會計職業道德風險及防范措施

原文艷

隨經濟發展速度不斷加快，企業建設規模日漸擴大，財務管理環節工作更加復雜。相較于發達國家而言，我國會計行業發展起步較晚，會計職業不夠規范，經常會出現會計人員為個人利益作假財務數據、貪污公共資產等問題。為規范企業內會計行為，需要著重分析會計職業道德風險，制定專項預防對策。本文針對此問題，分析了會計職業道德風險概念，提出會計職業道德風險因素，分析會計行業在企業發展中的重要性，結合會計崗位特征制定會計職業道德風險防范對策。以供參考。

現階段企業中的會計崗位執行功能呈現出多元化發展趨勢，賦予了會計更加重要的管理職責。在企業各項生產經營活動開展過程中，需要通過會計工作成果明確發展要點及發展方向，分析企業財務管理環節存在的風險問題，制定專項可行解決方案。但因企業會計職責很多，出現在會計中的職業道德風險也隨之增多，對企業與社會核心利益造成嚴重不利影響，需管理部門著重分析會計職業道德風險情況出現原因，結合這些原因制定專項可行解決對策。

一、會計職業道德風險概念

會計職業道德主要就是會計人員在從事會計活動、處理工作關系期間形成的職業規律、職業觀念與職業原則。在道德體系中，職業道德所占的比重過大，如在會計人員缺乏職業道德的情況下，日常工作實施期將面臨諸多風險。

道德風險主要依據社會經濟學理論，指經營者與參與市場的工作人員在第三方保障條件下不必完全承擔職責就可獲取更多利益。由此可以看出，會計職業道德風險就是會計人員違背職業道德，增大職業受損或者受到相應懲罰的可能性。

二、會計在企業發展中的重要性

（一）輔助企業經營決策

會計在各領域企業經營管理中始終處于核心地位。為了更好地融入市場經濟快速發展的大潮流中，及時了解行業最新的動態，企業經營管理環節進一步加強了財務管理與財務決策工作的重視度，會計工作水平對企業現代化轉型重大決策的影響更為突出。現階段會計工作需要為企業管理工作提供重要信息，計劃并控制企業生產管理全過程，幫助企業決策部門實現決策內容，從源頭處規避企業生產經營建設期間的各項財務風險，進一步提升企業核心競爭水平。

傳統會計工作會受到核算手段、核算觀念的限制，工作重心仍然為記賬和核算，向企業提供的信息十分有限。在新時代，傳統會計工作模式顯然不能滿足企業高速發展的需求，“事后監督與核算”的理念亟需革新。

當下企業引進先進信息化技術體系，使企業財務數據信息轉換成對企業決策有幫助的建議和分析報告，為企業的經營管理出謀劃策。

（二）保障企業經濟活動高效開展

為使企業的生產、經營和管理工作朝著更有秩序、更平穩的方向發展，企業需要加強自身的內部管理。會計的關鍵職責之一就是能夠根據行業現行的政策、規章制度以及企業的預算等對企業的經濟活動和資本運作活動進行控制。此外，會計能夠為公司的發展提供合理的管理決策支持，從而實現經濟活動的全過程、全方位控制目標。

三、會計職業道德風險成因

（一）會計的運用時間較遲

會計崗位誕生于20世紀初，但是在我國興起、發展和應用的時間較遲。當今大部分企業會計的應用仍處在探索階段，相應的規章、制度和條例還不夠完善，在理論研究和企業實際案例指導方面還有待加強。

財政部貫徹落實我國依規辦事的基本策略，制定了更為詳盡的會計制度建設規范、會計基本工作準則。但由于專項會計管理機制沒有落實到各項生產經營環節，仍需要進一步探尋和完善會計規章制度，為構建中國特色會計體系奠定堅實基礎。

（二）會計體系管理不規范

現階段，企業會計人員肩負起費用控制、資產監管、成本管理等職責，實際工作范圍依然僅局限在財務管理方面，沒有與企業生產經營與決策管理工作緊密結合在一起，導致會計工作的戰略指導作用與價值創造作用無法被充分發揮出來。

不僅如此，我國會計人員及服務會計主體關聯緊密，會計的個人發展與職務晉升完全依附于服務企業。會計工作實施水平會受到會計人員的主觀參與意識、企業文化屬性、會計管理工作開展水平等因素影響。由于競爭市場經濟體系日漸復雜，會計人員在面對激烈市場競爭與生存壓力的情況下，更加容易做出違法違規的事來。

會計監管工作需要將國家監督、社會監督及內部監督管理機制結合在一起。但就目前來看，會計監督機構尚未健全，國家監督體系較為滯后。財務、稅務、審計等國家簽署部門無法實現通力監管，導致會計職業道德風險的預防多為事后性，難以從根本上保障企業的經濟效益。在社會監督較為低效的情況下，會計機構尚未實現向規范化、法制化轉變的目標，導致會計崗位經常為迎合領導或者客戶需求喪失公平公正的立場。在單位內部監督機制失效的情況下，內部會計及內部審計部門無法充分發揮監管作用，導致會計崗位監督缺失。

（三）會計職業道德失范成本較低

經過實際調查發現，會計數據造假是會計職業道德失范的重要表現。通過簡單更改財務數據，可為會計個人帶來巨大利益。不僅如此，企業為財務信息的提供方，更容易與會計人員相互串通，出現虛假做賬等問題。

現階段國家在會計信息造假管理中尚未制定出細致的處罰規定，關于會計違規行為的行政處罰與法律處罰工作不到位。由于會計處罰工作多為內部處罰，曝光度較小，導致處罰體系無法充分發揮警示與約束會計行為的作用，進一步加劇了會計職業道德風險發生的概率。

（四）優秀的會計人才嚴重欠缺

隨著現代社會的快速發展，企業對會計人員的專業技能和綜合素質有著極高的要求，不僅僅要求會計人員有較強的專業理論知識，而且要求熟練地掌握公司的各項工作流程和相關規定，并且能夠與時俱進地利用專業知識為企業的發展獻言獻策。

傳統會計人員工作相對簡單，主要是開展財務核算、編制財務報表等業務，往往缺乏自主學習意識，難以朝向管理型會計轉變。同時，企業中會計形式實施時間較晚，沒有制定出更為規范可行的人員管理機制，導致具備高綜合素質及職業素養的會計專業人才稀缺。

（五）管理信息系統融合程度不足

從信息系統角度分析，會計業務工作需要涉及大量的財務及業務信息，需要現有財務系統及業務系統有機融合在一起，實現信息數據共享。但由于部分企業沒有高度重視會計落實工作，各類財務系統與業務系統僅部分功能模塊進行了對接，財務信息的公開共享水平始終處于有待提升階段，難以充分發揮出對會計日常工作進行有效監管，進一步催生出了會計職業道德風險。

（六）道德及利益逆選擇

就會計崗位而言，利益包括經濟利益、政治利益、思想文化利益。經濟利益是利益中的核心，也是社會及行業發展的重要基礎。會計職業道德需要著重調節會計從業人員與各利益之間的關系。會計人員應在有限的理性經濟以及職業道德規范認識約束個人利益最大化的動機與傾向。但在預期利益與堅持職業道德規范帶來的利益存在較大差距的情況下，會計人員容易在道德與利益之間選擇利益，從而引發職業道德風險。

四、會計職業道德風險防范對策

（一）加強對會計職業道德風險防范重視程度

為從根本上規避會計職業道德風險，需要企業在制定專項管理機制方面給予大力支持和高度重視，例如定期為會計人才提供專業化的培訓，讓員工學習會計職業道德規范。只有當企業管理部門將會計職業道德風險防范作為企業戰略層面的重要位置，才能使得會計人員更加深入地了解和認識到遵守會計準則的重要性，規范化履行會計職責，并不斷積累會計的工作經驗，助力企業的高質量發展。

在原有會計職業道德體系中，國家及管理部門多數以倡導為主。為更加適應現階段較為復雜的市場經濟條件，需要將會計職業道德提高到法律規范高度上去。要求會計人員需要在日常業務工作開展過程中堅守愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、文明服務等原則。

針對會計職業行為約束力薄弱的問題，管理部門還需要健全會計職業道德規范、會計職業道德評價規范，會計職業道德懲戒規范，確保制定的職業規范能夠更好適應現階段社會主義市場經濟所需的職業道德規范體系。

（二）制定科學合理的會計制度

由于會計個人工作能力和專業素質不足，對企業管理決策和生產經營方面的了解還不夠深入，所以制定科學合理的會計制度顯得尤為重要。

建立健全企業內風險管控體系，可從根本上發揮出會計應用的積極作用。會計體系在運行期間存在較大風險，應加大企業風險管控力度，在企業推廣會計工作時，應當著重落實風險防控體系，重點針對資金及資產風險，優化企業內部財務結構。增強企業各部門及各層級工作人員風險意識，不斷細化風險控制目標與任務。要求會計管理體系需要朝向多元化發展，實施委派制度、財務總監制度以及代理記賬制度管理會計人員，有效改善會計人員附屬地位，突出會計人員崗位獨立性。

在原有基礎上不斷優化會計管理制度。具體而言，通過落實代理記賬制度、管理責任機制，明確會計人員在企業生產建設工作中占據的重要地位。設置會計管理責任主體，確保會計工作人員可以高效完成工作任務。改革會計人事管理制度，規范會計人員思想的行為，盡量避免人為因素對會計活動造成干擾，控制會計職業道德風險。

會計管理體系需朝向多元化發展，對會計人員實施委派制度、財務總監制度及代理記賬制度，這樣才能改善會計人員附屬地位，突出會計人員崗位獨立性。明確會計責任主體，合理規劃會計行為主體職權范圍，明確不同主體需要承擔起的管理職責。

進一步優化會計職業環境，規范化管控社會中介會計機構或事務所，避免會計機構行業中間存在惡性競爭的問題，不斷完善會計行業監督組織，完善會計監管的責任制，促進會計行業自律目標盡早實現。

（三）構建會計職業誠信檔案

會計誠信檔案缺失主要因為會計虛假信息較為泛濫，做好會計誠信檔案建設工作，是防范會計職業道德風險的關鍵所在。

一方面，建立信用環境。現階段市場經濟是信用經濟，大力發展誠信對構建社會信用體系意義重大。在企業及會計行業關于會計職業道德風險的防范過程中，應當將誠實守信作為社會信用體系的重點，規范政府單位及個人的基本行為準則。

另一方面，進一步增強社會信用意識，著重利用誠實守信的社會環境，使會計人員能夠充分認識到，參與到誠實守信活動中是保障個人職業生涯發展的關鍵所在。

（四）做好會計人才培養

會計人才管理工作也應當以完善的考核及獎懲機制為基礎，給予會計人員更多參加學習研討會的機會，將學習到的理論成果落實在工作實際中。借助財務人員的考核結果，找到現存于人員管理中的不足之處，進一步優化人員管理體系。

通過編制并落實會計職業道德風險管控體系，規范會計工作內容，優化企業現有會計人才管理制度，加強企業內部控制。在財務管理部門中定期組織管理人員培訓與考核活動，確保先進財務管理理念與管理方式，能夠落實到人員群體中。

針對會計人員培訓還需要建立起專用培訓資金。做好企業與各高校、社會培訓機構的合作工作。要求在企業財務管理部門內部建立起針對專業技能的考核評估機制，使會計人員能夠更加積極自覺地更新財務管理理念，加強學習使用先進的財務管理系統。

做好會計人員思想政治教育培訓工作，提升紀律觀念，將貪污腐敗等問題控制在源頭。做好財務管理期間的法律宣傳工作，使各部門及工作人員均能夠認識到嚴格執行財務體系的重要性，推動企業財務管理工作規范化、嚴肅化開展，從根源處保障企業核心競爭力。

（五）完成數據信息資源共享和融合

為了使企業會計得到進一步的發展，需要逐漸完成財務系統、營銷管理系統、采購系統、OA系統等智能管理系統程序模塊的對接工作，使業務流程流、財務現金流、信息流更為統一，從而為財務工作提供數據的支撐和全面提高會計的應用水平，確保信息系統能夠在加強會計職業道德風險管控水平中發揮出重要作用。

結語：

總而言之，會計人員職業道德風險防范水平，可直接影響到會計體系在企業生產經營建設全過程中的落實效果。為從根本上提升會計工作質量與效率，還要做好加強會計人員職業道德風險管控力度，制定出專項可行的會計人才培訓體系，確保現有會計人員能夠具備較高自學意識、自省意識，及時投入到各類專業培訓活動中，夯實自身理論基礎，轉變原有會計工作知識體系，從根本上提升財務數據分析能力以及業務水平，從而，讓會計人員可以始終堅守職業道德規范。