高等職業院校教育資金績效審計的思考

余雯

隨著我國經濟社會發展進入新的階段，技術技能人才的緊缺問題逐漸顯現出來，為有效緩解經濟快速發展與人才需求緊缺的矛盾，國家投入了大量的教育資金用于促進高等職業教育的發展。對高職教育資金進行績效審計，可以提高教育資金使用效益，有利于高等職業教育的持續、健康、快速發展。

為有效緩解經濟快速發展與人才需求緊缺的矛盾，滿足社會發展對高層次技術技能人才的需要，國務院在《國家職業教育改革實施方案》（國發〔2019〕4號）中要求把職業教育擺在教育改革創新和經濟社會發展更加突出的位置。牢固樹立新發展理念，服務建設現代化經濟體系和實現更高質量更充分就業需要，對接科技發展趨勢和市場需求，建成覆蓋大部分行業領域、具有國際先進水平的中國職業教育標準體系。

許多高等職業院校抓住高等職業教育的快速發展有利時機，積極爭取多渠道的資金支持，爭創高水平高等職業學校，辦學環境有了明顯改善，軟硬件辦學條件也得到大幅提升。但與此同時也存在資金的支出效益低、資金使用成本高等問題。為了使有限的資金能為國家高等職業教育發展發揮最大效用，有必要對高職教育資金的使用情況進行績效審計，強化績效管理，促進教育資金使用效益提高，這關系到高等職業院校發展戰略和長短期目標的最終實現。

一、高等職業院校教育資金績效審計的意義

國家一直高度重視教育資金使用的績效問題，國務院辦公廳在《關于進一步優化結構提高教育經費使用效益的意見》（國辦發〔2018〕82號）文件中要求牢固樹立“花錢必問效，無效必問責”的理念，緊密結合教育事業發展，開展績效目標執行監控。加強動態績效評價，強化績效結果評價運用。高等職業院校是教育經費的管理者、使用者，應當按照預算績效管理的要求，建立預算績效管理制度，嚴格執行預算，通過監測指標和過程監控，規范資金使用，對照績效目標，提高資金配置效率和使用效益。

開展績效審計工作可以監督和審計高等職業院校的經濟業務活動，準確掌握高等職業院校預算的執行情況。促使高等職業院校對教育資金的支出進行整體規劃，避免教育資金使用的任意性、隨機性。通過績效審計，及時發現存在的問題，及時做出相應的調整改進，有效防控經濟風險，提升高等職業院校的規范化、精細化管理水平，最大限度地減少教育資金浪費和教育資金使用效率低下的情況。

二、高等職業院校教育資金績效審計項目的選擇

在選擇高等職業院校教育資金績效審計項目時，要緊密圍繞國家方針政策、高等職業院校發展規劃和學校工作中心任務，提高服務大局意識，切實發揮審計在完善學校治理體系和提高治理能力中的重要作用，提高高等職業院校在管理教育資金方面的效率和效果。

（一）選擇與高等職業院校發展戰略緊密相關，圍繞高等職業院校的近長期發展規劃，有助于推動高等職業院校構建現代職業教育體系，實現高質量、全面發展的審計項目。

為加快高等職業教育改革與發展，全面提高高等職業院校辦學水平和人才培養質量，充分地發揮高等職業院校在培養具有高素質、高級技能專門人才的重要作用。國家大力推進高等職業院校建設工作，地方政府將示范性高等職業院校建設納入本地區經濟和產業發展規劃，大力支持建設院校的改革與發展，加大對建設院校的投入力度，確保高等職業院校建設財政預算資金及時、足額到位。高等職業院校高質量發展離不開內涵建設，內涵建設是學校提高核心競爭力的重要保證，也是一項長期而復雜的系統建設任務。對高等職業院校內涵建設資金的績效審計，有助于高等職業院校實現高質量、全面發展，提高資金使用效益。

（二）選擇高等職業院校資金投入量大，通過績效審計能有效提升資金使用效率、降低資金支出成本、加快項目建設進度的項目。

隨著高等職業教育的發展和高等職業院校的擴張兼并，改造原校區、建設新校區等基建項目也在不斷增加。高等職業院校基建項目具有資金投入量大、項目建設時間長、涉及環節多等特點，通過對高等職業院校基本建設項目的立項是否符合學校長期發展規劃要求，是否存在政績工程，是否存在基建建設管理不完善導致預算超支等進行績效審計，可以發現基建項目立項決策與基建建設實施過程中存在的問題和不足，促使高等職業院校更加重視基建工程項目立項論證工作，進一步建立、完善基建工程項目管理目標控制的相關制度，對資金使用的各業務環節實施成本控制、過程監督，切實提高工程建設資金使用效益。

三、高等職業院校教育資金績效審計工作的開展

（一）根據高等職業院校實際情況及項目具體內容制定審計評估標準，根據不同項目的各自特點選擇相應的審計重點，確定各種因素對高等職業院校高質量發展的影響程度。收集項目資金運行的數據，包括項目資金總預算、項目資金支出總金額、項目的完成情況、項目的產出情況、項目資金結余情況等，在審核數據真實性、準確性的基礎上，通過對項目設定科學、合理的指標體系，以定性化和定量化相結合的方式，實施大數據關聯分析和數據比對，全面、準確地反映項目資金產生的真實效益。

例如對高等職業院校內涵建設項目資金績效審計可以從資金使用的經濟性、效果性和效率性三個方面分別建立三項一級指標即經濟性指標、效率指標、效果指標。同時，在一級指標下分別下設若干項二級指標，在二級指標下設若干項三級指標，組成高等職業院校內涵建設項目資金績效審計評價指標體系。

在高等職業院校內涵建設項目資金績效審計中，有效地開展經濟性審計可以了解資金運用的具體情況，分析是否存在低效或者無效資金運轉的情況，通過績效審計為學校實施精細化科學管理提供參考依據，更好地對資金進行預算安排，提升資金的運用效果。

經濟性指標下設人力資源支出、資金資源投入、物力資源支出三項二級經濟性指標，其中人力資源支出指標下設三級指標：雙師型教師與全體教師比例、專任教師與行政人員的比例、學生與專任教師的比例等；在資金資源投入指標下設三級指標：內涵建設資金到位率、內涵建設資金使用率、內涵建設資金支出結構等。

在物力資源支出指標下設三級指標：教學建筑面積、教育信息化平臺建設、教學課程資源建設、設備總值、圖書資源等。

高等職業院校內涵建設項目資金效率性指標的績效評價可以清晰呈現出資金使用的效率，為學校提高教育資金預算效率提供參考。效率性指標下設三項二級指標，即人力資源使用效率、物力資源使用效率和資金資源使用效率。其中人力資源使用效率指標下設三級指標：雙師型教師培訓費用、專業帶頭人培養費用、教師人均科研經費等；物力資源使用效率指標下設三級指標：實訓基地利用率、教學設備利用率、圖書館利用率、教室利用率等；資金資源使用效率指標下設三級指標：專業建設支出、教學科研支出、教學設備支出、生均費用支出等。

高等職業院校內涵建設項目資金有效性指標是指內涵建設教育資金的使用是否達到促進高等職業院校高質量發展、提升辦學水平的目的，包括高等職業院校內部管理運行機制是否有改革創新，專業建設有無取得顯著的成果等，有效性指標下設二級指標為制度建設、專業建設、師資力量、人才培養、科研能力。其中制度建設指標是指高等職業院校是否建立了適應現代職業教育改革發展的一系列規章制度，專業建設指標是指高等職業院校是否按照經濟社會發展需要確定專業方向和規格、選擇教學課程、創新學生培養模式、提高專業技能型人才培養水平。師資力量指標是指以“雙師型”教師為主體的優秀教師隊伍。人才培養主要指的是高等職業院校所培養出來的人才是否具備較高技能水平，是否能夠有效適應區域產業發展需求和行業發展變化，是否有較高的就業率等。下設的三級指標以改革創新內部管理制度數量，特色專業數量、優勢專業數量，“雙師型”專任教師和具有“學歷證書+若干職業技能等級證書”的教師數量，專業群中、高級職稱教師比例，學生參加“互聯網+”大學生創新創業大賽等國家級、省級比賽的獲獎數，學生就業率以及用人單位滿意度等為主；科研能力指標指高等職業院校使用內涵建設經費取得的科研成果，以及將科研成果應用到教學、實訓活動中，構成高等職業院校的優勢資源等，下設的三級指標為科研成果數量、科研成果的獲獎數、科研成果在教學、實訓活動中的應用等。

通過對以上內涵建設項目指標數據的收集、核實、分析，結合內涵建設項目資金總預算、項目資金支出總金額、項目資金結余情況以及與國內的高等職業院校內涵建設項目相關數據作橫向比較，可以較全面、客觀地體現內涵建設資金的使用效益，反映資金的使用是否提升了高等職業院校教育教學水平，實現了高水平高等職業院校建設的預算目標。

（二）采取風險導向 + 目標導向的審計模式開展審計工作，以發現問題作為審計出發點，以目標完成作為審計方向。

風險在經濟活動中是普遍客觀存在的，高等職業院校基建工程項目涉及資金多、建設周期長、管理復雜，對基建工程項目積極地進行風險管理，采取有效的風險控制手段，可以使學校更好地控制基礎建設項目成本，提高項目投資成效，有助于實現學校的發展目標。對基建工程項目績效審計可以從基建工程管理的三個階段：設計立項、招標實施、竣工結算出發，進行風險導向+目標導向的績效審計。

設計立項階段，根據高等職業院校總體建設規劃和學校的五年發展計劃，查閱基建項目前期可行性研究資料，檢查可行性研究報告是否符合學校發展規劃，確定基建項目的規模、功能是否滿足學校教學科研業務的需求，對基建項目的資金規模與項目產生的辦學效益作出分析。審核項目的設計方案和工程圖紙，檢查具體施工方案是否有漏項，注意細節處理是否清楚明白。

招標實施階段，查閱招標文件內容的規范性和完整性，檢查是否存在為了規避政府采購招投標規定而故意拆分基建項目等違規行為。審查合同內容是否存在工程總造價、工程內容、工程質量、工程期限等實質性內容與招標文件不符的情況，審查合同的完整、合規、合理性；檢查設計變更是否真實，以及變更簽證是否必要，變更費用是否合理，是否存在利用設計變更的途徑不當獲利的現象；是否嚴格按合同規定支付工程進度款。

竣工結算階段，審查竣工驗收的資料是否真實、完整和竣工驗收的手續是否合規、合法，包括工程項目招投標文件；工程項目的概預算；工程項目審批、修改、調整的文件；施工圖設計及變更文件；施工合同；工程價款支付的有關資料；設計變更簽證記錄；隱蔽工程驗收記錄等。審核工程結算書各項費用的計取是否正確，工程定額的套用、借用是否合理，工程量是否存在重復計算、材料的實際用量及價差，工程項目結算方式是否與合同約定一致等。

通過對基建項目的績效審計，發現基建工程各個業務環節可能存在的風險，促使高等職業院校不斷建立和完善基建項目管理制度，提升資金效益、有效防范資金風險。

四、高等職業院校教育資金績效審計結果的運用

（一）借助高等職業院校教育資金績效審計，促使學校積極探索教育資金績效評價標準的建立，按照全面實施預算績效管理的要求，及早建成科學規范、責任明確、指標細化量化、合理可行的教育資金績效評價標準。充分考慮高等職業院校發展需求，科學規劃學校教育事業發展和經費使用，科學設定績效目標，對照績效目標加強成本管理，作好績效過程監控。

（二）深入分析教育資金績效評價不高的具體原因，查找存在的問題和不足，從而提出具有建設性的審計建議，幫助高等職業院校利用教育資金績效評價結果調整學校預算計劃、改進預算管理，建立健全預算管理體制，規范學校財務管理，促進教育資金績效管理水平得到提升，使高等職業院校教育資金的使用更科學、更規范、更高效，體現績效審計工作的價值和意義。

（三）在高等職業院校內公開教育資金績效審計的結果，充分發揮績效審計的監督作用，提高有關教育資金績效信息透明度，按照教育部《關于公布〈高等學校信息公開事項清單〉的通知》（教辦函﹝2014﹞23號）要求，在學校網站開設預算資金信息專欄，統一公布年度預算資金安排、使用、績效等詳細信息，使廣大師生積極主動地參與教育資金績效管理，推進體制機制改革，加快高等職業院校教育改革發展。

（四）進一步擴大高等職業院校教育資金績效審計結果的影響，將審計結果納入干部日常工作評價指標中，成為干部管理考核的依據。完善學校教育資金績效考核系統，健全激勵和約束機制。通過學校政策設計、制度設計帶動資金績效提高，落實各部門領導干部的資金績效管理責任。

結語：

國務院辦公廳在《關于進一步優化結構提高教育經費使用效益的意見》（國辦發〔2018〕82號）文件指出，學校是教育經費的直接使用者、管理者，在教育經費使用管理中負有主體責任。要求建立健全“誰使用、誰負責”的教育經費使用管理責任體系，將績效目標執行情況和績效評價結果作為完善政策、編制預算、優化結構、改進管理的重要依據。高等職業院校要在實際工作中明確職責，改進管理方式，構建績效管理全覆蓋、績效評價全覆蓋的預算執行格局。建立、健全高等職業院校內部控制體系，有效防范資金風險，對績效目標管理、績效目標運行的全過程進行實時監控，方可確保每一筆教育資金都用在學校發展的關鍵處。

（作者單位：江西開放大學）