母子公司合并報表存在的問題及應(yīng)對措施探討

高欣瑜

（育得（廈門）文化發(fā)展有限公司，福建 廈門 361006）

當(dāng)前，我國正處于百年未有之大變局。在此背景下，企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境不斷變化，傳統(tǒng)的管理模式亟須優(yōu)化和創(chuàng)新，財務(wù)管理作為企業(yè)管理的重要組成部分，是推動企業(yè)運營發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，財務(wù)報表作為企業(yè)運營狀況信息披露的載體，在企業(yè)發(fā)展中有著十分重要的作用，因此，亟須與時俱進、不斷創(chuàng)新。通過合并報表，可以準(zhǔn)確反映企業(yè)會計信息，這既能夠為管理者決策提供數(shù)據(jù)支撐，也能夠滿足投資者對于企業(yè)信息的需求。為此，要想提升合并報表工作質(zhì)量，需要通過研究合并報表存在的問題，剖析問題發(fā)生根源，并為此制定有效的解決措施，助力企業(yè)提高合并報表質(zhì)量，提升財務(wù)管理水平。

一、企業(yè)合并報表存在的問題

（一）子公司的差異性

1.會計政策差異

會計政策是企業(yè)編制會計報表時所采用的會計原則、會計程序和會計處理方法，是進行財務(wù)報表編制的基礎(chǔ)和前提。母公司與子公司以及各子公司之間采用統(tǒng)一的會計政策，有助于會計核算、報表編制等各項工作的順利開展，能夠有效避免因會計政策不一致帶來的會計處理偏差、項目口徑偏差等，確保母子公司之間報表項目所反映的內(nèi)容相一致。我國會計準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定中也明確，母子公司之間應(yīng)保證會計政策的一致性。但從實際情況來看，許多企業(yè)的母子公司乃至子公司之間的會計政策并不相同，不同子公司可能采用不同的會計政策，例如計算折舊和攤銷的方法、存貨計價方法等。一方面，因為集團公司一般規(guī)模較大，各子公司所涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域、所處的地域環(huán)境、所擁有的經(jīng)營規(guī)模等各不相同，每個公司都有其適用的會計政策，統(tǒng)一起來難度較大。另一方面，因為母公司的綜合性更強，子公司業(yè)務(wù)則相對單一，二者選取的會計政策差別較大，若一味要求子公司按照母公司的會計政策執(zhí)行，則容易增大子公司會計工作難度，甚至影響會計報表的準(zhǔn)確性。

2.貨幣差異

合并報表工作的開展是對數(shù)據(jù)進行處理，從某種意義上來說，也是對貨幣的管理。而貨幣的統(tǒng)一與否則在一定程度上影響著合并報表的科學(xué)性。這是因為在貨幣相同的情況下，開展報表合并工作可以直接對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進行分析處理，若采用貨幣不同，那么為了順利開展報表合并工作，則需要先行對貨幣進行換算，而貨幣換算可能會影響數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。從現(xiàn)實情況來看，部分企業(yè)在開展報表合并時確實遇到因貨幣差異產(chǎn)生的問題。具體來說，一些集團公司的子公司并不全處于同一國家或地區(qū)；相反，由于集團公司的特殊性，其子公司可能分布在不同的國家或地區(qū)，而不同國家之間使用的貨幣極有可能并不相同，存在貨幣差異是難以避免的。為了順利進行報表合并，在合并之前需要將不同貨幣下的財務(wù)信息進行換算，這可能導(dǎo)致匯兌損益的產(chǎn)生，從而在一定程度上對報表合并工作產(chǎn)生一定阻礙。

3.業(yè)務(wù)差異

不同的企業(yè)會根據(jù)自身發(fā)展規(guī)劃、市場競爭情況等選擇不同的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，不同的業(yè)務(wù)則有著不同的特點，適用不同的會計管理模式。對報表合并來說，相同業(yè)務(wù)領(lǐng)域下的會計處理更順暢，更有助于此項工作的有效推進。但從實際情況來看，合并報表工作開展時容易遇到因業(yè)務(wù)差異而產(chǎn)生的問題。一方面，對于集團型企業(yè)來說，其子公司的設(shè)立并未局限于某一業(yè)務(wù)領(lǐng)域；相反，集團企業(yè)有時會將子公司作為拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域、開拓業(yè)務(wù)市場的有效方式，因而其不同子公司可能從事不同的業(yè)務(wù)，擁有不同的產(chǎn)品線、客戶群體等。這些業(yè)務(wù)差異可能導(dǎo)致收入結(jié)構(gòu)、成本結(jié)構(gòu)等方面的差異，使其在進行報表合并時難以實現(xiàn)統(tǒng)計口徑的統(tǒng)一。另一方面，每一個企業(yè)管理者都有自己獨特的管理思維與模式，對于企業(yè)發(fā)展的認知與規(guī)劃也有其獨特性，這些都會影響其具體工作的開展，對于集團型企業(yè)來說，不同子公司的管理層可能有不同的經(jīng)營決策和戰(zhàn)略選擇，這也會在一定程度上形成業(yè)績差異，從而影響報表合并。

4.法律法規(guī)差異

法律法規(guī)是企業(yè)開展具體工作的基礎(chǔ)和依據(jù)，不同法律規(guī)定下，企業(yè)所制定的工作準(zhǔn)則、規(guī)范等也各不相同。特別是對于報表合并，針對不同行業(yè)、地區(qū)等有著不同的法律規(guī)定，因此，企業(yè)的報表合并管理體系也需因時制宜、因地制宜。但對于集團型企業(yè)來說，法律法規(guī)的差異在一定程度上增加了其報表合并難度，甚至是產(chǎn)生一定的問題。具體來說，不同國家或地區(qū)的法律和法規(guī)不同，集團型企業(yè)的子公司所處地域分布較廣，或者處于國內(nèi)不同地區(qū)，或者處于不同國家，而各地區(qū)、國家之間的政策規(guī)定必然會存在一定差異，但法律法規(guī)又是子公司開展工作必須遵守的，這就導(dǎo)致子公司在遵守當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)的同時，可能需要采取不同的會計處理方式。對于報表合并工作來說，不同會計處理方式會在很大程度上增加工作難度，降低工作的便利性。因為不同會計處理方式下，數(shù)據(jù)的核算口徑、標(biāo)準(zhǔn)、處理依據(jù)等可能存在一定的差別。

（二）控制關(guān)系的復(fù)雜性

對集團型公司來說，母公司在進行報表編制時要將范圍擴大到所有子公司，通過對數(shù)據(jù)信息的全面分析來明確未來發(fā)展方向。但是，當(dāng)前，我國大部分企業(yè)在該方面仍處于待完善狀態(tài)，究其原因是報表合并范圍的界定尚不明晰，例如，部分合并報表的相關(guān)概念仍處于尚不明晰的狀態(tài)，公司雖對大部分概念進行了明確和統(tǒng)一，并在一定程度上對其進行了延伸和拓展，但人為規(guī)定的內(nèi)容難以實現(xiàn)全方面覆蓋，相關(guān)人員在進行有關(guān)工作時仍存在無據(jù)可依的隱患，可能會導(dǎo)致最終數(shù)據(jù)與實際數(shù)據(jù)存在較大偏差。另外，會計報表的合并在一定程度上影響了子母公司之間原有的管理層級關(guān)系，這就要求財務(wù)部門在進行合并報表的編制時，要根據(jù)實際情況來對公司權(quán)益進行合理劃分。但由于母公司在下屬子公司的管理工作中應(yīng)占的比例和范圍不明確，導(dǎo)致部分子公司未能妥善處理母公司權(quán)益的劃分工作，財務(wù)人員在進行相關(guān)工作時也缺乏制度支撐，使合并報表的最終信息與實際信息存在較大偏差，在一定程度上阻礙了合并報表工作的順利推進。

（三）數(shù)據(jù)質(zhì)量問題

從數(shù)據(jù)質(zhì)量角度來看，合并報表問題主要表現(xiàn)在兩個方面。一是數(shù)據(jù)一致性有待提高。母子公司間數(shù)據(jù)流通的一致程度是影響合并報表編制工作的重要因素，一致的數(shù)據(jù)統(tǒng)計方式能夠在一定程度上提高報表合并所需數(shù)據(jù)的流通效率。但就當(dāng)前情況而言，部分公司在進行數(shù)據(jù)對接時仍存在數(shù)據(jù)不一致的問題。例如，數(shù)據(jù)統(tǒng)計口徑有待統(tǒng)一，部分公司缺乏對數(shù)據(jù)口徑統(tǒng)一的重視，未對子母公司間數(shù)據(jù)流通的相關(guān)口徑進行規(guī)范和統(tǒng)一，在進行數(shù)據(jù)匯報時可能會出現(xiàn)因口徑不統(tǒng)一而導(dǎo)致的數(shù)據(jù)偏差問題。二是數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性亟須提升。合并報表的編制工作并不是單純地將數(shù)據(jù)進行匯總，而是對公司全部財務(wù)數(shù)據(jù)進行整理、抵消、調(diào)整等，最終實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的重新合并，因此，財務(wù)人員在編制過程中的某一環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的小差池，就可能會導(dǎo)致最終的結(jié)果出現(xiàn)巨大的信息偏差；另外，部分子公司為了達成母公司所要求的業(yè)績考核任務(wù)，可能會通過如延長成本核算時間、虛增利潤收入等手段來調(diào)整相關(guān)數(shù)據(jù)信息，但這種方式會對集團合并報表真實性、有效性等產(chǎn)生不利影響。

二、企業(yè)合并報表問題的應(yīng)對措施

（一）協(xié)調(diào)會計政策，規(guī)范會計處理依據(jù)

會計報表合并工作的順利落實需要依靠健全、統(tǒng)一的會計政策作為支撐，進而保證公司的健康、可持續(xù)發(fā)展。因此，為實現(xiàn)會計報表合并工作的深度落實，一是要建立完善統(tǒng)一的會計合并政策，在保證其科學(xué)性及合理性的基礎(chǔ)上盡可能提高其完善程度，促使其最大限度地與總公司及下屬子公司的制度相適配，在進行合并報表的編制時，將個別不適用于該政策的子公司加以特殊標(biāo)注，最大限度地保證合并政策的統(tǒng)一。二是緊跟時代發(fā)展的潮流，積極引進并使用先進的信息化數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)、為報表合并工作的順利落實提供技術(shù)支撐，在一定程度上減少因人工操作失誤而導(dǎo)致的信息偏差，提高合并報表所得數(shù)據(jù)的真實性和可靠性；同時，運用規(guī)范化的信息處理手段簡化信息數(shù)據(jù)的處理流程，提高信息數(shù)據(jù)處理的效率。三是制定相關(guān)政策來加大合并會計報表的披露力度，提高信息數(shù)據(jù)的透明程度，為不同信息使用人員盡可能提供更多的信息，滿足其不同需求，使合并報表所得數(shù)據(jù)最大限度地發(fā)揮其作用。

（二）規(guī)范貨幣差異，提高差異處理的科學(xué)性

貨幣差異作為合并報表工作中問題產(chǎn)生的影響因素之一，對合并報表工作質(zhì)量具有較大影響。加強貨幣管理，提高管理規(guī)范性，能夠有效解決合并報表中遇到的問題?；诖?，一是要加強匯率風(fēng)險管理。對集團型企業(yè)來說，處在不同國家、不用地區(qū)的子公司，其收入、支出等各項業(yè)務(wù)發(fā)生后所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息，都有其所處地域的特殊性，在進行數(shù)據(jù)信息換算時，勢必會受到匯率的影響。而匯率具有較大不確定性，因此，企業(yè)需要加強對子公司當(dāng)?shù)厣鐣?jīng)濟情況以及國家大環(huán)境的了解，借助科學(xué)的工具、手段等對經(jīng)濟發(fā)展趨勢進行分析，科學(xué)評估匯率變化形勢，對因匯率調(diào)整而產(chǎn)生的報表合并難點、痛點提前預(yù)防。二是科學(xué)選擇貨幣轉(zhuǎn)換方法，子公司分布在不同國家的集團型企業(yè)進行報表合并時，貨幣轉(zhuǎn)換是必備的工作流程，為最大限度地降低貨幣轉(zhuǎn)換帶來的損益等各方面影響，需要結(jié)合當(dāng)?shù)刎泿盘攸c、本單位實際情況等，對各類貨幣轉(zhuǎn)換方法進行評估，明確其轉(zhuǎn)換結(jié)果的準(zhǔn)確性、科學(xué)性等，根據(jù)評估結(jié)果選擇適合的轉(zhuǎn)換方法，從而提高報表合并的科學(xué)性，保障合并報表質(zhì)量。

（三）明確控制關(guān)系，強化報表合并的規(guī)范性

明確完善的報表合并范圍能夠在很大程度上助力合并報表編制工作的順利落實，對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況及真實發(fā)展效益的正確反映具有重要作用。企業(yè)需要提高對合并報表工作的重視程度，明晰合并報表的具體范圍，從而不斷提高合并報表的真實性、準(zhǔn)確性和全面性，使其為管理者的決策提供準(zhǔn)確、完善的數(shù)據(jù)支撐?；诖?，一是要制定規(guī)范統(tǒng)一的報表合并標(biāo)準(zhǔn)，并對納入合并范圍的旗下公司進行指導(dǎo)，深化子公司對合并工作的認識程度，促使其明確合并報表的相關(guān)概念，保障報表合并工作的順利推進。二是要強化總公司與旗下各個子公司之間的聯(lián)系和交流，使總公司的財務(wù)人員能夠及時了解各子公司內(nèi)部的變動情況及經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r，避免因信息閉塞滯后而導(dǎo)致的數(shù)據(jù)偏差，為合并工作的順利落實提供數(shù)據(jù)支撐。三是建立完善的監(jiān)督管理機制，提高管控力度，盡可能減少因監(jiān)督疏忽而導(dǎo)致的工作失誤，同時還可以建立獎懲機制，例如，對故意隱瞞真實財務(wù)數(shù)據(jù)信息及生產(chǎn)經(jīng)營狀況的相關(guān)人員進行處罰；對生產(chǎn)經(jīng)營狀況良好的公司給予獎勵，實現(xiàn)獎懲有序，充分激發(fā)員工的工作積極性，提高工作效率和信息透明度。

（四）加大監(jiān)督力度，加強數(shù)據(jù)質(zhì)量管理

基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息的全面性、準(zhǔn)確性和真實性在很大程度上影響著合并報表所得數(shù)據(jù)的作用發(fā)揮，是合并報表編制的重要信息支撐。因此，子公司作為總公司合并報表編制的主要信息提供者，要不斷提高上報數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性。為提高子公司所報數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度，一是可以建立統(tǒng)一、健全的財務(wù)管理制度，提高財務(wù)人員工作流程的規(guī)范程度，從制度層面數(shù)據(jù)信息的處理和上報進行規(guī)范，盡可能減少因財務(wù)人員思維差異及公司管理制度差異所導(dǎo)致的信息數(shù)據(jù)偏差問題的出現(xiàn)，提高財務(wù)信息的準(zhǔn)確度和真實性。二是優(yōu)化管理模式，可以采用垂直化管理模式，即財務(wù)部門可以在一定程度上擁有獨立的管理領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力，總公司的財務(wù)部門可以直接領(lǐng)導(dǎo)管理旗下子公司的財務(wù)部門，通過直線式匯報方式來簡化數(shù)據(jù)信息的上報流程，減少因數(shù)據(jù)流通程序繁雜而導(dǎo)致的數(shù)據(jù)偏差問題的出現(xiàn)，進而實現(xiàn)提高信息準(zhǔn)確度的目的。三是總公司在為旗下子公司進行發(fā)展目標(biāo)的制定或分配時，可以根據(jù)各個公司前期的生產(chǎn)經(jīng)營狀況來進行差異化目標(biāo)制定，這樣既可以發(fā)揮出激勵作用，還可以在一定程度上減少因壓力過大或無法按時完成考核目標(biāo)而進行造假的概率，從而達成提高數(shù)據(jù)真實度的目的。

三、合并報表未來發(fā)展方向

隨著國際會計準(zhǔn)則的趨同化，越來越多的國家采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS），合并報表業(yè)務(wù)將更加標(biāo)準(zhǔn)化和統(tǒng)一。投資者和監(jiān)管機構(gòu)對公司財務(wù)報告的透明度要求也會越來越高。合并報表業(yè)務(wù)在未來將面臨更多的標(biāo)準(zhǔn)化、數(shù)字化和風(fēng)險管理的挑戰(zhàn)，同時也需要滿足投資者和監(jiān)管機構(gòu)對報表透明度的要求。因此，企業(yè)需要密切關(guān)注相關(guān)法規(guī)和準(zhǔn)則的更新，加強數(shù)字標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，投資于適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和人才，提高財務(wù)信息清晰度、準(zhǔn)確性，以適應(yīng)合并報表業(yè)務(wù)的未來發(fā)展。