建立智慧財務平臺

為全面推行新《政府會計制度》，高等學校財務應依托信息化建設，全面展開智慧財務管理系統的建設工作。運用新技術、新手段，從基礎數據的準備、硬件環境改善，到基礎數據轉換以及新舊系統對接溝通等方面扎實提升信息化管理水平。搭建收費管理系統，實現遠程24小時實時繳費，有效提取學生學雜費信息，從而有助于確定權責發生制下的收入數據；建立個人薪金及收入管理系統將工資內收入和各項其他所得合并，有利于個人所得稅的匯算清繳；搭建學校項目庫和預算申報、審批、下達、查詢等預算一體化管理系統，并結合財政一體化改革的實施，推進資金、項目的全生命周期管理；啟動經費網上報銷系統，讓師生能夠使用手機App或者電腦端頁面完成所有報銷流程，為師生提供更便捷的服務，簡化財務人員工作難度；同時，加強與資產、教務、宿管、銀行等信息端口的對接互聯，拓展財務信息功能，提升信息共享程度，提高財務會計和預算會計工作效率。

結語：

新制度實施后，高等學校既要修好財務人員業務能力的內功，又要跟進時代需求借助信息化建設的外力。在統一標準的同時，充分發揮財務核算效能，為學校事業發展決策提供堅實力量。