關于加強行政事業單位會計內部控制舉措

□ 福建晉江 陳麗冷

行政事業單位在中國市場經濟體制中屬于較為特殊的社會機構，其主要職能不在于謀取經濟利益，而是通過履行社會公共服務職能促進社會的綜合發展。行政事業單位的財務管理工作是影響整體運行情況的重要因素，但目前在會計內部控制層面依舊存在諸多問題，對行政事業單位自身的發展以及社會服務工作的開展都具有直接相關的影響。單位內部管理人員只有通過正確的手段加強會計工作內部控制，有效解決各類突出性問題，才能夠為行政事業單位的持續性發展創造更大的空間。因此，及時分析并且解決會計內部控制的問題，是當下行政事業單位尋求未來發展的根本點。

一、行政事業單位會計內部控制的重要意義

1.降低財務風險，提高資產安全。行政事業單位作為直接接受財政撥款來維持運行的機構，其資金流動方向復雜多樣，而且資金的流動總額巨大，需要以嚴密的內部控制手段對每一筆資金流動情況進行嚴格管控，這便意味著如果行政事業單位的財務管理缺少有效管控，則會使單位資金流動面臨許多的風險因素，甚至可能造成難以彌補的損失。相反，若會計內部管控體系嚴密、財務管理工作細節處理妥善、評估內容到位，就能夠從多方面減少資金流動遭遇風險的可能，從根本上保障資產的安全性。

2.保證工作質量，助推單位發展。從現實方向來看，中國特有的政治體制將行政與事業單位融為了一體，大部分人民群眾都傾向于將政府部門統一劃分到行政事業單位的行列當中。以政府部門為中心的行政事業單位在社會各項事宜的統籌安排上始終發揮著不可替代的作用，在黨和國家的要求中履行著社會管理服務的職責，目的是為人民群眾提供更加優質的社會服務。從政府各項職能的履行到社會各類公益事業的開展都需要財務部門為其提供資金支持，以此提高財務部門的服務價值。因此，會計內部控制的有效開展有利于通過合理分配、利用資金，發揮出財產支持的最大社會服務價值，促使行政事業單位充分發揮其社會職能、提高工作效率、延長可持續發展壽命。

3.完善管理制度，加強監督落實。由于內部管控的加強對于資金流動信息準確性、嚴密性的要求會逐漸升高，對工作人員的工作細心程度和嚴謹程度也有相對較高的要求。因此，在加強會計內部控制的前提之下，行政事業單位在日常管理工作中的監督機制會更加完善，如果內部管控制度細化到每一位員工的基礎工作細節，那么在進行監督時不僅員工的工作效率能夠得到有效提高，其工作漏洞也能夠明顯地減少。

二、行政事業單位會計內部控制的漏洞

1.監督制度不完善，責任意識不足。目前部分行政事業單位在整體工作上的側重點存在偏差，將重心放在了突出工作效率與單位政績提升層面上，忽視了財務工作內部控制的重要性，導致會計人員嚴重缺乏工作積極性，放松了對自身的工作要求，在松弛的監督環境中缺少自身制約，造成財務工作上的諸多漏洞。此外，新時期對行政事業單位財務工作的運行要求更加嚴格，不斷督促會計內部控制進行鞏固與強化，以此應對社會活動開展對資金支持的不同需求，但行政事業單位缺少對財務管理的預先規劃與執行力度，當政府部門規劃開展某一社會公益服務活動時，財務部門并未對本次活動的成本預算進行有效規劃與分配。同時，由于工作者彼此之間的分工不明確、責任追究機制混亂，管理者個人在資產登記與存檔時細心程度不夠，造成了財產不規則運用與資金流向不明等多項紕漏，直接影響了單位內部會計工作開展的正常進度與實際效能。部分單位并未按照國家要求對內部會計人員的各項工作進行實施監督，或監督缺乏足夠約束力和震懾力，即使是依照規定進行了管理監督的單位也因為欠缺對制度與自身實際發展情況有效結合的考慮，導致管控制度缺乏實際的可行性，效果甚微。因此，行政事業單位在會計內部控制上的執行力度與合格標準相差甚遠，監督力度不到位，產生了不利于行政事業單位內部健康發展的因素。

2.控制意識薄弱，管理不夠精細。在眾多行政事業單位會計內部控制存在的管理問題中較為普遍的一項為財務人員以及其他部門負責者的內部控制意識不足，這主要歸結于單位內部領導層面對會計內部控制的重視程度本身不足，且在上下級關系中存在一定“上行下效”現狀，最終致使很多會計財務人員在開展自身責任內的工作時本末倒置，忽視了塑造內部控制強烈意識的重要意義。此外，在各類部門對工作人員的責任規定中并未涉及到有關會計內部控制，導致一些行政事業單位認為財務會計內部控制只是會計財務部門的工作，從而產生了相關人員逃避責任、事不關己的負面情況，而財務部門自身也缺少與其他部門開展合作的良好意識，忽視了其他部門參與會計內部控制的重要性，導致管理具有片面性、單一性。另外，部分行政事業單位對會計內部控制的基本工作要求較低，導致財務會計管理工作的精細度不夠，暴露出了許多潛在的財務管控問題，但大部分管理階層并沒有及時將暴露出的問題提上解決日程，而是得過且過，不注重會計內在控制的自我更新與完善，因而不利于行政事業單位會計管理工作的長效發展。

3.職業素養欠缺，隊伍質量較低。首先，造成行政事業單位會計內部控制缺乏有效性的重要因素之一在于單位中的財務人力資源質量較低，普遍欠缺職業素養。這不僅歸結于單位用人制度存在漏洞，還在于單位未能按照專業要求對財務人員的職業素養進行提升與培養，導致單位中部分財務人員的專業知識水平嚴重不達標，處理專業問題的綜合素質不足，缺乏在內部控制、信息化會計管理、財務會計管理等方面的職業操守，對單位中會計工作的正常開展形成了較為嚴重的阻礙，同時也大大降低了會計工作的效率。其次，部分單位存在會計職務不明確、臨時借調現象等問題，甚至有單位采取臨時聘用制度進行人員聘用，如此更加大了會計人員的不穩定性，為工作責任的追究帶來了更多的風險因素。此類臨時聘用人員往往缺乏職業責任意識、思想固陋，不愿接受會計內部控制制度要求，在薪資標準遲遲提不上去的背景下缺乏工作積極性和自制力，久而久之此類問題為單位發展帶來的不利影響逐漸放大，甚至已經成為了部分行政事業單位無法妥善治理的 “疑難雜癥”。再其次，行政事業單位的特殊性質導致大部分工作者缺乏對會計內部控制的重視，因此單位在用人制度與人員管理上都缺乏一定的創新意識，造成了一種行政事業單位內部財務人員結構固化、老化、僵化，甚至存在部分財務會計人員依靠關系進入更高層級的職位，導致在此類不正之風的影響下財務管理人員素質普遍下降。財務人員老舊的會計內部管控思維已經無法適應新時代社會整體要求，事業單位財務工作的開展遇到了無法突破的瓶頸。

三、加強行政事業單位會計內部控制舉措

1.嚴抓會計內部監督，健全單位檢查機制。行政事業單位內部控制體系的構建離不開常態化評價機制的重要影響。對大部分財務人員而言，在經過嚴格選拔、精準培訓與實施監督后，會在一定程度上產生工作倦怠情緒，在此適應階段，會計內部應積極建立起長效評價反饋機制，從財務人員的工作成果審查入手，以線上傳真、實時通報的方式對工作成果的質量進行客觀反饋，幫助財務人員查找工作漏洞，并針對漏洞進行工作水平上的針對性提升。除此之外，行政事業單位還需要定期對內部控制情況、進程及內部控制體系建設成果進行綜合性分析，如通過開展多樣化監督工作將監督內容層層細化，以更加嚴格的要求約束會計人員工作行為，不斷推動單位會計內部的良性改革。

2.強化全員內控意識，推進工作穩步進行。基于行政事業單位會計內部控制所存在薄弱之處的細致分析，可以發現產生上述問題的根本原因在于單位內部整體員工對會計內部控制的意識不強，進而導致了監督不到位等連環式漏洞。因此，為解決這一問題，行政事業單位應從多方面強化人員的會計內部控制意識，上至單位領導階層管理，下到人員分工及制度建設等方面，有針對性地開展意識強化工作，從根本上實現行政事業單位會計內部控制的有效把握。首先，行政事業單位管理層對單位會計內部控制工作的把握是整體性、綜合性的，具有統籌全局的重要意義，因此為充分發揮其表率帶頭作用，領導與管理層應將會計內部控制重視起來，深刻體會財務內部控制不只是財務部門的責任和工作，而是單位上下各個部門共同監督和管理的職責，只有部門之間提高對會計內部控制的共同意識，并將該理念付諸實踐，積極監督與落實內部控制制度要求，行政事業單位才能夠從根本上推進對會計內部控制的有效管理。其次，會計內部控制的落腳點與出發點應追究到行政事業單位內部責權劃分上，由領導及管理層通過協商將明確的責權體系公示，細化各環節工作要求，建立透明監督機制，實行獎懲分明的員工管理制度，并將其納入最終員工考核內容中，形成更加系統、有效的內部控制管控體系，進一步強化全員內部控制意識。再其次，由于行政事業單位的用人制度較為靈活，各個部門會定期更換從業人員，以此為單位內部注入新鮮生命力，創造發展空間等，但每逢人員更換，上屆任職人員的責任繼承與轉移便成為了問題滋生的階段性節點，如責任人棄權拋責、臨時撒手，導致下一屆任職人員在未能及時明確繼承職位責任時就臨時上任，嚴重影響銜接階段單位會計內部控制的有序開展。因此，領導管理層應當考慮單位內部人員變動帶來的責任轉移與繼承問題，并向辭職、調職人員明確其工作交接責任，設計嚴密的監督機制，保證各類就職交接問題能夠得到及時解決，為會計內部控制管理的正常開展提供保障。同時，當確定某一職位人員即將產生變更時，領導及管理階層應及時對上屆任職者的工作開展情況進行檢查、審核、分析，并找出隱藏的工作漏洞，為下一階段的工作完善提供依據，制定出更加完整嚴謹的工作計劃以此來全方面強化歷屆任職者的內部控制意識。

3.開展會計實操培訓，加強人員隊伍建設。①建立選拔機制，完善隊伍建設。選拔優秀會計員工是建設高質量財務團隊的重要步驟，無論是在初步選拔任職人員還是提拔篩選優秀人才都需要有公開透明、科學合理的選拔標準，并以此為中心不斷完善行政事業單位內部的會計選拔機制，挑選出適合單位實際需要與業務能力水平高、綜合素質高的優秀人才，組建優秀的團隊。基于此，行政事業單位領導與管理層應定期開展人員選拔會議，商討科學的選拔標準，并將最后的人員調整結果進行公示，促使員工流動更加有序、順利，責任追究更加明確、清晰。②實行內部考核，增強執行力。目前大部分行政事業單位面臨著會計內部工作氛圍沉悶、員工缺乏積極性等問題，這主要歸結于單位沒有將員工考核機制落實到實處，導致員工缺乏自我約束能力和自我激勵能力，在工作過程中缺少規劃意識和競爭合作觀念，最終致使單位內部整體工作缺乏有利氛圍的烘托，不利于會計工作內部控制的長效發展。基于此，行政事業單位的管理層應針對會計的實際工作情況制定有效的考核機制，設置科學合理的獎懲制度作為輔助，以明確實施的各項規章要求調動會計的工作積極性，提高其執行力與工作效率。③實施業務培訓，強化員工素質。基于部分行政事業單位在用人制度上的漏洞以及工作人員結構老齡化、學習積極性不高、財務管理思維固陋等現狀，管理層應定期對財務工作人員開展業務培訓，夯實會計工作開展的堅實基礎，提高財務人員的專業素養，以會計基礎知識與核心技能等為培訓主要內容，一方面定期開展階段性財務人員檢測，對其掌握的職業技能水平進行科學的評估，以此作為獎懲制度的有效依據，計入員工考核系統中。如當下信息化社會呈現出信息技術與各個行業緊密融合的趨勢，信息技術以其獨特的優勢，不僅有助于會計學習使用先進的網絡辦公軟件進行數據統計與計算，還有助于促進會計考核更加系統化、科學化、人性化，建立更加公平科學的考核標準，為行政事業單位中財務管理領域的各項工作提供了極大便利。因此，在開展財務人員業務培訓的過程中，集體形式的信息化培訓方法應被重點突出，培訓人員要以此為標準引導老職員更新工作理念，促使單位辦公特點不斷與新時代信息化特征相融合，有效提高財務團隊整體辦公效率，推動單位其他部門工作的高速運轉。另一方面，行政事業單位還應當注重吸納優秀的會計專業人才，構建開放式的招聘平臺，以渴求賢士的積極態度向高校畢業生傳達信號，吸引更多專業素質水平高的人才進入行政事業單位開展實習，這樣不僅能夠豐富其工作閱歷與經驗，還能夠更新會計內部管理隊伍力量，為單位工作開展注入更多生命力。目前，我國大多數行政事業單位已將招聘途徑擴展到了線上，構建了全面完善的信息化招聘平臺，通過與多個網絡平臺開展互利合作，將招聘信息傳播到了更廣闊的網絡領域當中，這對于行政事業單位招收高素質人才提供了顯著的幫助。同時，部分行政事業單位根據應聘者預期薪資與實際能力適當地提高了薪資待遇水平，解決財務人員最關心的問題，如此有利于激發其工作積極性，提高會計工作幸福感，從而形成更端正的工作態度。

綜上所述，行政事業單位進行有效的會計內部控制對整體工作順利開展和單位辦事效率的提升具有不可忽視的重要作用。雖然目前部分行政事業單位的會計內部管理依舊暴露出了許多問題，但從整體而言我國的行政事業單位在會計內部控制上的管理經驗越來越豐富，也挖掘出了更多有效處理相關問題的策略，如督促領導和管理層制定可行有效的財務工作監督機制，以嚴密的要求加強會計內部控制；如行政事業單位加強了各個部門對會計內部控制的重視程度，并積極調動各部門齊心為會計內部控制的有效實施提供便利條件；如單位內部統一開展對財務人員的培訓與指導，致力于提高會計團隊的整體素質，為會計工作開展減少更多的失誤與漏洞。相信在未來的行政事業單位發展進程中，會計內部控制管理方式會更加先進、創新，能夠為單位的可持續發展創造更多機遇。