華能國際碳會計信息披露存在的問題及對策

□ 南昌 楊慧梅

隨著經濟的不斷發展，人類對能源的需求與日俱增，但是含碳能源的大量使用帶來的是二氧化碳排放量增多，產生了溫室效應。為了人類的可持續發展，各國簽訂《巴黎協定》一起應對氣候變化。黨的十八大中，將環境保護納入經濟發展的全局。“十三五”以來，國家和地方出臺了許多建設生態文明的改革方案和法規加強生態環境保護。

碳排放是大氣污染的重要來源，據資料顯示，我國全部火電機組的溫室氣體排放量約占全國碳排放量的40%，因此對于電力行業進行碳排放的控制與管理就尤為重要。我國先設立了七個碳排放交易試點，試點成功后，建立了全國碳交易市場，第一個被納入的就是電力行業，據《企業溫室氣體排放信息披露問題研究》顯示，超20個省市出現了典型的碳排放信息披露案例，5省要求企業披露碳排放信息，目前企業碳排放信息披露程度滯后于政府要求，還處于初級階段。

本文結合碳會計、碳會計披露的相關理論以及國內外碳會計披露的相關研究，對華能國際披露現狀分析，發現其在信息披露中的問題并提出可行性建議，幫助企業在碳會計信息披露方面更加規范和系統。我國雖建立了碳交易市場，但還沒有統一碳會計信息披露框架，缺乏相應的準則與法律規范的指導。因此，研究企業的碳會計信息披露有一定的理論意義。

一、文獻綜述

碳會計信息披露方式到目前為止都沒有一個統一的標準，很多企業采取的披露方式存在差異，很多都遵從自愿性。Jane Andrew（2011）報告碳會計的自愿性意味著公司可以使用規定的指導方針，也可以選擇更適合報告實體或尋求不同監管制度。Haslenda（2015）在缺乏系統的碳核算和報告框架的情況下，各行業看法不同，要建立統一的標準及框架。需確定碳排放定義及披露內容。提出建立系統的碳核算和緩解框架，用碳績效指標在行業之間的比較。監測碳排放情況，采取有效措施減少碳排放。Gibassier（2020）不能脫離社會性質和可持續發展目標的系統性聯系來看待碳核算，調動多個群體應對氣候變化，發展水平不同的國家應采取不同的措施。Y Qu（2019）采用分析層次結構過程對煤炭行業10家上市公司進行研究，對年報的碳會計信息進行定量研究，發現該行業上市公司碳會計信息披露水平低、披露內容分散、披露層次不齊的問題。Elmadhoun（2020）應將碳核算計量碳排放對氣候變化產生的負面影響用貨幣進行衡量，通過特別報告披露該影響。通過分析碳核算在各風險管理、成本管理、減少碳排放方面的作用驗證碳會計的重要性以及它在緩解氣候變化影響方面的必要性。Datt R（2019）選取了美國487家企業參與CDP調查，使用多個回歸模型測試碳披露水平。實驗證明碳性能較好的公司披露更多，CDP碳報告是傳達CDP可信賴信息的有效機制。認為應該有針對特定行業的披露準則，在項目層面應該更多的披露。

我國對碳排放會計信息披露研究主要集中在碳會計信息披露方式和內容上。陳華（2013）提出采用指數分析法對碳會計信息披露進行計量。王蕓、洪碧月（2016）提出一種新的碳信息披露方式—事項法與價值法相結合。崔也光（2017）認為當前碳交易市場的碳會計信息披露內容形式和內容不統一影響其披露質量。楊方蕾（2018）選取了9家高污染行業的上市公司，通過橫向和縱向比較碳會計信息，發現上市公司披露意識不強，披露內容片面化。閆華紅（2018）應用VBA編寫爬蟲程序，對2007—2016年上市公司社會責任報告中內容進行分析，提出要對企業的碳會計信息披露監管。蔣祝仙（2018）提出構建碳會計信息披露框架，制定披露原則和披露內容。謝利娜（2020）通過分析2018年CDP披露項目中國報告發現，中國自愿參與CDP披露的公司較少，我國要建立一套完善的碳會計信息披露體系。王廷章（2020）指出在會計報表中應當披露碳排放引起的有關財務狀況變化、和節能減排戰略等會計信息。王雷（2020）對HN公司的碳會計信息披露現狀進行分析，得出電力行業碳會計信息缺乏審計，披露內容質量不高，形式不規范。張宏（2020）認為碳會計信息披露研究多為規范性研究和定性分析，外部利益者很難獲取到數據和以貨幣計量的碳會計信息。

二、碳會計信息披露的相關概念

1.碳會計的概念。碳會計是一門新興學科，以貨幣為主要計量單位，采用相應的方式對碳排放權交易和碳減排等經營活動進行確認、計量、記錄和報告。結合相關法律制度，反映企業的碳資產、碳負債、碳排放交易權等，披露企業在經營活動中的資源利用效率和社會效益。碳會計信息是企業碳減排及碳排放權交易等方面的會計信息，反映企業碳排放相關的財務狀況，還有企業為節能減排所采取的碳治理信息和措施。我國現在面臨著嚴重的環境問題，企業作為經濟發展的重要部分，應主動披露碳會計信息，履行相關的社會責任。

2.碳會計信息披露的概念。碳會計信息披露指企業在碳交易過程中將碳排放相關信息轉換為財務信息，然后以報告形式向社會公布，滿足政府、利益相關者和自身需求。表內和表外披露是目前最常見的披露方式。表內是在財務報表中披露碳會計相關要素。表外是在報表附注或其他環境相關報告中披露碳管理和節能減排措施及績效。碳會計信息披露不僅可以滿足信息使用者的需求，還能對企業起到一定的監督作用。

三、華能國際碳會計信息披露現狀分析

1.碳會計信息披露的方式。企業火力發電是造成污染的重要因素之一，政府環保部門規定其有義務有責任向社會公眾按時披露企業的碳會計信息報告。華能國際是我國以火力發電為主的較大型電力企業之一，碳會計信息主要在可持續發展報告和環境、社會和管治報告中披露。

通過研究這些報告發現，華能國際的碳會計信息披露主要集中在環境、社會和管治報告中，報告中詳細地披露了公司在碳減排方面做出的貢獻，公司CO2、SO2等溫室氣體及煙塵廢水的年排放量。年度報告和社會責任報告中披露內容較少，年度報告中披露了環保補助費用等費用，社會責任報告中簡單描述了公司的環境責任，沒有形成獨立的報告，也沒有其他完善的方式來披露。研究發現，碳會計信息多以文字敘述，且碳會計信息披露沒有設置專門的板塊，信息披露較分散。

2.碳會計信息披露的內容。華能國際自國家發布碳減排相關條例政策以來一直嚴格遵守國家規定，在碳會計信息披露方面走在眾多企業前列。2006年起發布了第一份可持續發展報告，后因其在香港聯交所上市，2016年開始披露環境、社會及管治報告。

碳會計信息披露的內容是信息使用者們最關心的部分，對會計信息使用者有重要影響。經研究發現，華能國際的各類型關于碳會計信息披露的內容主要集中在以下幾個方面。①碳減排與節能措施。華能國際2016-2020年碳減排與節能措施發現，該公司一直堅持著三個大方向：持續發展新能源、堅持技術創新和推動節能減排。每一年都在不斷推進清潔能源項目的發展，提高清潔能源生產率；不斷加大對創新技術的研發投入，致力提高企業生產效率，減少污染；在節能減排方面不斷加強能耗管理和固體廢棄物的管理。②碳排放監測核算數據信息。2016-2018年華能國際CO2排放量呈上升趨勢，但是近兩年來呈現下降趨勢；SO2、氮氧化物和煙塵排放量在逐年減少?？梢娫摴驹趪绤枅绦袊姨紲p排要求，在生產過程中不忘環境保護。但從披露的數據來看，該公司披露的數據較簡略，披露的只有年度總量，沒有具體對應生產經營環節。沒有具體披露該公司碳排放數據和監測核算的計算方法，相關利益者能了解到的只有最終的披露結果。從以上分析可以看出，華能國際在碳數據監測核算方面還需要進行完善，提高碳會計信息披露質量，使公眾能更好了解企業在碳減排和節能方面做出的貢獻。③碳財務信息。華能國際近5年的年度報告發現，該公司一直都得到政府的環保補助，但是金額總體呈下降趨勢，自2018年開始披露環保稅，公司每年在排污方面都有較大費用支出。但該公司每年表內披露的只有環保補助、環境保護稅和排污費等財務信息，并未披露碳資產、碳負債和碳排放權等相關的財務信息，也沒有對碳排放權交易等事項進行會計處理，多是通過其他報告以文字敘述等方式進行披露。

四、華能國際碳會計信息披露存在的主要問題分析

1.碳會計信息披露方式不統一規范。華能國際之前主要是通過社會責任報告和可持續發展報告披露碳會計信息，之后因在香港聯交所上市，開始披露環境、社會和管治報告，并開始在該報告中披露環境相關指標、為環境保護所做出的環保節能措施以及取得的成效。分析發現公司碳會計信息披露方式不規范，披露信息內容分散。2019年國家財政部頒布了《碳排放權交易有關會計處理暫行規定》，要求重點排放企業進行碳交易時應當按照規定進行會計處理，但該企業并未按照規定進行披露。缺乏統一規范的披露框架，信息缺乏可比性，不利于信息使用者及時有效地獲取相關信息，可能會影響相關決策。

2.碳會計信息披露內容不全面。研究發現華能國際碳會計信息披露較分散，碳會計信息披露主要集中在可持續發展報告和環境、社會和管治報告中。而這些報告中的碳會計信息主要是大力發展新能源，持續優化能源結構、推動企業創新和積極踐行節能減排等內容。在年度報告中也披露了一些，主要是公司獲得的環保補助、交的環境保護稅和排污費用等，而有關的碳資產、碳負債和碳交易事項并沒有披露?！稌盒幸幎ā方y一要求將碳排放配額確認為“碳排放權資產”，并在“其他流動資產”項目列示，并對出現不同情況的賬務處理做出了詳細說明，通過研究發現，該企業并沒有按照規定對碳排放配額進行賬務處理，也沒有披露相關財務信息。

3.碳會計信息披露內容形式化。從華能國際2016-2020年對外披露的可持續發展報告和環境、社會和管治報告中可以發現公司的碳會計信息披露中多是文字性描述的定性信息，而碳交易、碳排放權配額等相關的量化信息很少，對外披露碳會計信息缺乏數據支持，影響信息的真實性；公司碳會計信息披露的大多數是企業為碳減排和節能制定的目標、采取的措施、取得的成效等對華能國際有利的正面積極信息，對于公司的環保處罰等會對公司造成負面影響的信息并未進行詳細披露。真正應當披露的信息并沒有披露，披露質量不高。

4.碳會計信息披露內容難以審計。通過華能國際碳會計信息披露內容分析發現，披露的數據多為定性信息，沒有以貨幣計量方式對碳會計信息進行披露。公司每年都會聘請獨立的第三方審計機構對公司的財報進行審計，但第三方審計主要是通過貨幣計量的財務數據對公司進行整體審計，而公司沒有形成獨立的碳會計核算體系，披露內容在很大程度上具有選擇性，披露不全面。審計難度大大增加，審計機構難以對公司的碳會計信息進行審計并出具報告。公司的利益相關者通常是通過公司的審計報告來評估該公司的經營狀況，尤其是對高污染高排放的電力企業來說，碳會計信息審計報告是反應公司經營狀況的重要信息來源之一。碳會計信息難以審計，碳會計信息的可靠性降低。

五、完善碳會計信息披露的相關對策分析

1.建立健全碳會計信息披露制度體系。第一，要求企業嚴格遵守相關準則和披露相關內容。根據最新資料顯示，國家財政部頒布了《碳排放權交易有關會計處理暫行規定》，闡述在四種不同情境下的賬務處理辦法，并規定了財務報表列示和披露要求，對報表附注披露也作出了要求。第二，完善碳會計信息披露內容。電力企業要加強對于各環節上碳排放的測量及監督，我國已經制定了電力行業的溫室氣體排放的核算與報告說明，電力企業應當將企業碳排放量核算與報告的方法與過程向公眾披露。既可以增強對碳排放的管理，有利于碳減排目標的實現，又可以使信息使用者更加深入了解企業的碳排放信息，提升企業的社會形象。第三，建立獨立的碳會計信息審計機構。我國并沒有獨立的碳會計信息審計平臺，我們需要建立專門的碳會計審計機構對企業的碳會計信息進行審計，也要培養更多專業的碳會計審計人才，制定碳審計制度，建立碳審計標準，促進碳審計更好發展，方便對碳會計信息披露報告進行審計，規范企業的碳會計信息披露內容。

2.構建完善碳會計信息披露監管機制。第一，加強外部的監管作用。政府在監管時應嚴查企業是否按照國家規定進行賬務處理，披露形式是否規范，內容是否披露完整。對沒有按照規定執行的企業應給予警告或處罰；指導企業規范碳會計信息披露方式，完善披露內容，提升披露質量。外部監管光靠政府是不夠的，還需要外界媒體和人民群眾的監督，群眾和媒體對碳會計信息披露的重視會對企業造成外部壓力，從而企業為了維護企業形象提高碳會計信息披露質量。第二，加強企業的內部監督作用。企業應設立監管部門，將碳減排和環境保護責任落實到管理層，督促管理層認真執行監管。制定統一的監管制度，由管理層落實到基層。企業在進行監管時，要對碳減排環保工作做到位的部門及員工給予獎勵，對不達標的要給予一定的處罰，兼顧獎勵與懲罰，提高工作效率和監管力度。

3.增強企業管理層碳會計信息披露意識。企業進行碳會計信息披露會對企業的聲譽會有一定的影響，公司的運營成本也會增加，公司管理層出于種種考慮，往往不會主動對碳會計信息進行披露。管理層不應該只看到碳會計信息披露的不利影響，進行碳會計信息披露可以幫助企業反思自身在經營過程的不足，調整企業的發展戰略，促進企業可持續發展，還能降低信息不對稱成本，方便利益相關者了解企業發展情況。公開透明的碳會計信息披露，良好的社會責任感會增加利益相關者和社會公眾對企業的好感，所以應增強企業管理層的碳會計信息披露意識。

4.培養碳會計專業人才。碳會計信息披露工作的進行，除了相應的規范及注意問題外，企業財務人員的低碳意識以及相應的知識儲備也是影響碳會計信息質量的重要因素，碳會計包含了各學科的內容，要求企業針對員工進行相應的培訓，一方面增強其低碳意識，另一方面要對其進行相應學科知識的培訓。因為碳會計信息不僅是財務知識，也包含了一些生態環境知識，對員工進行針對性的培訓，有利于促進企業完善碳會計信息披露的工作。