民營企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題分析

尤瑜瓊

為了促進民營企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，本文針對民營企業(yè)內(nèi)部控制工作做出分析。首先闡述民營企業(yè)內(nèi)部控制工作，認識到內(nèi)控對于企業(yè)發(fā)展與運營管理的重要性；其次闡述內(nèi)控存在的問題，明確民營企業(yè)在運營管理中的薄弱之處；最后提出優(yōu)化民營企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境、做好內(nèi)控風(fēng)險預(yù)警工作、加大業(yè)務(wù)內(nèi)控力度、重視關(guān)于內(nèi)控信息的交流工作、完善內(nèi)審監(jiān)督制度等五點建議。完善民營企業(yè)內(nèi)部控制制度，以期能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。

基于宏觀發(fā)展角度分析民營企業(yè)內(nèi)部控制體系，是企業(yè)參與市場競爭的必要條件。市場經(jīng)濟體制的大環(huán)境下，企業(yè)競爭形勢越來越激烈，民營企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境下，務(wù)必更新管理理念，其中內(nèi)部控制非常必要。基于內(nèi)部微觀層面，民營企業(yè)開展內(nèi)部控制，可以創(chuàng)建更加完善的現(xiàn)代管理制度和治理層級，夯實企業(yè)基礎(chǔ)。與此同時，民營企業(yè)在內(nèi)控的作用下，可在原有治理層級基礎(chǔ)上，進一步強化相互牽制與監(jiān)督，加強各方權(quán)責(zé)的清晰性，并且保證民營企業(yè)資金、資產(chǎn)安全。基于此，對于民營企業(yè)而言，開展內(nèi)部控制至關(guān)重要。本文也以民營企業(yè)內(nèi)部控制展開分析，總結(jié)內(nèi)控的重要意義與現(xiàn)存問題，提出針對內(nèi)部控制的建議，旨在加快推進民營企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、民營企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)實意義

內(nèi)部控制是面向民營企業(yè)內(nèi)部，同時獲得決策層、管理層、治理機構(gòu)以及所有職員的認可，可以實現(xiàn)民營企業(yè)戰(zhàn)略目標的所有控制項目。一般民營企業(yè)內(nèi)部控制涉及五個方面，分別是內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制措施、信息與溝通、監(jiān)督檢查，現(xiàn)階段民營企業(yè)內(nèi)控管理也是從這五個方面著手開展的。

民營企業(yè)內(nèi)控覆蓋了企業(yè)各方面，也包括業(yè)務(wù)的分析與檢驗，確保業(yè)務(wù)最終實施效果符合預(yù)期。盡管大部分企業(yè)始終關(guān)注內(nèi)部控制制度，然而在實踐中內(nèi)部控制體現(xiàn)出分散性，而且是分散于各個管理程序。所以，由此也可以總結(jié)民營企業(yè)內(nèi)控的特征：（1）全面性。內(nèi)控工作存在于民營企業(yè)的各個階段，是長期開展的戰(zhàn)略性任務(wù)，既涉及財務(wù)、人力、制度等的控制，又包括有效性分析與優(yōu)化。（2）潛在性。內(nèi)控一般不會直接表現(xiàn)在民營企業(yè)運營管理中，而是會滲透在管理活動中共同體現(xiàn)，很難做出明確的分割，所有業(yè)務(wù)均會隱性顯現(xiàn)控制性。（3）連帶性。內(nèi)控和民營企業(yè)制度、準則息息相關(guān)，一旦其中一種控制行為改變，必然會引發(fā)連帶效應(yīng)，使其他的控制行為發(fā)生變化。

基于上述分析，能夠認識到內(nèi)部控制對于民營企業(yè)的重要性。特別是社會生產(chǎn)、經(jīng)濟發(fā)展的背景下，民營企業(yè)內(nèi)控一般會被當(dāng)作自我調(diào)節(jié)與約束機制，發(fā)揮出調(diào)節(jié)和平衡作用。一些大規(guī)模民營企業(yè)更是如此，甚至可將內(nèi)控視為民營企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必要條件。具體來說，民營企業(yè)內(nèi)控體現(xiàn)出如下意義：（1）可以保證財務(wù)工作質(zhì)量。有效開展內(nèi)控，可以保證會計信息的精準性，并且為會計數(shù)據(jù)的整理、分析等賦予規(guī)范性，實現(xiàn)民營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程的公開性，從中可以清晰地顯示問題，不斷提升民營企業(yè)的信息質(zhì)量。（2）提高民營企業(yè)風(fēng)險防范能力。內(nèi)控的開展，有利于幫助民營企業(yè)規(guī)避風(fēng)險，其中包括財務(wù)風(fēng)險、輿論風(fēng)險、人力資源風(fēng)險。當(dāng)風(fēng)險發(fā)生后可以快速反應(yīng)，加以控制，其間還會防范民營企業(yè)的風(fēng)險薄弱之處。

二、民營企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)控環(huán)境實效性不高

民營企業(yè)的內(nèi)控工作開展過程中，若環(huán)境基礎(chǔ)比較薄弱，將會對機制運行的實際效果造成影響，從而限制內(nèi)控功能與效用的體現(xiàn)。第一，很多民營企業(yè)采用家族治理結(jié)構(gòu)，存在顯著的親緣化現(xiàn)象。在此背景下進行經(jīng)營管理，很容易誘發(fā)集權(quán)化領(lǐng)導(dǎo)和專制決策等問題。尤其是初具規(guī)模的民營企業(yè)，如果采用家長式治理模式，無法清晰地展現(xiàn)出決策層、執(zhí)行層的邊界，降低了民營企業(yè)制度決策客觀性。第二，市場經(jīng)濟環(huán)境下民營企業(yè)已經(jīng)初步實現(xiàn)了內(nèi)部控制的規(guī)模，然而因內(nèi)控體系不夠完善，導(dǎo)致很多人員對內(nèi)控的理解不到位。例如業(yè)務(wù)人員認為內(nèi)控方案在實施中會影響到自己原本業(yè)務(wù)的展開，所以對內(nèi)控建設(shè)配合度不高。

（二）風(fēng)險預(yù)警工作不到位

當(dāng)前市場經(jīng)濟在發(fā)展進程中轉(zhuǎn)入新常態(tài)時期，盡管這為民營企業(yè)創(chuàng)建了更為廣闊的發(fā)展空間，但也加劇了民營企業(yè)在市場中的競爭。由此看來，民營企業(yè)所在市場的經(jīng)營環(huán)境更為嚴峻，考慮到市場形勢在不斷變化中，那么作為民營企業(yè)管理者，更是面臨更大的挑戰(zhàn)，使民營企業(yè)在經(jīng)營中面臨風(fēng)險。這就需要民營企業(yè)深入開展風(fēng)險防范與規(guī)避。實際上開展風(fēng)險預(yù)警防控的過程中，更多集中于財務(wù)風(fēng)險，風(fēng)險防控的范圍比較小。另外，一些民營企業(yè)所采取的風(fēng)險預(yù)警模式，更多關(guān)注到的是事后控制，事前與事中風(fēng)險無法及時預(yù)測。若風(fēng)險在民營企業(yè)內(nèi)部蔓延，不僅會帶來嚴重經(jīng)濟損失，還會使民營企業(yè)面臨破產(chǎn)清算。

（三）業(yè)務(wù)內(nèi)控不理想

民營企業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)控的問題，更多表現(xiàn)在研發(fā)、生產(chǎn)和銷售收款這三個階段的效果不夠顯著。下面對這三個階段的內(nèi)控問題做出介紹：

第一，研發(fā)環(huán)節(jié)內(nèi)控。政府部門一般會為民營企業(yè)提供財政補貼，而很多企業(yè)為了獲得補貼，往往會在研發(fā)項目、技術(shù)和產(chǎn)品過程中，并未真正結(jié)合市場實際展開前期調(diào)研，所以成本效益和可行性分析等相關(guān)數(shù)據(jù)不具備參考價值。與此同時，民營企業(yè)動態(tài)監(jiān)管不到位，更是會影響到研發(fā)項目內(nèi)控效果，在此階段投入的成本均成為損失成本。民營企業(yè)退還政府財政補貼，還會對資金周轉(zhuǎn)造成限制。也有很多民營企業(yè)并不重視研發(fā)，在研發(fā)階段資源投入不及時，企業(yè)已有的知識產(chǎn)權(quán)沒有進行保護，而且還有侵害知識產(chǎn)權(quán)的現(xiàn)象，由此引發(fā)法律風(fēng)險。

第二，生產(chǎn)環(huán)節(jié)內(nèi)控。很多專注于生產(chǎn)制造的民營企業(yè)，制定生產(chǎn)計劃時十分隨意，收益成本評估沒有開展便已經(jīng)接單，中途還進行了設(shè)備調(diào)試與職工調(diào)整，導(dǎo)致產(chǎn)品生產(chǎn)效率下降，也很難在約定時間完成產(chǎn)品生產(chǎn)與交付，導(dǎo)致民營企業(yè)在市場中的形象受到影響，上述問題的發(fā)生還有可能需要支付合同違約金。此外，民營企業(yè)制定生產(chǎn)計劃和市場環(huán)境脫節(jié)，生產(chǎn)計劃內(nèi)容調(diào)整不及時，出現(xiàn)了大量產(chǎn)品積壓的問題，致使企業(yè)面臨資金以及減值等諸多風(fēng)險。

第三，銷售收款環(huán)節(jié)內(nèi)控。很多銷售人員非常關(guān)注業(yè)績，更是會為了個人業(yè)績選擇業(yè)務(wù)舞弊，訂單的發(fā)貨時間和開票時間不同，這也會引發(fā)經(jīng)營管理方面的問題。部分民營企業(yè)內(nèi)部并未創(chuàng)建系統(tǒng)性的客戶信用評估機制、壞賬呆賬管理體系，很容易滋生壞賬風(fēng)險，還會使民營企業(yè)在應(yīng)收賬款管理中面臨困難。

三、民營企業(yè)內(nèi)部控制建議

（一）優(yōu)化民營企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境

民營企業(yè)開展內(nèi)部控制工作，最重要的是改變思想觀念，明確經(jīng)濟新常態(tài)形勢對于民營企業(yè)發(fā)展的機遇，將內(nèi)控作為著手點，改善內(nèi)控環(huán)境，使民營企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險得到控制。首先，民營企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)進行完善，根據(jù)企業(yè)的實際狀況，細化治理結(jié)構(gòu)。建議組建三級管理體系，具體包括決策、執(zhí)行、監(jiān)督三個層級，確定每個級別需要承擔(dān)的職責(zé)，從而保證治理機制可以相互牽制與聯(lián)系，加強各個工作崗位的約束性，起到規(guī)范管理者、員工工作的作用。其次，民營企業(yè)需要培養(yǎng)專業(yè)的內(nèi)控人員，借助知識經(jīng)濟時代對人才的要求，加強對人力資源的重視，健全人力資源管理體系。建議通過薪酬分配、績效考核、進修培訓(xùn)等制度，培養(yǎng)內(nèi)控方面的優(yōu)秀員工，組建專業(yè)的內(nèi)控團隊，一方面可以健全人才梯隊，另一方面也可以發(fā)揮人力資源的優(yōu)勢促進民營企業(yè)發(fā)展。最后，注重民營企業(yè)內(nèi)部的文化建設(shè)，體現(xiàn)出文化導(dǎo)向性作用，實現(xiàn)民營企業(yè)發(fā)展方向、價值觀、責(zé)任感等的統(tǒng)籌結(jié)合。員工對內(nèi)部控制能夠更加深入理解，從而優(yōu)化內(nèi)控制度。

（二）做好內(nèi)控風(fēng)險預(yù)警工作

為了充分體現(xiàn)出內(nèi)控制度在民營企業(yè)中的效果，企業(yè)與員工均應(yīng)建立風(fēng)險意識，管理者更應(yīng)該充分結(jié)合企業(yè)實際，優(yōu)化風(fēng)險預(yù)警體系，使民營企業(yè)在經(jīng)營管理的各個階段可以規(guī)避風(fēng)險，提高風(fēng)險防范與抵抗能力。所以，建議民營企業(yè)增加風(fēng)險防控部門，還需要邀請行業(yè)內(nèi)的專家，參與到民營企業(yè)重大決策的制定中，為企業(yè)內(nèi)控提出有實際價值的意見，確保決策在工作中得到有效執(zhí)行。

另外，民營企業(yè)還需充分結(jié)合實際，對財務(wù)、人力、生產(chǎn)、銷售等工作進行風(fēng)險評估，通過建立的風(fēng)險識別指標體系，對照市場風(fēng)險閾值，科學(xué)設(shè)置風(fēng)險預(yù)警值。將定量分析、定性分析組合應(yīng)用，將評估發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險劃分等級、總結(jié)原因。隨后分別從風(fēng)險規(guī)避、分擔(dān)、降低這三個維度提出策略，針對性地控制風(fēng)險，加強民營企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險防控能力。

（三）加大業(yè)務(wù)內(nèi)控力度

民營企業(yè)開展業(yè)務(wù)內(nèi)控，建議立足于產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)與銷售收款等方面，循序漸進地開展業(yè)務(wù)內(nèi)控的實施成效，促使業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制可以更加深層次地實現(xiàn)融合，以此來優(yōu)化內(nèi)控體系。產(chǎn)品研發(fā)方面，民營企業(yè)需要結(jié)合市場實際，開展事前評估，待進入事中階段后核算每一筆支出，保證研發(fā)產(chǎn)品和市場預(yù)期相符。事后階段對項目成果轉(zhuǎn)化加以評估，使成果轉(zhuǎn)化率得到提升。研發(fā)內(nèi)控方面，應(yīng)該在民營企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建知識產(chǎn)權(quán)保護體系，杜絕出現(xiàn)違法行為。

生產(chǎn)方面內(nèi)部控制需要考慮的因素比較多，包括產(chǎn)品銷量對比、市場變化與青睞度。將獲取到的以上數(shù)據(jù)作為制定產(chǎn)品生產(chǎn)計劃的制定方案。若有庫存計劃和實際情況不符的現(xiàn)象，應(yīng)該由各個部門之間密切溝通，優(yōu)化生產(chǎn)計劃，最大限度地減少庫存。

銷售收款方面建議加強銷售部門、財務(wù)部門員工行為的規(guī)范性，構(gòu)建反舞弊機制，定期檢查財務(wù)、銷售相關(guān)數(shù)據(jù)，并在民營企業(yè)內(nèi)部及時披露，確保銷售、收款相關(guān)工作得以有序開展。

（四）重視內(nèi)控信息的交流工作

民營企業(yè)的內(nèi)部控制，各個部門之間需要高效傳遞信息，這也是內(nèi)控制度得以落地的重要條件。所以，民營企業(yè)需要從多個途徑著手提高信息利用率，以企業(yè)戰(zhàn)略目標為前提，提取真正有價值的信息，在各個部門交流的過程中可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理的不足，提出控制優(yōu)化的辦法，使各個部門、所有員工和層級的溝通能夠更加流暢。對于民營企業(yè)發(fā)展有益的一些關(guān)鍵信息、問題，應(yīng)該及時反饋給高級管理層，根據(jù)企業(yè)實際創(chuàng)建信息化系統(tǒng)，系統(tǒng)中需要增加內(nèi)控流程，實現(xiàn)民營企業(yè)內(nèi)控業(yè)務(wù)的智能化、數(shù)字化，控制各項事務(wù)，避免人為操控可能引發(fā)的風(fēng)險。

（五）完善內(nèi)審監(jiān)督制度

民營企業(yè)的內(nèi)控制度得到落地，離不開內(nèi)部審計監(jiān)督制度的支持。企業(yè)設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)，可以保證內(nèi)控制度各項措施得到有效執(zhí)行，并對民營企業(yè)內(nèi)控制度的實施效果給予保障。發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度存在問題，也可以在監(jiān)督環(huán)節(jié)提出有的放矢的建議，保證內(nèi)控制度的規(guī)范性、有效性。建議民營企業(yè)內(nèi)部設(shè)置獨立的審計部門，直接關(guān)聯(lián)企業(yè)高層，并對內(nèi)審部門承擔(dān)職責(zé)、權(quán)限加以細化，審計經(jīng)營管理項目，審計內(nèi)容包括財務(wù)、生產(chǎn)、人力資源、技術(shù)、投融資決策以及風(fēng)險評估。選拔內(nèi)審部門的負責(zé)人時，民營企業(yè)需要通過董事會、審計委員會之間的討論，出具審計報告，這也是內(nèi)控制度在企業(yè)中落地的重要條件之一。

結(jié)語：

內(nèi)部控制作為民營企業(yè)的重要工作之一，結(jié)合運營管理以及企業(yè)實際，需要管理者和員工從主觀層面認識到該項工作的重要性，并且持續(xù)性地優(yōu)化內(nèi)控制度，通過制度針對性地解決企業(yè)面臨的問題，以此提高風(fēng)險防控能力和控制管理能力。與此同時，民營企業(yè)在內(nèi)控的過程中還需要大力開展監(jiān)督工作，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控的不足，重點培養(yǎng)內(nèi)控人才，提高民營企業(yè)競爭力，在扎實的內(nèi)控基礎(chǔ)上推動民營企業(yè)的健康發(fā)展。

（作者單位：浙江偉明環(huán)保股份有限公司）