網絡主播稅收遵從度影響因素研究
——以浙江省為例

鄭寶鳳

（浙江經貿職業技術學院，浙江 杭州 310018）

隨著互聯網技術的迅速發展，互聯網經濟成為我國經濟發展的重要引擎。大量網絡主播涌現，網絡直播行業蓬勃發展。但同時，由于我國對直播行業稅收法律制度的不完善、稅收監管機制的不健全、直播行業收入來源的多樣性等原因，導致網絡主播納稅遵從度較低，稅款流失嚴重。如何提高網絡主播稅收遵從度成為新經濟形勢下稅收改革的研究熱點。

一、網絡主播偷逃稅案例分析——以浙江省為例

浙江省是中國網絡主播聚集地。2021年11月，浙江省杭州市稅務部門利用稅收大數據分析依法查處的朱宸慧（網名“雪梨”）、林珊珊偷逃稅事件，成為首例實名披露的網絡主播偷逃稅案例。2019年至2020年期間，這兩位主播通過設立多家個人獨資企業，虛構經濟業務、轉變所得性質等手段，分別偷逃稅款13111.94萬元、3036.95萬。同年12月，杭州市稅務部門再度利用稅收大數據分析對“網紅”黃薇（網名“薇婭”）偷逃稅案件進行查處。這一案件涉案金額巨大，引起了人們對網絡主播誠信納稅的極大關注。據查，在2019年至2020年期間，薇婭通過設立多家個人獨資企業，隱匿個人收入、虛構業務所得、虛假申報等方式偷逃稅款6.43億元，其他少繳稅款0.6億元，最終被依法追繳稅金、滯納金、罰款共計13.41億元。

平臺經濟是新技術推動下市場經濟發展的新業態，有力地推動了消費增長，但部分網絡主播實施的稅收違法行為，嚴重擾亂了稅收征管的正常秩序，破壞了市場環境的良性競爭。分析網絡主播偷逃稅行為背后的原因，提高納稅遵從度，促進稅收公平，維護稅法權威，建立良好的網絡直播行業稅收生態，是促進直播經濟健康發展的關鍵。

二、網絡主播收入來源涉稅分析

（一）工資薪金所得

如果網絡主播與直播平臺或者直播公會（經紀公司）通過簽訂勞動合同建立雇傭關系，其獲得的底薪與提成屬于工資薪金所得，這部分主播通常被稱為簽約主播。簽約主播獲得簽約底薪往往需要達到在線時長、直播內容等一定限制條件。雇傭方每月支付網絡主播基本工資，并按照合同規定給予一定比例的收入提成，如觀眾送的虛擬禮物收入提成。底薪與提成按照工資薪金所得項目適用3%～45%的七級超額累進稅率，按照累計預扣法每月預繳稅款，年終并入綜合所得進行匯算清繳。

（二）勞務報酬所得

如果網絡主播以個人身份在平臺進行直播，或者與直播平臺、直播公會（經紀公司）通過簽訂勞務合同建立平等的經濟合同關系，其獲得的直播收入屬于勞務報酬所得，這部分主播通常被稱為獨立主播。獨立主播與直播平臺、直播公會之間屬于相互獨立的勞務關系，而非雇傭關系。獨立主播在直播時長、直播內容等方面具有一定的自主性，其收入來源主要包括打賞收入、坑位費、銷售傭金等，按照勞務報酬所得項目每月預繳稅款，預繳時適用20%～40%的三級超額累進稅率，年終并入綜合所得，按照3%～45%的七級超額累進稅率匯算清繳。

（三）經營所得

如果網絡主播通過建立個人工作室，登記成為個體工商戶、個人獨資企業或者合伙企業，再與直播平臺建立商業合作關系，其獲得的直播收入屬于經營所得，這部分主播通常被稱為個人工作室主播。以個人工作室名義開展的各項直播收入均應納入應稅所得，按照經營所得項目適用5%～35%的五級超額累進稅率，其應納稅所得為每一納稅年度的收入總額按規定減除相關成本、費用、虧損后的余額，稅負相比綜合所得而言有一定降低。

需要注意的是，各類網絡主播的收入因個人影響力、粉絲數量、直播內容等多種因素而產生差異。上述所列舉的主播類型和收入來源只針對大部分網絡主播而言，具體情況還需根據實際情況進行具體分析。

三、網絡主播稅收征管中存在的主要問題

（一）網絡主播誠信納稅意識較低

網絡直播領域的進入門檻比較低，網絡主播的綜合素質參差不齊，在稅收遵從度方面的意識比較低。通常情況下，網絡主播的個稅高低會直接影響個人短期內可支配收入，由于其收入來源廣泛，存在一定的隱蔽性，因此，很多納稅意識淡薄的網絡主播認為沒有必要進行主動申報。部分主播還會通過成立多家個人獨資企業或個體工商戶、虛構業務、轉換收入性質、與客戶簽署陰陽合同、將勞務報酬所得轉換為經營所得、不依法申報納稅等違法方式逃避繳納稅款，導致網絡直播行業的稅收流失嚴重，網絡主播在稅收征管方面“頻頻”犯事。

（二）直播平臺等機構扣繳義務履行不力

網絡主播和直播平臺之間的合作方式不同，其繳納稅款的方式也會不同。如果直播平臺和網絡主播簽訂勞動雇傭合同，平臺應按照工資薪金所得對主播取得的收入代扣代繳個人所得稅；如果雙方簽訂的是勞務服務合同，平臺應按照勞務報酬所得代扣代繳個人所得稅。如果經紀公司與網絡主播建立經濟合作關系，由其對接直播平臺，負責網絡主播的宣傳、簽約、公關等事項，則應由經紀公司根據實際情況判定主播個人收入屬于工資薪金所得還是勞務報酬所得，并履行代扣代繳義務。當前，雖然國家已經出臺了要求直播平臺和相關服務機構履行扣繳個人所得稅的相關文件，但實際上各扣繳主體存在相互推諉、模糊所得的現象，只有運營比較規范的大型直播平臺會依法扣繳主播個人所得稅，但仍然存在很多隱性收入，而很多小型機構則根本沒有履行相關義務，從而導致直播行業稅款嚴重流失。

（三）稅務機關稅收監管面臨新挑戰

相較于傳統經濟運行，直播經濟打破了時空的限制，具有強大的視覺沖擊力和表現力，有效地促進了市場經濟的發展。但同時，也帶來了一系列稅收征收管理方面的問題，增加了稅務機關稅收監管難度。首先，網絡直播的收入來源比較復雜，所得項目性質認定存在一定難度。從理論層面看，比較確定的是按照法律關系產生的工資薪金所得、勞務報酬所得、經營所得，但實際上很多收入在稅目界限上并不清晰，實務中還存在按偶然所得、特許權使用費、股息紅利所得等進行認定的情況。其次，網絡主播的交易方式多樣化，增加了稅款計算的復雜程度。在支付交易時既有線上支付，也有線下支付，還有很多通過虛擬貨幣方式的支付。各種名目的打賞收入、各種不同的結算方式，以及大量隱蔽的消費數據、交易信息，使稅務機關難以全面掌握稅源信息，稅收監管工作失效。最后，部分網絡主播和直播平臺有意混淆收入性質，以采用稅率更低的納稅方法，甚至通過虛假申報方式，或者采用各種信息技術手段掩蓋真實的銷售交易及相關數據資料，使稅務機關對直播行業的監管雪上加霜。

四、網絡主播稅收遵從度影響因素分析

（一）網絡主播納稅評估存在偏差

網絡主播通常不具備專業的稅收知識能力。一方面，因網絡主播收入形式的特殊性，其對取得的收入是否要繳稅以及如何準確地繳稅缺乏正確的認知，從而產生無知性納稅不遵從；另一方面，因行業本身的高風險性，網絡主播的收入存在較大的不穩定性，稅收的繳納會使納稅人產生一定的“稅負痛感”，作為具有理性經濟人之屬性的主播們，普遍具有較強的避稅動機。而行業中大量的所謂“成功”避稅案例，如稅收洼地霍爾果斯提供的避稅參考，以及“法不責眾”的從眾心理，加劇了網絡主播對避稅的主動性，深諳制度漏洞的第三方“完稅”服務機構應運而生，并使主播們誤以為自己掌握了完美的“避稅”技巧，殊不知在面對新情況新政策時做出了錯誤的納稅風險評估。部分主播在面對避稅帶來的巨大誘惑時，甚至鋌而走險采用虛假手段實施偷稅逃稅行為。

（二）稅制構成要素界定不夠清晰

我國個人所得稅實行分類與綜合相結合的混合征收制。不同性質的所得項目對應不同的稅率和計稅方法，而網絡主播收入名目多樣，包括底薪、簽約費、坑位費、打賞收入、廣告收入等多種形式。如何精準劃分各項所得，清晰界定課稅對象，對于專業的財稅人士尚且存在難度，對于缺乏專業知識的網絡主播來說更是難上加難。例如，對于獨立主播成立個人獨資企業進行直播服務，不能簡單地就從納稅主體性質認定適用經營所得計稅方法計算個稅，還需要考察所發生業務行為的經濟實質；對于打賞收入，有人說應該按照勞務報酬所得計稅，也有人說按照偶然所得計稅，存在一定的爭議性。課時對象的模糊性，使扣繳義務人的界定受到了影響。無論是扣繳義務人的扣繳義務，還是網絡主播的自主申報，其真實性都大打折扣，制度性納稅不遵從行為導致稅款流失嚴重。

對于所得項目歸類的爭論，主要源于不同所得項目適用的稅率存在較大差異。通常來說，收入越高，適用的稅率越高。而我國個人所得稅稅率設計的高低不僅與收入的金額高低有關，還與收入的性質界定相關。例如，網絡主播獲得100萬元收入，如果按照工資薪金所得，最高適用45%的稅率，按照偶然所得則適用20%的稅率，按照經營所得則最高適用35%的稅率。這三種所得的費用扣除標準也存在明顯差異，這些都為納稅人進行避稅提供了一定的空間。為了獲得經濟利益的最大化，網絡主播們采用各種“籌劃”手段減輕稅負，甚至演變為層出不窮的偷稅逃稅行為，最終受到法律的制裁。

（三）稅務機關稅收監管力度不夠

近年來，隨著稅收大數據技術的應用，稅務機關查獲了多起網絡主播偷逃稅案，并且金額巨大，但由于直播行業稅收來源多樣化，支付方式越來越簡捷，無紙化更使交易數據越來越隱蔽，而稅務機關和納稅主體之間的涉稅信息明顯不對稱，導致稅源監管難度越來越高，稅務機關征稅成本不斷增加，對稅務從業人員的專業能力要求不斷提高，對稅收征管新技術新手段的要求也不斷變化。另一方面，稅務機關對首次偷稅行為處行政處罰的，納稅人在規定期限內繳清應納稅款及滯納金的，不予追究刑事責任。這一規定一定程度上降低稅收監管的懲戒性，降低了網絡主播偷逃稅款的違法成本，尤其是一些高收入主播，使他們存在僥幸心理，認為冒險實施偷逃稅行為帶來的利潤遠遠超過被查處后受到的處罰。在和稅務機關的持續征納博弈中，網絡主播的“僥幸”心理容易在利益驅使下不斷滋長蔓延，“能逃則逃，能躲則躲”的想法嚴重影響了稅收遵從自覺性。

五、提高網絡主播稅收遵從度的對策建議

（一）提高網絡主播納稅意識

稅收是國家為了滿足社會公共需要對國民收入進行的再次分配。稅收的“無償性”容易使納稅人的認識產生偏差，直接將其視為個人利益的一種損失。事實上，雖然稅收憑借政治權力無償征收，但卻是“取之于民，用之于民，造福于民”。搭建平臺需要的新興技術、運送貨物需要的順利渠道、實現交易需要的支付手段等，都離不開公共資源的使用。國家征收的稅收會以公共服務、公共產品的方式回饋于納稅人。要讓網絡主播充分認識稅收真正的本質，深刻意識到依法納稅是每一個公民應盡的義務，從而加強稅收道德約束，提升自主納稅意識。同時，還要加強對網絡主播進行基本納稅知識的普及，利用各種新媒體手段，通過紀錄片、宣傳片、公益廣告片等方式，宣傳稅收法律法規政策，營造依法誠信納稅氛圍。

（二）明確直播行業納稅規范

網絡主播的收入來源名目繁多，所得界定存在一定難度，近年來，幾大主播典型偷逃稅案件都涉及收入性質的不當轉換。明確網絡主播勞務報酬所得、經營所得、偶然所得等課稅對象的界限，有利于正確計算各項應稅所得，準確判斷所適用的稅率，防范類似偷逃稅案件的發生。同時，對于錯綜復雜的網絡直播主體，稅局應明確直播平臺、經紀公司的代扣代繳義務，避免相互推諉扯皮。直播平臺、經紀公司掌握了主播們大量的收入來源數據，更容易實行源泉扣繳，對未履行扣繳義務者要予以一定的處罰。另外，對于地方出臺的各種稅收優惠政策，如核定征收方式、稅收洼地福利等，應進行積極的引導和必要的規范，防止利用稅收優惠政策之便實施“偷稅逃稅”之實，使稅收優惠政策失去了原本的導向作用。

（三）提高稅務機關征管水平

直播經濟是互聯網發展的新興產物，新技術促進了直播行業的蓬勃發展，也對稅務征管人員提出了專業知識、技術能力方面更高的要求。稅務機關應積極開展專門的業務培訓，有針對性地研究網絡直播稅收問題，提升差異化納稅服務水平，優化納稅申報流程，簡化納稅申報手續。稅務機關還應充分利用稅收大數據平臺，建立起網絡主播、直播平臺、第三方支付平臺之間的合作機制，明確各自的職責和義務，共享強大的數據信息資料，切實提高稅收征管效率。對發現的典型偷逃稅案件，應加大處罰力度，嚴懲逃稅行為，增強稅法的威懾效用，提升違法行為成本。對納稅信用等級大戶應加大宣傳報道，建立健全納稅激勵機制，給予更多的政策便捷，引導誠信納稅的良好社會風氣。