分析事業單位財務共享環境下的內部控制問題

●吳金梅

隨著事業單位各個部門預算管理、國庫集中支付、政府采購、資產管理等改革措施的全面發展和推進，預算編制的可信度和可行性成為了財政、審計等部門關注的重點。隨著近幾年行政經費支出壓縮和節約政策的推出，三公經費在內的部門預決算信息公開也得到進一步細化，社會關注度和監督力度明顯提高。2014年1月1日實施的《行政事業單位內部控制規范（試行）》的應用，對提高行政事業單位內部控制水平發揮著重要的作用，同時對提高單位管理效果和風險防范能力有重要意義。

一、研究背景

根據相關分析可知，要想減少代理方造假的問題，就要預先制定預警機制和解決方案，做好充分的準備才能從根源上減少造假的發生，相比造假后制定合理的改善對策的應用價值更高，是減少財務損失的有效對策。采用優秀的內部控制技術能夠及時發現造假的問題，對保障資金安全，降低造假問題有積極的作用。而且維持數據差額與作業鏈區別為正向關系，作業鏈越長那么設計和方案的精細度就越高，對代理方來說，造假的過程涉及流程和細節較多，因此造假的難度和暴露風險就非常高，要從源頭上打消代理方造假的想法。

世界很多國家在財務共享服務的問題研究中獲得了很好的成果。財務共享模式就是整合各方的數據和信息，通過仔細研究和探討將重點信息劃分為前提、流程、管控和結果4個模塊：結果數據都有一定的殘缺，缺乏充足的案例和信息來分析問題發生原因。由于學術標準、理論體系、計算標準的差異，一些數據和信息都無法放到一起實施整合處理。因此財務共享模式離不開優秀人才的研究，深入研究其中存在的問題，積極搜集實際案例和數據，分析其中存在的規律，總結經驗對提高未來工作質量奠定基礎。

我國國內的事業單位正處于持續改革和發展的進程中，近幾年來得到極大的進步和發展，很多單位的人員對財務共享領域有極高的興趣，同時隨著信息技術的應用給人們的工作和學習帶來積極的影響，單位通過架構的調整，結合財務綜合開展、專業技術升級等多種手段，財務共享能夠為事業單位的發展奠定良好的基礎。

二、財務共享中心的理論分析

繼第二次工業革命以來，歐美國家的經濟水平大幅度提升，形成了很多大型企業，為了在行業發展中占據一席之地，企業與相關人員在提高管理效率、管理模式上進行了不斷研究和總結，從而形成了共享服務模式。共享服務的理念，就是將不同組織中有相似屬性的活動結合起來，通過共享資源來控制成本、提高經濟效益。財務共享服務作為共享服務的重要組成，該模式最開始在美國福特公司中應用，構建了全球第一個財務共享中心，隨后財務共享持續得到優化和發展，通過不斷地嘗試得到完善，發揮了重要的作用。

財務共享中心將繁瑣、重復的日常工作及任務進行歸結并且保證流程化的操作，同時能夠將不同業務進行精準分類，共享中心中的工作者會劃分到固定模塊完成工作，由于長期開展重復、類似的工作，從而工作效率和對工作的熟悉度都明顯提高，工作人員在專注在自己的工作上就可以提高共享服務中心的工作效率。財務共享中心能夠延長作業鏈，從而減少風險因素共享中心采用的輪崗工作模式，最大的優勢就是能夠避免工作人員長時間做同一種工作而產生厭倦的心態，同時還能讓工作人員在輪崗的時候慢慢學習任務，促進人員能夠掌握更多的技能。同時設置輪崗的另一個優點就是能夠避免貪腐問題的發生，通過延長作業鏈、采取輪崗模式，財務共享中心的工作人員能夠及時發現應用中存在的問題，對提高事業單位的工作質量有重要意義。

三、行政事業單位內部控制建設中存在的問題

（一）事業單位開展的內部控制的動力較差

企業的工作目標之一在于提高經營利潤，因此內部控制則具有極強的動力，但是事業單位的運營并沒有將促進經濟效益作為目標，更多的是為社會提供服務，具有公益性的特點，致力于促進社會公平與效率之間的平衡關系，因此事業單位的內部控制建設為了保證達到事業單位的管理目標，就要構建廉政風險防控機制，充分發揮制約、規范公共管理行為的效果。事業單位由于內部控制的動力較差，主要推動力來源于單位外部監管和推動量，內動力不足的原因在于：有的事業單位領導人對內部控制建設的重要性缺乏足夠的重視，過于重視事業發展和資金規劃而忽略了內部管理和風險控制。

（二）部門預算管理以及財務規章制度不夠完善

近幾年來，公共財政預算改革得到全面的發展，事業單位的部門預算、國庫支付、政府采購、資產管理等政策改革持續深化，對保證和規范事業單位經濟活動和財政制度有重要意義。同時，財政預算管理中依然存在著財政制度與實際情況不相符的情況，還存在著支出范圍不清晰、標準不完善、約束作用不明顯的問題，導致有的事業單位的財務部門產生違法亂紀問題。由于全國范圍各個地區、各個行業之間的差異分析，有些事業單位面對財政改革，基本都無法構建針對性、實用性的規章制度體系，嚴重阻礙了內部控制的作用發揮出來。

（三）財務機構及內部審計人員的綜合素質較差

長期以來，有的事業單位對財務工作的重視度較差，將財務部門作為后勤保障機構，因此導致這些事業單位的財務部門都無法發揮風險控制、參謀的作用，有些事業單位的會計人員在工作中的獨立性較差，財務會計和內部審計機構監督機制的作用也未能得到良好的發揮。而且，由于有些事業單位中的財務會計以及內部審計結構人員配置不夠合理、培養力度較大，導致這些事業單位的財務人員綜合素質參差不齊。由于有的事業單位缺乏高素質、復合型的人才，無法順應政策調整變化速度、財務工作要求提高的發展現狀。一些事業單位中，存在著崗位分配不合理、一人兼職多個崗位的情況，不利于內部控制的發展和應用。

（四）財務管理信息化建設力度不足

近幾年來，國家制定了促進部門預算管理、國庫集中支付等改革對策，構建了金財工程的建設，制定的財務管理信息化系統中包含著預算編審、國庫支付、政府采購、資金管理等，對提高事業單位的預算編制落實、資產管理以及控制財務支出等發揮積極的作用。不過，有些單位由于管理意識以及水平的局限，單位會計電算化軟件數據交換工作滯后，缺乏集中、協同應用財務數據的信息化系統，財務信息資源較為分散且政策業務信息傳遞效率較低，單位管理人員、業務部門在掌握經濟活動的信息方面存在很大的難度，使得單位財務信息化建設的現狀與《行政事業單位內部控制規范（試行）》對內部控制的要求還存在很大的差異。

四、財務共享模式的特點和優勢

財務共享服務模式自從誕生以來一直受到許多單位的高度重視，財務共享模式作為財務管理模式的創新，對提高事業單位的工作效率、提供更好的公共服務、為財務信息提供支持上都發揮著積極的作用，對提高財務管理效果有積極的影響。財務共享模式的特點及其優勢主要包括以下幾點：第一，人力資源集約化的特點，對提高財務工作質量和效率發揮積極的作用。財務共享服務是一種集中組織管理模式，將從事標準化財務工作的人員分離出來納入財務共享服務中心，具有集約化管理的效果。財務共享服務中心與成員單位分離之間相互獨立，并且向各成員單位提供標準化服務，充分調動財務人員的團隊服務作用。第二，業務集約化特點，有助于保證財務制度的規范性和標準化。財務共享服務能夠將各部門分散的、重復的財務活動納入到共享服務中心進行整合，有利于減少一些重復的工作，服務種類包括財務會計和財務管理等。根據實現高效財務服務的工作目標，要針對分散的財務管理模式的操作流程進行優化，構架統一規范的財務管理機制，有效控制業務工作中風險問題的發生。第三，信息資源集約化特點，有助于促進財務信息的溝通和共享。隨著我國科學技術的發展，財務系統信息化建設為財務共享服務的應用提供了更好的平臺，同時也成為了財務共享服務應用中不可缺少的重要平臺。主管部門和各單位通過財務共享信息化平臺，能夠準確地掌握各項財務數據，從而發揮經濟業務監督管理的效果，充分了解事業單位的運行情況，發現問題并且解決問題。

五、以財務共享模式為基礎的事業單位內部控制提升對策

（一）促進制度的完善和發展

事業單位的內部控制制度就是通過不同關鍵點的配合和約束來達到事業單位工作目標的規定。根據內部控制追求的不同劃分為會計管理和管理管控兩個類型，會計管控就是通過一定的手段來推動事業單位資產安全、信息水平、財務工作目標的實現；管理管控則表示事業單位在大環境的指導下開展的經營活動，從而提高事業單位的經濟收益、提高管理效果。財務共享模式下的內部控制構建，要將財務共享中心的運營模式作為核心，針對運管步驟進行規劃和優化，制定高效、科學的工作方案，提高財務工作的保障水平。

（二）促進內部控制系統的完善

在事業單位中設置內部控制，首先要先保證權力與責任的合理分配，應用和監督過程都要根據標準進行，保證崗位設置的合理性和平衡性。事業單位規劃和應用內部控制系統前，要先明確內部控制的重要性、合理性、全面性、平衡性等，其中全面性表示工作人員在各項工作流程中的行為都能夠得到嚴格的管理及監督；重要性則表示要對重要工作給予相應的重視，按照要求嚴格地開展工作，減少風險因素和問題，保證重要工作的安全穩定開展；平衡性表示工作崗位與權責分類的時候要保證兩者之間處于平衡狀態，實現相互制約、相互促進的效果，從而有效避免風險；匹配性表示在構建內部控制系統的時候，單位要結合內部控制水平和要求制定合理的實施對策；合理性則表示事業單位的預算和支出都要控制在合理的范圍中。

六、內部控制發展的注意事項分析

（一）內部環境的優化

內部環境作為內部控制開展的基礎，主要包含了改革組織、權責分工、單位文化、工作目標等，其中事業單位領導層的作用不容忽視，單位要針對問題制定合理的防范措施，要提高防范的效果就需要領導給予其高度重視，保證防范措施得到安全的應用。財務共享模式內部控制的不足很容易受到影響，單個風險很容易串聯成多個風險，因此財務共享中心要將風險防范工作放在首位，推動內部控制工作質量的提升。

（二）構建風險評估體系

風險管理作為內部控制的本質，風險評估就是根據形成的內部控制方案開展風險的判斷和分析，要提高人員的開支節約意識來設置風險處理對策，盡可能將風險降到最低。財務共享屬于新型、創新的管理模式，風險因素與過去的管理模式之間有很大的區別，開展工作時事業單位在積極研究財務共享模型的同時還要設置風險衡量措施，做好充分的準備預防風險的形成，提高財務共享服務應用的安全性。

七、結語

隨著信息技術滲透到我們的生活和工作中，在財務工作的開展中也發揮著積極的作用。要提高信息共享效率、提高財務管理、減少資源的消耗就要構建財務共享服務模式。隨著時代的發展對事業單位的內部控制造成很大的壓力，財務共享模式獲取了極高的應用成果，在控制財務開支、提高工作效率上都有積極的作用。財務共享中心有利于提高會計管理的效率，還能提高管理管控的質量。信息技術的應用對促進財務共享服務中心的工作提供助力，國內很多事業單位都紛紛應用財務共享模式，在這樣的環境下內部控制也得到了積極地調節和優化，有效提高了內部控制的效率，滿足了事業單位的發展要求。由此可知，在財務共享模式下進行內部控制系統的改革，不僅能夠促進財務共享中心的順利開展，同時還能促進事業單位更加安全、有序地發展。