企業全面預算管理存在的問題及其對策探討

陳聰慧

（珠海華發教育產業投資控股有限公司，廣東 珠海 519000）

全面預算管理是圍繞企業整體戰略目標作出的全過程、全方位規劃及預測。在企業生產經營過程中，經濟交易必不可少，有交易就需要成本控制，有成本控制就需要預算管理。傳統的預算是企業控制成本支出的主要手段，而全面預算不僅僅是根據企業戰略規劃科學地對前期財務事項作出適應市場環境的事前預判，還要在整個預算執行過程中進行實時監控，根據預算執行結果及時作出執行差異結果分析，找到差異存在的原因，并對存在的問題及時調整。通過以上“事前預判、事中控制、事后分析調整”的全過程預算，能夠更好地規范企業管理制度，完善企業內部控制，使企業穩步實現戰略目標。

一、企業全面預算管理的流程

全面預算管理在企業中涉及多個方面、多個部門，整體而言，全面預算的目的是規范企業內部控制，實現降本增效、實現跨越式發展。全面預算主要包括三方面流程。

（一）事前預判

要做好全面預算，需要一個權威部門牽頭，協調各個部門主要負責人，結合現有市場環境及公司發展現狀制定整體的、全盤的戰略目標。各業務部門圍繞整體目標要求，根據本部門的職責分解細化，形成本部門預算方案，審核匯報后，統一上報至財務部門形成年度預算報表，再由運營部門組織多次審核調整后形成最終的年度經營計劃并下發個部門實施執行。至此，全面預算的事前預判階段完成。

（二）事中控制

企業在經營管理過程中要定期實施監督工作，將實際經營指標與預算指標進行執行分析對比，對差異部分進行分析，及時找到預算偏差原因。

（三）事后調整

這是全面預算關鍵的一步。各部門人員要針對預算的偏差分析原因，找到產生偏差的關鍵點。如果是企業內部管理問題導致的偏差，要及時做出調整，保證年度經營計劃在預定軌道上順利開展完成；如果是市場大環境改變影響造成的，要及時調整已預訂的經營計劃，保證預算數據的時效性及參考價值。

二、企業全面預算管理的現存問題

（一）全面預算管理體系不健全

有效的全面預算管理需要良好的制度規劃，企業只有在預算制度上具有規范性，根據自身企業特質的多層次性形成完善的預算體系，才是順利推進全面預算管理的前提。當前，大多數企業管理者由于管理意識薄弱，對全面預算管理認識不足，導致其預算過程缺乏管理力度及效率，無法保證各個環節快速、有效地進行，整體的過程呈現碎片化，缺乏科學、規范的體系。如果預算人員專業素質不達標，為做預算而做預算，不考慮變化的消費者需求及市場現狀，只是根據往年的預算數據作為導向，會導致預算與企業的長遠戰略不匹配，甚至處于脫節狀態。此外，在預算制作的過程中，與各部門無法建立良好的溝通渠道，對細節把握不到位，導致數據不能真實反映企業當前的發展前景。預算管理軟件也是預算管理體系中不可缺少的一部分，如果企業在預算管理中全靠人工做數據合并匯總及執行分析監督，那不僅會耗時耗力，數據的準確性也難以保證，特別對于層級較多的企業，更難以保證預算完成的時效性。預算管理系統能夠保證不同企業的預算報表格式統一，上傳下發更便捷，審批權限的流程也更清楚明晰。如果在具體實施過程中無法找到適合企業自己的預算管理模式，生搬硬套固有模式，會導致預算工作無法發揮其本有的作用和價值，在事后監督實施及分析調整的階段也無法按計劃進度推進，難達預期目標。

（二）缺少獨立的預算管理部門

全面預算管理需要企業所有部門溝通協調共同完成的，是一個整體的完善體系管理。但在實際開展的過程中，大部分企業未設置獨立的、具有權威性的預算管理部門來做整體的規劃、組織、實施工作，導致整個的預算管理缺乏牽頭部門領導統籌，推進困難。大部分企業的預算管理僅由財務部門獨立負責，將數據進項簡單的匯總整理，這樣的數據容易缺乏真實性。財務部門并不了解整體業務，如運營部門的差旅費、招待費，人力部門的工資、社保、招聘等人力成本，信息部門的軟硬件信息化建設成本，工程部門的大型工程建設維護費用。如果業務發生部門不重視，又沒有相關領導牽頭審核，那對于收集上來的各部門預算數據，財務人員并不能判斷其合理性。各部門在編制預算時為使其利益最大化，成本費用上報可能存在虛報、不合理情況，而且作為同級的財務部門如果作為主導其他部門的費用審核部門，容易加劇財務部門與其他部門之間的矛盾。這就意味著最終報出的預算并不能反映企業真實的戰略目標，后期的檢測及分析也難以達到預期效果。

（三）預算完成周期長影響控制作用的發揮

部分企業在實施預算管理的過程中，預算完成周期過長，導致難以確定最終的預算決策，當年10月開始開展下一年的預算啟動工作，甚至在預算年度當年年終都無法完成最終的預算，從而無法及時下發至各部門執行。這樣的預算無法發揮出監督作用，整體的預算隨企業實際開支情況的變化不斷反復調整，使各部門都缺乏明確的目標。但是，企業的日常工作不能因為預算不下發而暫停，而預算遲遲不能完成，企業成本費用卻已經發生，有時在最終預算控制下發后就會發現有些費用項目的使用早已超標了，這種預算模式使預算管理很難發揮出其優勢作用，不利于企業的管理和發展。

（四）執行分析調整不及時

執行分析調整是全面預算的關鍵步驟，各行各業市場動態瞬息萬變，部門管理人員在初期做預算的過程中對市場形態分析并不透徹，風險預估不充足，導致在預算制定的過程中一些指標并不準確，除了外部環境的影響，有時也受企業內部因素或者人為因素的影響，導致實際業務執行指標與預算指標產生偏差。部分企業在預算下發之后不會每月做滾動預算執行分析，把預算工作當作任務一樣完成后就放在一邊，把預算管理工作僅作為一個數據的合并匯總，而忽略了管理層面的工作。而部分企業部門在后續執行分析中參與度也很低，甚至一些執行分析結果只由財務部門輸出，并沒有部門間的相互溝通過程，報出的差異原因并不能真實地反映運營現狀，也不能指導企業后面的戰略運營調整方案。這樣出現偏差后不能及時分析調整，無法把握好戰略目標的方向，無法發揮全面預算管理應有的作用。

（五）缺乏完善的預算執行考核機制

預算是各部門對企業業績完成情況的承諾，是部門績效考核的基礎。如果企業預算管理與員工績效測評管理脫節，或者有相應的數據考核機制，但不能及時反映考核結果，就不能真正發揮監督執行的效果，無法讓員工認識到預算編制的重要性，難以發揮出激勵及鞭策的作用。預算考核指標的選擇也是關鍵點，簡單、單一的預算指標不能真實地反映預算的執行情況，預算指標的選擇必須具有針對性、更全面。預算考核機制要做到層層下放，落實到具體個人，并與其實際福利效益掛鉤，做到公平合理、獎懲分明，這樣才能真正地發揮其向導功能，深層激發員工潛質，共同實現企業戰略目標。

三、企業加強全面預算管理的對策

（一）構建完善的全面預算管理體系

良好的預算管理是推動預算機制運行的基礎，而預算管理制度就是預算管理的基石。企業要想實現長遠、穩定的發展，預算管理機制尤為重要，預算管理機制主要分為兩大模塊。

第一，預算管理流程體系的建立。預算管理流程要全面覆蓋整個預算過程，包括事前預測、事中控制及事后分析調整。思想決定高度，理念決定方向，在推進全面預算之前，要做到企業內部思想一致，方向統一，樹立正確的預算管理觀念。尤其對于中高層領導，要組織開展宣貫會，明確預算的含義及意義，并且保證正確的理念能夠層層下傳，做到企業內部人人重視預算，人人參與預算。在預算編制的過程中要做好市場調查，建立全盤目標后層層下放，各部門做好溝通協調，做到合作共贏，對各部門自己的預算數據，主管負責人要有責任心。在預算執行過程中，對預算超支及預算過剩的情況要有對應的制度獎懲管理，預防為追求個人利益而增加成本費用虛報的情況發生。在預算執行指標產生差異的情況下，要積極組織建立分析小組，找出偏差原因，有針對性地提供優化的調整方案，促使年度經營目標的達成。

第二，預算管理部門組織架構的建立。企業要建立具有權威性的預算管理部門，由此部門負責完成全年預算的編制工作，并對部門的權利義務有明確的指向及要求，責任落實到各個部門的負責人，使其職責更明確、協調更順暢。預算管理部門要引進專業高素質的技術型人才，組建高水平的預算編制隊伍，促進員工不斷分享和相互學習，提高預算管理重要性的認識。預算不僅是一個數據統計的工作，很多企業預算管理僅由財務部門承擔主要責任，但這樣很難實現良好的上下部門溝通協調作用，所以，預算管理部門的成員可以包括各部門的關鍵負責任人，并選取一個預算主責人員，保證各個節點的預算工作能精準地傳達和順利地推進，同時也能營造良好的預算管理企業文化。

（二）嚴格控制預算制作完成時間

部分企業在完成預算的時間節點上缺乏明確的管理制度，導致預算制作周期過長，重復調整，費時費力，更難以達到預算管理的效果。預算運行是一個復雜的過程，要想在短期時間內保證預算數據的真實、有效，應建立完善的預算管理系統軟件。在大數據的影響下，企業信息化管理已經勢在必行，在新的管理理念影響下，預算管理的信息化也迎來了轉型和升級。企業全盤預算指標層層下放后，各部門根據市場環境及自身情況做好本部門的預算，并在預算管理系統完成本部門數據的審核及上傳。在到達財務節點后，財務人員可以利用系統快速的整合數據，并生成全盤的預算數據及預算指標輸出，高效地形成預算報告，上報預算管理部門負責人，在對比下達的預算指標后，經過多次上傳下達，最終獲得預算結果，并形成經營計劃下發指標到各部門。預算系統與報銷支出系統構建后，財務人員應在規定時間內完成報銷支出系統的預算數據上傳，利用系統實時監控預算執行情況，使預算數據和業務數據完成對接，保證預算管理的目標能按計劃完成，提高預算管理的質量。

（三）建立預算執行分析調整制度

在企業預算指標下達后，各部門應該根據預算目標在整個經營管理過程中實施對成本費用的控制，原則上不可隨意調整，但是，由于目前市場環境變化較快，內部架構根據市場需求及外部環境發生變化。這時就需要根據最新的情況作出預算調整，預算調整要有完善的審批機制和流程，根據調整的科目及范圍以及調增或調減的類型設置審批權限，完善預算調整制度。在原預算計劃不變的情況下，企業要對預算執行分析管理，分別按月、季度、半年度、年度完成預算執行分析，分析科目要細化，偏差分析要找到根本原因，從根源上控制預算的成本支出及資金流向。預算管理是剛性的，但企業要在剛性的基礎上具備一定的靈活性，在圍繞企業整體戰略目標不變的情況下，實時跟蹤預算執行情況，以達到引導公司發展的目標。

（四）建立健全預算績效考評機制

對于預算管理的考核，企業應該建立公平、公開、公正的制度。在預算指標下達后，各部門負責人應就本部門的預算指標公開給內部員工，并設置相應的KPI考核機制，細化各指標的責任人，使預算考核的目標更全面。內部員工在日常的生產經營活動中，可以實時關注預算的執行情況，每一筆支出都要優先考慮預算的情況。年度預算指標可以分為月度、半年度考核，在每個節點公布預算執行結果，如預算執行偏差率、全年預算完成比指標可以參與到績效獎金的評級當中。預算執行比例要設置一個標準范圍，例如執行偏差率在-20%～20%之間為正常范圍，對預算執行情況超出這個范圍的部門要及時分析原因并提出整改方案。人力資源部門需要根據執行的情況及事后調整結果對績效獎金進行級別評定，按照指定的考核方案，結合人力資源部門對員工晉升、淘汰程序進行規范，做到獎罰分明，使預算考核更有效、預算評估體系更完善，以及各部門預算執行分析配合度更高效。

四、結語

全面預算管理是一項綜合性、全面性的管理活動。當前，全面預算管理在部分企業中仍然存在一些不足，應當引起企業管理者的高度關注。做好全面預算管理，企業內部應當做到全員參與，包括參與市場摸底調查、參與預算編制、參與預算執行分析、參與績效考核掛鉤，這樣才能將全面預算管理層層深入企業內部各個細胞，使員工都能重視預算管理，達到全面預算管理的目的。另外，在大數據時代，全面預算管理需要與先進的信息技術相結合，依托系統軟件完成預算分析執行、績效考核等流程，從而不斷提高預算管理工作的時效性，優化企業資源配置，提高企業預算管理效率，促進企業實現高質量發展。