目標作業成本管理模式在船舶制造業的運用

陳波

本文依據相關研究成果與工作實踐經驗，從幾個方面探討目標作業成本管理模式在船舶制造業運用的必要性、發展現狀以及具體的優化措施，并提出建議。希望可使船舶制造業相關從業人員得到啟發，從而更加重視目標作業成本管理模式在船舶制造業中的運用。

船舶制造業作為我國海上相關行業的重要構成部分之一，其成本管理模式也需要隨著時代的變化而變化。將目標成本管理模式與船舶制造業相結合，不僅可以為船舶制造企業獲得更多的經濟效益，還可以推動我國船舶制造業的發展。

隨著我國經濟的快速發展，船舶制造業市場的競爭也日趨激烈。在時代背景下，船舶制造業相關的從業人員應該對目標作業成本管理模式形成正確認知，做到有效控制船舶制造過程中的各類資金成本，從根本上提升船舶制造業的經濟績效。盡管我國的船舶制造業有了長足的發展，但是其管理模式仍舊存在一定的問題。所以，相關的從業人員就需要對目標作業成本管理模式與船舶制造業之間的聯系形成正確認知，進而降低船舶制造成本的同時提升建設質量。

一、目標作業成本管理模式在船舶制造業運用概述

（一）在船舶制造業運用目標作業成本管理模式的必要性

目標作業成本管理模式能夠從兩個方面對船舶制造企業的成本進行控制，使企業可以在這一全新的模式下打造出全新的船舶生產成本管理體系。第一，目標作業成本管理模式可以實現時間互補，讓船舶制造企業的管理者以及成本管理人員可以預先通過多元化的計算方法得出所需要的成本，使船舶生產項目的事前、事中以及事后均能夠得到相應的控制，并將生產項目全過程所使用的資源進行更深層次的細化，確保每一個建設環節能夠在既定的時間內順利完成。第二，目標作業成本管理模式可以實現空間互補，讓船舶制造企業的管理者以及成本管理人員可以從宏觀以及微觀兩種空間角度制定生產成本的規劃方案，進而以自下而上的趨勢完成生產成本的計算。可以說，在船舶制造業運用目標作業成本管理模式，是非常有必要的。

（二）船舶制造業運用目標作業成本管理模式的可行性

在船舶制造業運用目標作業成本管理模式，能夠使船舶制造企業的管理者以及成本管理人員做到基于合作客戶與市場經濟環境決定成本以及利潤。在傳統的成本管理工作中，管理者以及成本管理人員往往忽視了市場調研以及相關數據分析的重要性，無法根據既有的數據進行預測或是審核。盡管部分船舶制造企業的成本管理人員能夠完成一定的成本預測，但給出的數據缺乏精度。通過實行目標作業成本管理模式，船舶制造企業的管理者以及成本管理人員可以做到提升合作客戶滿意度的同時符合市場經濟的發展趨勢。同時，目標作業成本管理模式也可以使船舶制造企業的運轉環境更為一致，使船舶制造企業處于信息化的新環境中，進而實現企業內部人才結構以及生產環境的優化，直接提升企業的綜合競爭力。

二、當前我國船舶制造業成本管理工作的現狀

（一）成本管理工作的目標更具綜合性

從現階段我國船舶制造業的成本管理工作來看，船舶制造企業在制定成本管理工作的目標時更具綜合性。船舶制造業成本管理工作內容包含交貨期、船舶生產質量以及成本計算。而高綜合性的成本管理工作更是要求各船舶制造企業必須做到在交貨期準時完成交貨、船舶生產工作保質保量、成本盡可能最小化。在傳統的船舶制造業成本管理工作當中，船舶制造企業的管理者以及成本管理人員很難做到三者有機統一，極易造成顧此失彼的后果，得不償失。而在目標作業成本管理模式下，船舶制造企業的管理者以及成本管理人員就能夠將這三項工作內容做到并行管理，確定全部的目標成本后，再對其進行相應的控制工作，減少或去除不必要的支出，通過多方聯動的方式來管控船舶的生產制造過程，真正實現船舶制造業成本管理目標的綜合化。

（二）動態化的成本控制過程

在使用目標作業成本管理模式的船舶制造企業當中，管理者以及成本管理人員能夠利用動態化的成本過程開展相關的成本管理工作。這一全新模式的優勢在于其能夠針對船舶產品獨具的非大量生產性而對船舶生產項目的每一個生產周期進行監督，并能夠以合理的手段對其控制。以生產材料的購置為例，由于船舶生產項目周期長這一客觀因素，船舶制造企業的管理者以及成本管理人員通常會選擇一邊開始生產活動一邊購置生產材料的方式，以此輪流交替，確保各環節能夠及時銜接。在船舶生產項目的推進過程中，生產材料的價格以及種類會由于當地的經濟發展環境、生產項目的推進程度等因素產生變化，這就需要管理者以及成本管理人員加強動態化成本控制。所以，運用目標作業成本管理模式的船舶制造業必須采取動態化的成本控制過程。

（三）標準成本法已無法適應新時代的船舶制造業成本管理工作

調查發現，部分船舶制造企業的管理者仍采用傳統的標準成本法來開展成本管理工作，但是，隨著時間的推移，標準成本法已無法再適應新時代的船舶制造業成本管理工作。在采用標準成本法的船舶制造企業當中，管理者以及成本管理人員通常會按照工人的工作時間、使用生產機器的次數以及時長來計算船舶生產項目的間接成本費用。很顯然，這并不能完成對應生產項目的成本計算工作，還有極大的可能出現紕漏。所以，在新形勢下，越來越多的船舶制造企業逐步開始將傳統的標準成本法轉變為全新的目標成本法或是作業成本法，這就使船舶制造企業能夠更好地開展目標作業成本管理工作。同時，管理者以及成本管理人員也可以利用這一模式獲取更真實的生產成本數據，進而以優質的方案提升工作效率。

三、目標作業成本管理模式在船舶制造業的運用

（一）生產成本周期性分析

船舶制造企業的管理者需要明確的是，相較于一般的制造業，船舶制造業有著更長的生產日期以及更為復雜的生產日程，這就使其極易受到各類因素的影響。對此，船舶制造企業的管理者就需要注重生產成本的周期分析，從而更好地發揮出目標成本管理模式的作用。在實際的目標成本管理工作中，船舶制造企業的管理者以及成本管理人員可以基于可允許成本、目標成本以及目標成本計劃來開展細節上的調控工作。例如，在可允許成本層面，船舶制造企業的成本管理人員就需要按照預期成本以及實際的生產狀況判斷其合理性，接著再開展周期性調控工作，最終完成船舶生產成本的核算工作以及生產資金運轉的保障。通過對生產成本進行周期性分析，船舶制造企業的管理者以及成本管理人員就能夠隨時對船舶制造成本進行靈活調控，進而實現科學管理成本。

（二）生產成本目標制定

在采用目標作業成本管理模式的過程中，船舶制造企業的管理者以及成本管理人員也需要制定科學的生產成本目標，使預算成本與目標成本能夠合力構成科學的船舶生產成本結構。首先，船舶制造企業的成本管理人員需要詳細調查本次船舶生產項目的使用定位、銷售狀況以及本企業生產加工水準，以此確定船舶項目生產的目標。其次，船舶制造企業的成本管理人員需要深層次分析本次船舶生產項目的實際生產情況，再將分析結果與本次生產項目的生產工藝使用、最終供應量、可能產生的收益、建設用材料的使用等要素相結合，進而確定預期價值成本。最后，開始生產工作之后，成本管理人員還需要隨時把握實際成本的變動狀況，并將其與預期價值成本相比較。當出現實際成本遠高于預期價值成本這一情況時，成本管理人員就應基于實際狀況制定相應的對策，使成本結構更為合理。

（三）生產成本計劃調整

船舶制造企業的管理者以及成本管理人員同樣需要及時調整船舶生產的成本計劃，以此提升目標作業成本管理工作的質量。通常來說，船舶生產項目的成本可分為直觀成本以及間接成本兩種。其中，直觀成本指船舶生產項目中所使用的建設材料的費用、生產工人的人工費用等與船舶生產項目有著直接關聯的要素，間接成本則是指材料配送費用、用于推廣的廣告費用等船舶生產項目中所產生的非直接成本要素。所以，船舶制造企業管理者也需要在一定程度上管控船舶生產項目中的成本計劃。管理者可以采取專門的計算公式對船舶生產項目的材料費用、人工費用、可流動成本、生產固定所需的費用等要素進行分門別類地計算，再通過優化人才結構、合理配置材料配送工作等方式調整生產計劃，使船舶制造企業的目標作業成本與實際作業成本具備高適應性。

（四）生產成本分析

船舶制造企業的成本管理人員應具體分析船舶生產成本，確保目標作業成本管理模式能夠融入到船舶生產項目的工作細節當中。一方面，船舶制造企業的成本管理人員需要開展船舶生產作業成本的計算工作，當管理者確定本次船舶生產項目的周期之后，成本管理人員就可以對本次船舶生產項目的各個工作環節進行考察。在這一過程中，成本管理人員應與負責生產的工作人員開展深層次的溝通交流，以此為目標作業成本管理模式在船舶企業的高效開展奠定堅實的基礎。另一方面，船舶制造企業的成本管理人員也應準確計算各生產環節在整體目標作業成本中的所占比例，需將人工費用、建筑材料采購費用、半成品保管、成品運輸、廣告推廣等數據做好整理，并嚴格制定預期成本與實際成本之間的分配比率，使目標作業成本的數據更為真實且有說服力。

（五）生產成本局部調整

上文提到，船舶生產項目通常有著極長的生產周期。對于這一情況，船舶制造企業的管理者以及成本管理人員就需要根據生產狀況對生產成本進行局部調整，以此進一步提升目標作業成本管理工作的效率。在開展船舶生產成本局部調整工作時，船舶制造企業的管理者可以依據本次船舶生產背后的商品經濟價值，基于商品經濟價值的工作思維來調整局部生產項目，例如工藝技術的使用或是各生產環節的順序。同時，船舶制造企業的管理者以及成本管理人員也需對可能影響船舶生產成本變動的因素進行相應的調查，接著再制定生產成本局部調整計劃，如根據市場經濟形勢決定采購方案、以合理的材料采購量避免浪費等，并根據實際生產過程中存在的問題來完成各類記錄，使之后的船舶生產項目能夠獲得高參考性的生產成本局部調整資料。

四、思考與建議

（一）調查發現，部分船舶制造企業的成本管理工作人員沒有對目標作業成本管理模式形成正確認知，這直接阻礙了目標作業成本管理模式在船舶制造業的合理運用。船舶制造企業的管理者應加強對本企業內全體成本管理工作人員的培訓力度，確保目標作業成本管理模式能夠融入到船舶生產工作的細節當中。在這一過程中，船舶制造企業的管理者可以先與全體成本管理人員進行交流討論，并對各成本管理人員對目標作業成本管理模式的認知程度做出準確把握。接著，船舶制造企業的管理者就可以根據成本管理人員對目標作業管理模式的實際認知程度制定專門的繼續教育培訓計劃，確保每一位成本管理人員均能夠通過一系列專題教育培訓對目標作業成本管理模式在船舶制造業中的運用形成更為深刻的認知。在這一舉措下，船舶制造企業的成本管理人員可以有效提升自身的專業素養，進而能夠合理運用目標作業成本管理模式。

（二）進一步完善相關的管理制度

船舶制造企業的管理者也需要進一步完善相關的管理制度，可以從責任制度、獎勵機制等多個角度入手，使本企業的目標作業成本管理模式的運用效果更上一層樓。以責任制度為例，船舶制造企業的管理者可以將目標成本管理工作的責任落實到具體的部門、崗位以及個人，一旦本企業的目標成本控制管理工作出現了問題，管理者就可以根據全新的管理制度追查到具體的個人，讓目標成本管理模式可以直觀體現船舶制造企業的成本數據。再以獎勵機制為例，船舶制造企業的管理者也需要完善職工績效考評機制，對于在目標成本管理工作中表現優秀的成本管理人員，管理者可以根據其需求發放物質獎勵以及精神獎勵，使全新的管理制度更為靈活。以此保證船舶制造企業的全體成本管理能夠形成大局意識，從而以強大的凝聚力確保船舶制造企業目標成本管理工作的有序開展。

結語：

船舶制造業相關的從業人員只有切實把握目標作業成本管理模式的內涵價值，才能將這一全新的管理模式與船舶制造業的相關工作形成有機結合，進而實現船舶制造企業的可持續發展。基于此，船舶制造業相關的從業人員應在日常的工作生活中樹立正向的學習態度，不斷創新工作觀念，切實提升專業素養，以豐富的知識儲備來應對船舶制造業目標作業成本控制以及目標作業成本管理過程中可能出現的問題。同時，相關政府部門也需要提供相應的支持力度，確保這一全新的成本管理模式能夠充分發揮作用，使我國的船舶制造業實現新的發展。

（作者單位：中遠海運重工有限公司）