淺談《政府會計制度》下科學(xué)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理與核算

●俞 君 呂文勇

引言

固定資產(chǎn)是科學(xué)事業(yè)單位最重要的資產(chǎn)之一，一般在單位資產(chǎn)總額中所占比重較為突出，是科學(xué)事業(yè)單位完成其科研任務(wù)和開展日常工作的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，也是其賴以生存和發(fā)展的重要資源。自《政府會計制度》執(zhí)行以來，科學(xué)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算有了明確的標(biāo)準(zhǔn)，同時引入了固定資產(chǎn)折舊。因此，加強(qiáng)科學(xué)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理，規(guī)范科研項目經(jīng)費(fèi)合理使用，進(jìn)一步提高財政資金使用效率，促進(jìn)固定資產(chǎn)的合理有效利用，對保障其各項業(yè)務(wù)活動的順利開展，提高科學(xué)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益，保障國有資產(chǎn)保值增值具有重要意義。

一、科學(xué)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的重要意義

近年來，黨和國家高度重視科學(xué)事業(yè)的發(fā)展，隨著創(chuàng)新型國家建設(shè)的不斷深入與科技創(chuàng)新體系的建設(shè)和發(fā)展，對科學(xué)技術(shù)的投入逐年加大，科學(xué)事業(yè)單位基礎(chǔ)設(shè)施及科研條件不斷改善，財政經(jīng)費(fèi)對購置科研儀器設(shè)備的投入逐年加大。但是，固定資產(chǎn)管理與使用工作中的各類問題逐漸在部分科學(xué)事業(yè)單位中凸顯。進(jìn)一步提升科學(xué)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理水平，才能夠為科學(xué)事業(yè)單位開展科研工作提供強(qiáng)有力的支撐與保障。加強(qiáng)科學(xué)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理是加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理體系的有利條件，也是加強(qiáng)我國國有資產(chǎn)監(jiān)管體制，完善社會主義基本經(jīng)濟(jì)制度的一項必要舉措。

二、科學(xué)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在的問題

（一）固定資產(chǎn)管理缺乏相應(yīng)管理制度、責(zé)任意識不強(qiáng)

部分科學(xué)事業(yè)單位在購置科研儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)時，缺乏統(tǒng)籌考慮，盲目購買所謂技術(shù)先進(jìn)、功能全面，但卻運(yùn)行時操作繁瑣的科研儀器設(shè)備，導(dǎo)致這些設(shè)備在日常工作中利用率較低，資產(chǎn)極易產(chǎn)生閑置，造成資源與財力的極大浪費(fèi)。近年來，我國對科學(xué)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理出臺了一系列的規(guī)范制度，各單位也進(jìn)行了一定的學(xué)習(xí)，但是管理及科研人員對資產(chǎn)管理的認(rèn)識仍然不夠深，對待資產(chǎn)管理工作的責(zé)任心也不夠強(qiáng)，缺乏對科學(xué)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的使用價值和長遠(yuǎn)意義產(chǎn)生足夠的認(rèn)識，導(dǎo)致很多購置的固定資產(chǎn)閑置比較嚴(yán)重。

部分科學(xué)事業(yè)單位對固定資產(chǎn)的管理平時只在會計賬面上做出反映，實(shí)物登記臺賬記錄不健全，固定資產(chǎn)管理手續(xù)的不完備，導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理責(zé)任不明確。科學(xué)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中主要由兩個部門進(jìn)行：一個是科學(xué)事業(yè)單位的財務(wù)部門，負(fù)責(zé)對固定資產(chǎn)根據(jù)其價值進(jìn)行財務(wù)賬簿方面的登記和管理；另一個就是科學(xué)事業(yè)單位的各個課題組，即資產(chǎn)的具體使用部門，負(fù)責(zé)對固定資產(chǎn)進(jìn)行使用管理。在實(shí)際管理工作中，這兩個部門的管理上缺少銜接和制度的不健全，往往出現(xiàn)很多問題：固定資產(chǎn)在報廢、轉(zhuǎn)讓、處理時，經(jīng)常不按照規(guī)定的程序?qū)徟墒褂貌块T自行處理，沒有嚴(yán)格履行固定資產(chǎn)的處置程序等。

（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)和計量賬務(wù)處理不規(guī)范

固定資產(chǎn)的確認(rèn)和計量及會計處理不規(guī)范：國家2019年頒布施行了《政府會計制度》，參照生產(chǎn)企業(yè)管理要求對固定資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)控制，相關(guān)費(fèi)用直接入項目賬而不是先費(fèi)用化。但是科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)人員確認(rèn)和計量固定資產(chǎn)仍然按照以前事業(yè)單位會計制度。辦公設(shè)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)仍然為使用一年以上、單價1000元以上的通用設(shè)備；專用設(shè)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為使用一年以上、單價1500元以上的儀器設(shè)備。大多數(shù)科學(xué)事業(yè)單位對固定資產(chǎn)的管理仍然采用單一的簡單確認(rèn)方式，未執(zhí)行《政府會計制度》對固定資產(chǎn)的突出控制的管理方向。這樣就不能真實(shí)、準(zhǔn)確地反映科學(xué)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的實(shí)際價值。《政府會計制度》實(shí)施目的之一就是為了真實(shí)有效反映單位價值，但科學(xué)事業(yè)單位對固定資產(chǎn)的真實(shí)價值沒有得到全面有效反映，必然該單位總資產(chǎn)價值也不準(zhǔn)確，因此如何準(zhǔn)確科學(xué)地確認(rèn)和計量科學(xué)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)價值問題顯得尤為重要。科學(xué)事業(yè)單位在確認(rèn)和計量固定資產(chǎn)的價值時，不僅僅要包含固定資產(chǎn)的購入價值，還應(yīng)涵蓋國定資產(chǎn)改建和擴(kuò)建支出，以及符合資本化條件對固定資產(chǎn)進(jìn)行維修的支出。

（三）固定資產(chǎn)管理信息化程度不足

在信息時代的今天，科學(xué)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理離不開數(shù)字化的手段。盡管科學(xué)事業(yè)單位普遍購置使用了不同的固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，但是大部分固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)信息化技術(shù)依然落后，單一的技術(shù)手段無法保證獲取的固定資產(chǎn)信息數(shù)據(jù)的完整性，與有效、便捷的服務(wù)單位固定資產(chǎn)管理的目標(biāo)存在較大差距。當(dāng)前科學(xué)事業(yè)單位所使用的固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的功能僅僅局限于資產(chǎn)信息、使用人員、計提折舊、財務(wù)價值等，固定資產(chǎn)的動態(tài)信息化管理不足，沒有滿足單位內(nèi)部資產(chǎn)管理各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)的信息化需求。目前資產(chǎn)管理系統(tǒng)往往與科學(xué)事業(yè)單位的預(yù)決算系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)等不兼容，相互獨(dú)立的系統(tǒng)不能完成資產(chǎn)數(shù)據(jù)信息在不同系統(tǒng)內(nèi)的有效連接，無法滿足固定資產(chǎn)全過程信息化管理的需求。

（四）固定資產(chǎn)管理缺乏定期清查盤點(diǎn)

固定資產(chǎn)在日常管理工作中，不僅要求固定資產(chǎn)的核算準(zhǔn)確，而且也要求科學(xué)事業(yè)單位固定資產(chǎn)賬面數(shù)量與實(shí)物數(shù)量核對一致。固定資產(chǎn)相關(guān)管理規(guī)定中，要求每年度對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)、清查。但在實(shí)際工作中，科學(xué)事業(yè)單位各部門往往由于種種原因，固定資產(chǎn)存放地點(diǎn)分散，種類繁多，因此部分科學(xué)事業(yè)單位未能定期對這些固定資產(chǎn)進(jìn)行全面清查。盤點(diǎn)的不及時和滯后，使各單位難以及時發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)使用過程中出現(xiàn)的問題。

（五）固定資產(chǎn)管理中缺乏內(nèi)外部監(jiān)督檢查

一些科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制不健全，機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計監(jiān)督部門對國有資產(chǎn)監(jiān)督檢查較少。在內(nèi)部審計監(jiān)督檢查部門工作中，很少有專項檢查針對資產(chǎn)管理和資產(chǎn)使用的方向，單位內(nèi)部沒有能購具體掌握固定資產(chǎn)的實(shí)際情況。即使在審計巡查中，內(nèi)審人員發(fā)現(xiàn)了資產(chǎn)管理中的問題，單位的領(lǐng)導(dǎo)及資產(chǎn)管理人員沒有采取相關(guān)整改措施。同時外部監(jiān)督往往流于形式，科學(xué)事業(yè)單位每年都要向上級部門提交本單位固定資產(chǎn)的相關(guān)報告，但報告相關(guān)內(nèi)容主要是由各科學(xué)事業(yè)單位自己統(tǒng)計，上級部門很難對數(shù)據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行核查，也沒有對科學(xué)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)情況進(jìn)行動態(tài)監(jiān)測。同時，審計部門對資產(chǎn)的專項審計相對較少，往往偏重于對財務(wù)賬目和預(yù)算收支的審計。

（六）固定資產(chǎn)管理中缺乏固定資產(chǎn)績效評價制度

科學(xué)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)基本為科研財政經(jīng)費(fèi)購置，并不用于生產(chǎn)經(jīng)營活動，即使損壞損毀也無需賠償，因此科學(xué)事業(yè)單位日常管理中并不重視對固定資產(chǎn)管理，也沒有制定對固定資產(chǎn)績效評價機(jī)制。即使有些單位制定有績效評價機(jī)制，但是評價結(jié)果未能有效運(yùn)用。缺乏績效評價體系，導(dǎo)致盲目購買固定資產(chǎn)、管理不當(dāng)、固定資產(chǎn)閑置、固定資產(chǎn)損失時有發(fā)生。

三、加強(qiáng)科學(xué)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的對策

（一）提高思想認(rèn)識、建立健全固定資產(chǎn)管理各項制度

固定資產(chǎn)是科學(xué)事業(yè)單位開展科學(xué)工作的基本條件，也是科學(xué)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)與科技相結(jié)合的物質(zhì)基礎(chǔ)。規(guī)范化、科學(xué)化、制度化的進(jìn)行科學(xué)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理工作，能夠最大程度地提高固定資產(chǎn)的利用率，使固定資產(chǎn)發(fā)揮更大的作用，為進(jìn)一步提升單位綜合實(shí)力和學(xué)科的發(fā)展提供強(qiáng)有力的保障。科學(xué)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理是國有資產(chǎn)管理的重要組成部分，分類制定或者建立健全固定資產(chǎn)管理實(shí)施辦法時，要根據(jù)單位內(nèi)部實(shí)際情況和工作需要進(jìn)行，同時要落實(shí)到資產(chǎn)具體負(fù)責(zé)人，進(jìn)一步細(xì)化管理要求，在資產(chǎn)采購時嚴(yán)格執(zhí)行政府采購程序，要認(rèn)真對照固定資產(chǎn)相關(guān)管理要求，在固定資產(chǎn)登記驗收、會計核算、領(lǐng)用調(diào)撥、保管維修、盤點(diǎn)清查、租賃出借、對外投資、處置回收、績效管理等重點(diǎn)環(huán)節(jié)，明確相關(guān)規(guī)程，確保流程管理規(guī)范、責(zé)任可查。

（二）規(guī)范科學(xué)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算

科學(xué)事業(yè)單位要對固定資產(chǎn)的種類、來源等信息進(jìn)行充分分析，結(jié)合科學(xué)事業(yè)單位的具體情況，參照政府會計制度中對固定資產(chǎn)的通用核算標(biāo)準(zhǔn)，制定改進(jìn)方案，解決財務(wù)核算中存在的問題。

按照政府會計制度要求，對固定資產(chǎn)的確認(rèn)計量應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況具體分析，不應(yīng)只采用單一的標(biāo)準(zhǔn)模式。不能單純地全部直接費(fèi)用化處理固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建和維修等支出，符合固定資產(chǎn)資本化條件的要增加固定資產(chǎn)的價值。科學(xué)事業(yè)單位要根據(jù)各單位實(shí)際情況，對單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行分類，從而按照類別選擇不同的計提折舊方法，不能僅僅使用一種折舊方法進(jìn)行核算。

（三）加強(qiáng)固定資產(chǎn)的信息化管理水平

科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立符合單位自身管理水平的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，形成固定資產(chǎn)管理數(shù)據(jù)庫，不僅僅提供數(shù)據(jù)的查詢和分析，要能夠?qū)崿F(xiàn)對固定資產(chǎn)管理流程的規(guī)范化、流程化、網(wǎng)絡(luò)化。科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加緊構(gòu)建固定資產(chǎn)管理數(shù)據(jù)平臺，在實(shí)際操作過程中，授予不同資產(chǎn)管理人員不同的使用權(quán)限，信息平臺管理要覆蓋資產(chǎn)的各個流程，對單位固定資產(chǎn)的實(shí)際情況進(jìn)行實(shí)時、準(zhǔn)確、全面地了解。促進(jìn)實(shí)現(xiàn)不同部門之間的數(shù)據(jù)共享，進(jìn)一步做到對資產(chǎn)的全流程的動態(tài)管理。同時，各單位可以通過網(wǎng)絡(luò)搭建固定資產(chǎn)共享平臺，從而使不同單位之間可以互相了解其他單位公布資產(chǎn)的共享信息，促使不同單位之間的固定資產(chǎn)能夠共享共用，使固定資產(chǎn)得以發(fā)揮最大的效益。加快固定資產(chǎn)信息化平臺改造，固定資產(chǎn)信息化系統(tǒng)要與財務(wù)系統(tǒng)、政府采購系統(tǒng)等對接，實(shí)現(xiàn)對固定資產(chǎn)從配置到采購處置的全流程管理。

（四）定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)

在開展資產(chǎn)清查工作時，為有效開展固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)工作，提高固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)工作質(zhì)量，科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)成立專門的資產(chǎn)清查工作組，專項負(fù)責(zé)資產(chǎn)清查、盤點(diǎn)工作。資產(chǎn)盤點(diǎn)清查工作應(yīng)當(dāng)清查相關(guān)固定資產(chǎn)在用情況、使用人員、存放地點(diǎn)、資產(chǎn)現(xiàn)狀等基本信息。在資產(chǎn)清查過程中，資產(chǎn)使用人、資產(chǎn)清查人員、監(jiān)督盤點(diǎn)工作人員應(yīng)共同在相關(guān)清查資料上簽字確認(rèn)。資產(chǎn)清查工作結(jié)束后，相關(guān)工作組要及時編制清查報告，針對清查反映出來的問題，反饋相關(guān)資產(chǎn)管理人員，同時制定合理的改進(jìn)措施，為相關(guān)決策提供參考和依據(jù)。如果發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)賬實(shí)不符的情況，首先，要與資產(chǎn)的保管部門進(jìn)行調(diào)查溝通，并督促認(rèn)真落實(shí)整改工作。其次，針對清查結(jié)果的相關(guān)整改工作，及時記錄形成檔案，保存處理結(jié)果。

（五）構(gòu)建資產(chǎn)管理內(nèi)外部監(jiān)督體系

科學(xué)事業(yè)單位要建立與財政、審計、巡查等部門的聯(lián)查機(jī)制，開展固定資產(chǎn)專項審計等工作時，如有必要，可以通過購買服務(wù)引入第三方機(jī)構(gòu)對單位固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，及時發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理工作中存在的問題。同時科學(xué)事業(yè)單位要建立健全內(nèi)部監(jiān)管制度，根據(jù)自身單位實(shí)際情況，發(fā)揮財政、審計、紀(jì)檢、監(jiān)察等部門的督查監(jiān)察作用，結(jié)合常規(guī)檢查和專項檢查，對固定資產(chǎn)管理工作的各流程包括資產(chǎn)配置、資產(chǎn)使用、資產(chǎn)處置等環(huán)節(jié)進(jìn)行有效、科學(xué)地監(jiān)管，通過多種監(jiān)督合力推進(jìn)，從而規(guī)范科學(xué)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作，以進(jìn)一步提高固定資產(chǎn)使用效率。

（六）構(gòu)建固定資產(chǎn)績效評價制度

將做好固定資產(chǎn)管理作為績效考核的重要內(nèi)容之一。制定相應(yīng)的考核量化指標(biāo)，建立明確的獎懲機(jī)制，并與薪酬掛鉤，從而調(diào)動相關(guān)資產(chǎn)管理使用人員的工作主動性與積極性。如對相關(guān)儀器設(shè)備使用時間長、利用率高的研究組給予考核獎勵，對儀器設(shè)備存在閑置浪費(fèi)、利用率較低的部門給予處罰。要嚴(yán)格落實(shí)監(jiān)督機(jī)制，制定明確的考核標(biāo)準(zhǔn)，從而確保績效考核制度的落地。對固定資產(chǎn)管理部門、資產(chǎn)管理人員、資產(chǎn)使用情況、資產(chǎn)利用效益、固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)建設(shè)等進(jìn)行考核評價，從而構(gòu)建固定資產(chǎn)績效評價指標(biāo)體系。

四、結(jié)語

在《政府會計制度》全面施行過程中，科學(xué)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理面臨著新的挑戰(zhàn)。科學(xué)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作的基礎(chǔ)是完善固定資產(chǎn)管理制度，通過固定資產(chǎn)信息化系統(tǒng)建設(shè)，構(gòu)建出符合科學(xué)事業(yè)單位實(shí)際情況的固定資產(chǎn)管理體系，使固定資產(chǎn)的日常管理、預(yù)算管理、績效管理有機(jī)融合。在提高科學(xué)事業(yè)單位固定資產(chǎn)利用率的同時，有效地提高科學(xué)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)、社會效益，同時大力減少國有資產(chǎn)浪費(fèi)現(xiàn)象，達(dá)成對科學(xué)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的科學(xué)化管理，為科學(xué)事業(yè)單位的良好發(fā)展奠定基礎(chǔ)。