中小企業(yè)內(nèi)部控制管理問題及其對(duì)策探討

王永崗

（德陽成德物流港建設(shè)發(fā)展有限公司，四川 德陽 618000）

一、引言

內(nèi)部控制作為企業(yè)提高管理水平、管控經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的有效方式，越來越受到中小企業(yè)管理者的重視。中小企業(yè)的健康發(fā)展對(duì)維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、確保人民群眾生產(chǎn)生活正常運(yùn)行起著重要作用，構(gòu)建科學(xué)、健全、有效的內(nèi)部控制體系成為中小企業(yè)現(xiàn)代化管理的有效抓手，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)方針具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的五要素

（一）內(nèi)部環(huán)境

企業(yè)如果是有限責(zé)任公司，就應(yīng)該依據(jù)我國(guó)公司法的相關(guān)要求，確立公司治理結(jié)構(gòu)和決策機(jī)制，通過頂層設(shè)計(jì)強(qiáng)化決策內(nèi)容、執(zhí)行重大決策，同步構(gòu)建符合國(guó)家法律法規(guī)、公司內(nèi)部要求的監(jiān)督機(jī)制，將權(quán)利控制在合理范圍內(nèi)。一是公司的最高決策機(jī)構(gòu)股東會(huì)決定公司戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)方針等重大事項(xiàng)，依法享有法律法規(guī)本身賦予的權(quán)力、義務(wù)，要制定公司章程作為企業(yè)的“憲法”，進(jìn)一步細(xì)化股東在企業(yè)中權(quán)利義務(wù)；二是決定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，為實(shí)現(xiàn)該計(jì)劃，董事會(huì)應(yīng)當(dāng)設(shè)立符合企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部控制機(jī)制和落實(shí)措施，監(jiān)事會(huì)則對(duì)董事會(huì)、經(jīng)理層、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)施監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、揭示問題并提出解決問題的建議；三是經(jīng)理層組織制定經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，提交董事會(huì)、股東會(huì)審批決策，圍繞經(jīng)營(yíng)計(jì)劃形成年度重點(diǎn)工作和計(jì)劃安排，通過部門逐級(jí)落實(shí)；四是黨委或黨總支會(huì)議作為企業(yè)前置決策程序，企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)必須經(jīng)黨組織研究討論，體現(xiàn)黨組織管方向、控大局的重要定位。

（二）風(fēng)險(xiǎn)防控

中小企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)防控方面的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)具象化，通過設(shè)置重大事項(xiàng)決策清單、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)排查表，同時(shí)黨風(fēng)廉政的建設(shè)也要成為風(fēng)險(xiǎn)控制措施的有效途徑。第一，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，重大事項(xiàng)決策清單設(shè)置的核心內(nèi)容應(yīng)當(dāng)關(guān)注的是最容易導(dǎo)致企業(yè)陷入困境的事項(xiàng)，例如，大額資金支付、投融資事項(xiàng)、涉稅風(fēng)險(xiǎn)等；第二，設(shè)置內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，通過科學(xué)制訂指標(biāo)的上下限，動(dòng)態(tài)監(jiān)控企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，這些指標(biāo)包括資產(chǎn)負(fù)債率、成本收入變動(dòng)幅度、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)；第三，編制風(fēng)險(xiǎn)排查表，包含風(fēng)險(xiǎn)登記、涉險(xiǎn)金額、緊急程度、發(fā)生概率等具體內(nèi)容，形成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，為企業(yè)高層決策提供詳實(shí)依據(jù)。企業(yè)通過動(dòng)態(tài)監(jiān)控、實(shí)時(shí)報(bào)告企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，通過風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行初步判斷，通過風(fēng)險(xiǎn)排查表及時(shí)進(jìn)行預(yù)警；第四，加強(qiáng)企業(yè)黨風(fēng)廉政工作，保障企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展、合法依規(guī)經(jīng)營(yíng)、促進(jìn)企業(yè)健康、持續(xù)的發(fā)展，應(yīng)根據(jù)具體情況設(shè)立中小企業(yè)黨委、黨總支、黨支部，切實(shí)履行黨組織抓黨風(fēng)廉政建設(shè)的主體責(zé)任，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理有效地進(jìn)行監(jiān)督。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀、外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，通過學(xué)習(xí)大型企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建符合自身發(fā)展的評(píng)估體系。現(xiàn)階段由于中小企業(yè)生存空間相對(duì)惡劣，更應(yīng)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)、重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)結(jié)合以下四個(gè)方面，一是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要及時(shí)分析研究?jī)?nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，其中，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)關(guān)注人員素質(zhì)、資金管控、業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等因素；外部風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)關(guān)注市場(chǎng)形勢(shì)、國(guó)家政策、投融資環(huán)境、社會(huì)消費(fèi)狀況等因素。二是定性、定量評(píng)估方法相結(jié)合，判定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率及影響大小，評(píng)估緊急程度采取相應(yīng)控制措施。三是分析風(fēng)險(xiǎn)影響結(jié)果，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)、收益是否配比，企業(yè)承受程度，確定應(yīng)對(duì)措施。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合專業(yè)人員判斷，集體進(jìn)行決策，避免因個(gè)人偏好造成企業(yè)損失。四是綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)承受的應(yīng)對(duì)策略，借助其他企業(yè)、機(jī)構(gòu)等的優(yōu)勢(shì)和力量，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)損失。

（四）信息溝通

企業(yè)在信息搜集、篩選、傳遞過程中，應(yīng)當(dāng)秉承提升信息質(zhì)量、提高信息傳遞速度，確保信息及時(shí)有效，保障企業(yè)決策有序進(jìn)行。在當(dāng)前多變的大環(huán)境下，企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)過程中，對(duì)信息資源的需求越發(fā)明顯。企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理分析各項(xiàng)信息，核實(shí)信息有效性，提升信息可用性。一是企業(yè)可以通過企業(yè)內(nèi)外部?jī)煞N途徑獲取，其中在內(nèi)部信息方面，企業(yè)可以通過財(cái)會(huì)資料、經(jīng)營(yíng)報(bào)告、專項(xiàng)信息、企業(yè)通信等方式獲取；在外部信息方面，企業(yè)可以借助國(guó)家管理機(jī)構(gòu)、社會(huì)團(tuán)體、中介機(jī)構(gòu)、市場(chǎng)調(diào)研、多媒體等方式搜集。二是企業(yè)應(yīng)當(dāng)將搜集到的各種信息結(jié)合管理部門職責(zé)篩選有效信息。三是根據(jù)信息性質(zhì)分析確定歸口部門，根據(jù)緊急、重要程度確定報(bào)送級(jí)次，確保信息在各環(huán)節(jié)之間可以得到有效溝通和反饋，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題解決問題。四是注重信息傳遞安全，企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)信息交互與共享，同步提升信息安全意識(shí)，確保數(shù)據(jù)輸入輸出、傳遞交流有跡可循，保障信息平臺(tái)安全運(yùn)行，防止信息資源意外泄漏。

（五）內(nèi)外監(jiān)督

現(xiàn)代化企業(yè)的內(nèi)部控制體系既可以保障企業(yè)健康發(fā)展，又兼具企業(yè)資產(chǎn)完整有效運(yùn)行的職責(zé)，也可以構(gòu)成保障企業(yè)會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)依法依規(guī)開展的主要機(jī)制。企業(yè)監(jiān)督可以分為內(nèi)部、外部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督又可以分為日常監(jiān)督、專項(xiàng)監(jiān)督（包括內(nèi)部審計(jì)），外部監(jiān)督可以分為審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等。一是內(nèi)部監(jiān)督，其中日常監(jiān)督針對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)不間斷的監(jiān)督機(jī)制；專項(xiàng)監(jiān)督則是針對(duì)企業(yè)重大事項(xiàng)、戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)方向、高級(jí)人員調(diào)整等，發(fā)生重大變化時(shí)采取的針對(duì)性檢查和內(nèi)部財(cái)務(wù)等重要事項(xiàng)審計(jì)。二是外部監(jiān)督，其中審計(jì)監(jiān)督是通過外部中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、預(yù)算執(zhí)行、目標(biāo)實(shí)現(xiàn)進(jìn)行監(jiān)督檢查，預(yù)防經(jīng)營(yíng)活動(dòng)違法違紀(jì)行為的發(fā)生；稅務(wù)監(jiān)督是稅務(wù)部門通過金稅四期等大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，配合現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地檢查核實(shí)等方式促使企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)、依法納稅，推動(dòng)企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作，提升企業(yè)會(huì)計(jì)核算能力，督促企業(yè)遵紀(jì)守法，堵塞稅收漏洞，確保國(guó)家稅源安全穩(wěn)定。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制管理存在的主要問題

（一）法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善

法人治理結(jié)構(gòu)的完善程度對(duì)企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要，主要體現(xiàn)在完善組織架構(gòu)、管理程序、運(yùn)行模式等內(nèi)容。我國(guó)相當(dāng)多的中小企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)設(shè)置不盡完善，容易形成“決策一言堂、權(quán)限于一身”的局面，弱化有效監(jiān)督、權(quán)力制衡。中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)集中發(fā)生在治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)設(shè)部門兩個(gè)層面。一是治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)、重大決策權(quán)力集于一人，監(jiān)督機(jī)制缺位。二是內(nèi)設(shè)部門職權(quán)不清晰、職能有交叉，出現(xiàn)各種推諉扯皮、部門內(nèi)耗、協(xié)調(diào)不利，管理效率低。

（二）內(nèi)外部信息傳遞存在風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展最重要的資源就是信息。內(nèi)外部信息的有效傳遞對(duì)貫徹企業(yè)戰(zhàn)略、執(zhí)行年度預(yù)算、辨別企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)具有極其重要的作用。企業(yè)的中短期目標(biāo)的制定、日常生產(chǎn)工作的有效運(yùn)營(yíng)依存于信息的及時(shí)傳遞。目前中小企業(yè)信息傳遞的風(fēng)險(xiǎn)集中表現(xiàn)在內(nèi)部報(bào)告體系不健全、部門橫向溝通不通暢、信息傳遞不及時(shí)，由此可能導(dǎo)致決策失誤、上級(jí)政策措施落實(shí)不到位。

（三）全面預(yù)算的編制與執(zhí)行脫離實(shí)際

一是企業(yè)部門、單位對(duì)預(yù)算預(yù)留“彈性空間”。有的部門、單位對(duì)年度預(yù)算進(jìn)行“頂層設(shè)計(jì)”，隱藏或減少經(jīng)營(yíng)收入，提升成本費(fèi)用，以此來降低年度利潤(rùn)總額，減輕年度考核壓力。二是有的企業(yè)不深入調(diào)研市場(chǎng)環(huán)境、企業(yè)狀況，對(duì)指標(biāo)生硬地層層分解至基層，形成預(yù)算脫離實(shí)際的結(jié)果。三是中小企業(yè)管理者水平相對(duì)較低，對(duì)全面預(yù)算管理的重視程度不足，執(zhí)行隨意。四是成本管控脫離預(yù)算，基層員工反饋糾正預(yù)算執(zhí)行偏差的渠道少，預(yù)算的可執(zhí)行性出現(xiàn)較大矛盾，最終預(yù)算編制流于形式。

（四）考核激勵(lì)制度缺位

有些中小企業(yè)對(duì)“開源”的業(yè)務(wù)部門給予極大重視，這些業(yè)務(wù)部門根據(jù)工作成績(jī)可以獲得相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)；卻不重視“節(jié)流”的一些內(nèi)控部門，輕視內(nèi)部控制工作的重要性，這些部門往往不能根據(jù)工作成績(jī)獲得相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)，而且一旦在內(nèi)部控制上出現(xiàn)問題，“板子”主要打在這些部門。造成這些問題的原因在于制度建設(shè)缺位，考核激勵(lì)機(jī)制有較多缺陷。

四、中小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理的應(yīng)對(duì)策略

（一）完善法人治理結(jié)構(gòu)，夯實(shí)內(nèi)控基礎(chǔ)

組織架構(gòu)的建立和完善對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略至關(guān)重要。首先，關(guān)注治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照法律法規(guī)要求，設(shè)置完善決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)以及監(jiān)督機(jī)構(gòu)，明確各機(jī)構(gòu)的責(zé)權(quán)利、議事規(guī)則及工作流程等內(nèi)容，同時(shí)在人員配置、知識(shí)體系、能力素養(yǎng)等方面同步滿足企業(yè)運(yùn)營(yíng)要求。其次，配置健全內(nèi)設(shè)部門，內(nèi)部控制只有與內(nèi)設(shè)部門相互契合才能充分發(fā)揮內(nèi)控作用。結(jié)合企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模、戰(zhàn)略等因素，按照科學(xué)設(shè)計(jì)、高效透明的原則進(jìn)行配置，合理設(shè)定崗位名稱、確定崗位職責(zé)、明確工作要求、發(fā)揮崗位職能。再次，關(guān)注組織架構(gòu)運(yùn)行效率，在個(gè)人執(zhí)業(yè)方面，是否誠(chéng)實(shí)守信、具備履職能力；在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)方面，是否忠實(shí)勤勉、恪盡職守；在內(nèi)設(shè)部門角度，關(guān)注部門設(shè)置、職能分工是否合理，運(yùn)行是否高效；面對(duì)重大事件，有效檢驗(yàn)內(nèi)設(shè)部門是否有高效協(xié)同能力，是否存在權(quán)力失衡、權(quán)力架空的漏洞。最后，內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)不能一成不變，應(yīng)當(dāng)結(jié)合市場(chǎng)環(huán)境、內(nèi)控需求及時(shí)調(diào)整，提升內(nèi)控效果。

（二）加強(qiáng)信息管控，優(yōu)化經(jīng)營(yíng)決策

為將信息轉(zhuǎn)化為企業(yè)生存發(fā)展的重要資源，優(yōu)化信息管控措施，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策效率，要落實(shí)以下兩方面工作：一是明確信息流轉(zhuǎn)總體要求——“真實(shí)有效，高效率”。首先要判斷信息是否真實(shí)有效。中小企業(yè)由于信息獲取途徑及方式相對(duì)有限，因此要對(duì)能力范圍內(nèi)可以搜集到的信息認(rèn)真篩查，避免信息虛假。其次高度重視信息的時(shí)效性。要建立健全信息流轉(zhuǎn)制度和機(jī)制，建成高效率的信息流，形成有效決策與管理。二是構(gòu)建科學(xué)的信息報(bào)告體系。明確定信息需求，掌握市場(chǎng)環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展?fàn)顩r等多方面信息，以有效的信息分析機(jī)制，形成高水平的信息報(bào)告，注重全企業(yè)全員的信息保密建設(shè)，最終優(yōu)化經(jīng)營(yíng)管理決策體系。

（三）科學(xué)編制預(yù)算，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行

企業(yè)內(nèi)部控制的主要工具是全面預(yù)算管理。全面預(yù)算的科學(xué)制定、有效執(zhí)行，就是企業(yè)運(yùn)用細(xì)化、量化的財(cái)務(wù)等指標(biāo)，平衡企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、優(yōu)化資源配置、錨定企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的過程，是通過全面預(yù)算對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、預(yù)警和控制的過程。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)部門、單位等的實(shí)地現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研，深入了解市場(chǎng)環(huán)境、企業(yè)能力、管理者水平，形成全面預(yù)算，逐級(jí)分解任務(wù)；部門、單位應(yīng)當(dāng)反映客觀事實(shí)、優(yōu)化配置自身資源、匹配集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)編制自身的全面預(yù)算；管理者應(yīng)當(dāng)不折不扣地執(zhí)行全面預(yù)算，促使全面預(yù)算管理成為實(shí)施內(nèi)部控制、防范化解風(fēng)險(xiǎn)的重要手段和措施。

（四）構(gòu)建科學(xué)的考核體系，創(chuàng)新保障激勵(lì)機(jī)制

中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)制度建設(shè)，在集團(tuán)制度的基礎(chǔ)上，科學(xué)、系統(tǒng)的制定一套符合企業(yè)自身實(shí)際的制度。通過對(duì)以往中小企業(yè)出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析，制度體系的建立越來越體現(xiàn)內(nèi)部控制的重要性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身需求制定科學(xué)考核指標(biāo)、構(gòu)建考核體系，發(fā)揮專業(yè)人才作用，創(chuàng)新保障激勵(lì)機(jī)制，建立健全以績(jī)效為核心的分配機(jī)制，將工作績(jī)效、薪酬分配充分貫穿于全面預(yù)算、成本費(fèi)用控制、資金撥付審批等環(huán)節(jié)的執(zhí)行，切實(shí)做到獎(jiǎng)金分配與員工貢獻(xiàn)相一致，體現(xiàn)效率兼顧公平，通過對(duì)人才壓擔(dān)子、給途徑、搭平臺(tái)，促進(jìn)人才成長(zhǎng)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

五、結(jié)語

內(nèi)部控制已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)賴以生存發(fā)展的重要管理工具。在全球經(jīng)濟(jì)不確定因素不斷增加的大背景下，中小企業(yè)要想在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的激流中占有一席之地，就必須高度重視內(nèi)部控制體系建設(shè)，通過構(gòu)建內(nèi)部控制制度和管理屏障，降低、化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。