人工智能背景下審計人才能力框架構建

□ 西安 張星娟

人工智能為代表的新一代審計技術的廣泛應用，改變了原有的審計技術與方法，并對審計人才提出了新的需求。隨著信息技術的飛速發展，人工智能已經在社會各領域得以應用。在審計應用方面，目前許多會計師事務所已經通過一體化管理來實現審計，例如“四大”會計師事務所中國分所均已經建立了網絡共享審計系統，通過人工智能技術完成初級數據的篩選、分類、匯總以及詢證函的發放與收回等工作，大大提高了審計效率。審計方式的轉變給審計人員也帶來了相應的影響，在人工智能背景下，對審計人才也提出了新的需求，未來審計人才應該具備什么樣的能力，成為審計行業普遍關注的問題。

一、人工智能對審計的影響

（一）人工智能對審計行業的積極影響

1.提升審計效率。人工智能技術在數據處理與信息提取中，利用云數據處理系統，將繁瑣冗雜的資料進行分類，通過電腦、手機等端口，實現一鍵化搜索，快速、實時地提取資料，在提高工作效率的同時，減輕了審計人員的工作負擔，審計人員可以將更多的精力用于復雜的、需要主觀判斷的審計事項。

2.提高審計質量。傳統審計由于受到時間、速度和審計人員能力的影響，存在審計準確性低、審計效果差等問題。而人工智能審計恰好彌補了這些不足，在人工智能模式下，審計可以隨時進行，并且審計準確性大大提高，在保證審計進度的前提下，大大提高了審計質量。

3.實時反映信息。利用人工智能技術，可以為被審單位建立一個信息數據庫。審計人員在審計過程中，可以及時從信息數據庫中獲取審計所需證據，并據此來規劃審計工作，制定審計計劃，不必因為被審單位提供信息不及時而延誤審計進度，保證了審計工作的正常進行。

4.做出分析預測。人工智能技術利用統計與分析能力對財務數據進行匯總比較，分析數據之間的變動趨勢以及是否存在異常，全方位多維度地對財務報表進行分析。同時，針對各種非財務信息，人工智能技術也能夠快速識別，并整合財務信息進行審計，據此，審計人員可以做出預測及風險評估分析。

（二）人工智能對審計行業的消極影響

1.人工智能僅能執行特定任務。目前，人工智能技術尚不成熟，才處在發展階段。而人工智能技術基于特定指令，在工作中只能完成程序設計好的基礎性審計工作，復雜的、難度較大的工作仍然需要依據審計人員的職業判斷才能完成。

2.人員操作失誤易造成審計風險。人工智能系統是人設計的，具體工作過程中也需要人操作完成，一旦設計出現漏洞，即使所有的原始數據都正確，也不能得出恰當的審計結論。而設計完善的系統，審計人員操作過程中如果沒有提供正確的數據，那么得到的結論仍然是不對的，這也會直接影響后續審計工作的進行，加大了審計風險。

3.缺乏審計的有效觀察和溝通。作為審計中非常重要的審計程序，人工智能系統是無法完成詢問與觀察的，系統是人提前根據審計指令設計的，只能完成程序制定的指令，無法對人進行察言觀色。而當面的、有溫度的溝通與交流，是審計中必不可少的，只有溝通和交流做到位了，才能真正了解被審單位。

4.監管成本增加。目前的人工智能系統，對審計中發現的一些行為和責任歸屬缺乏相應的制度和監管，導致不良行為很難被發現，而一旦該行為引發風險，相應的處理成本也會增加。

二、人工智能背景下審計人才能力框架的提出

人工智能環境對審計人才的能力提出了全新的要求，需要新的審計人才能力與之相適應，在人工智能背景下，審計人才能力框架主要包括職業道德遵從能力、數據分析能力、職業判斷能力、風險預警能力和溝通表達能力，簡稱“五力”。

（一）職業道德遵從能力

人工智能背景下，審計的本質發生了改變。在職業道德方面，審計人員除了遵守基本的誠信、獨立、客觀、公正、應有關注等職業道德，還應該根據客戶的需求提供個性化的服務，并且在審計中保持高度的熱情。同時，由于信息技術的進步，審計人員可以輕易獲得被審單位的海量數據，因此，保密義務尤為重要。

（二）數據分析能力

傳統審計模式下，面對被審單位海量數據，審計人員只能采用抽樣技術提取數據分析，由此產生了抽樣風險。而人工智能背景下，系統自帶數據分析與處理模型及工具，可以對被審單位全部數據進行電子化處理?；跀祿到y支持，可以采用橫向、縱向和交叉比較等方法進行分析，通過“普查”達到數據處理的準確性。因此，審計人才必須具備數據分析能力，通過全面的了解，對企業的業務、重大錯報風險的識別等進行更準確的判斷。根據數據分析結果，審計人員提取有價值的信息，才能在異常交易或具有特別風險的交易中，識別錯報風險事項，在高風險領域擴大審計力度，從而降低檢查風險，提高審計的保證程度。

（三）職業判斷能力

隨著審計環境的變化，審計業務也越來越復雜。而人工智能只能處理例如數據的采集、審核記賬憑證、復核計算、編制各會計科目的審計工作底稿、部分選樣抽樣或完全抽樣，以及向供應商和銀行發函等初級審計工作。復雜的、經常變動的以及需要運用專業決策判斷等審計問題，還需要審計人員運用職業判斷去解決，這就要求審計人員不斷加強自我學習與培訓，提升專業技能，用敏銳的洞察力對審計問題進行分析，從而做出正確的審計判斷，提高審計工作的質量。

（四）風險預警能力

人工智能是計算機、互聯網技術發展到一定程度的產物，本身存在著較大的信息風險。網絡故障、數據丟失、病毒侵入、黑客攻擊，這些風險都會直接影響智能審計工作的進行，嚴重的還會給被審單位帶來損失。因此，審計人員必須具備相應的風險預警能力，建立風險預警系統，設置風險等級以及預警指示，當系統風險達到相應的范圍時，根據預警指示燈的提示，及時采取措施，消除風險或將風險降至可以接受的低水平，確保數據的安全性以及審計工作的正常進行。

（五）溝通表達能力

審計過程中，詢問作為不可或缺的審計程序，無論是計劃審計工作、風險評估程序、執行審計工作、獲取審計證據以及出具審計報告，都離不開充分的溝通。而這些當面的、有溫度的溝通，是人工智能無法替代的。因此，審計人員應當提升自我溝通能力。對內體現為與項目組其他成員或者項目組之間的溝通，對外體現為與被審單位、銀行、供應商、客戶、關聯方、證券及監管機構等的協調，有效的溝通不僅能提高審計工作的效率，而且可以建立良好的人際關系。

三、人工智能背景下審計人才能力提升的路徑

人工智能背景下對審計人才的需求發生了變化，需要新的能力培養和塑造路徑，主要從培養目標、培養途徑、培養方式和培養內容四個方面進行重新設計。

（一）培養目標的轉變

人工智能環境改變了審計的模式、流程和所需要的方法。審計人才培養的目標也隨之發生變化。培養具有“審計+數據+技術”能力的復合型人才，成為人工智能背景下審計人才培養的新目標。

審計能力要求審計人才在熟悉會計與審計準則以及相關法律法規的基礎上，通過對被審單位的經濟活動進行準確估計，進而做出正確的判斷，發表恰當的審計意見。數據能力要求審計人才要具備對人工智能背景下獲取的海量數據進行處理、加工、分析與匯總的能力。與傳統的審計抽樣技術相比，人工智能環境下利用數據分析技術，可以提高數據處理的準確性。因此，需要審計人才充分掌握數據管理能力。技術能力則要求審計人才應該熟悉人工智能技術處理系統，掌握一定的技術處理方法，并且能將智能技術真正地融入到審計工作中。

（二）培養途徑的轉變

目前審計人才的培養途徑主要是兩個方面，一是通過高等教育培養審計人才；二是通過繼續教育開展審計人才培養。在人工智能背景下，兩類審計人才培養途徑均需要進行改變。在高等教育方面，雖然很多高校都設置了審計學專業，培養體系也相對完善，但難以滿足人工智能時代的需求。①大部分高校培養的還是傳統的審計人才，在課程設置、教學手段和教學方法上相對落后，缺乏智能化因素，即使有些培養方案中加入了人工智能類的課程，但由于師資力量的限制，最終流于形式。②高端審計人才缺乏。雖然目前高等教育包含了本科、研究生和博士生，培養層次齊全，但低端人才培養基數過大，高端人才匱乏，難以滿足社會的需求。③高等教育的培養范圍過窄。目前審計人才的培養只是就審計學審計，沒有將審計與金融、審計與稅務等學科結合起來，不能滿足復合型人才的培養需求。

在繼續教育方面，目前主要的方式是職稱考試與學歷提升，注重短期目標的實現，缺乏對審計人才進行長期系統的培訓與教育。因此，培養效果也不理想，對審計人才能力提升作用不突出。

因此，審計人才的培養應將兩者結合起來，發揮各自的優勢。高等教育側重于對基礎理論、技術方法的培養，學歷教育側重于對實踐能力的培養，兩者相互融合、相互補充，共同實現人工智能背景下審計人才的培養目標。

（三）培養方式的轉變

基于人工智能背景，培養方式也應該進行創新。一是利用現代信息技術，探索線上線下相結合的混合式教學方式，在滿足審計人才隨時隨地線上學習的基礎上，利用線下面授對重難點問題進行講解，既提高了效率，又提升了效果。二是進一步做好高等教育和繼續教育的銜接，將理論教學與實踐教學結合，進一步提高審計人才的培養質量。

（四）培養內容的轉變

審計人才的培養要根據不斷變化的社會需求及時做出調整。審計人才培養內容的轉變應緊緊圍繞審計人員“五力”能力模型設計。加強社會主義審計職業道德教育，擺脫審計僅僅是一種技術活動的束縛。要擴展現有審計人才培養的內容體系，避免培養范圍過窄，要擴展視野；加強審計人才的風險管理能力和團隊協作能力，全面提高審計人才素質。