醫(yī)藥企業(yè)成本核算現(xiàn)狀及改善對(duì)策探究

周偉滔

（廣東一方制藥有限公司，廣東 佛山 528000）

2019年，我國(guó)醫(yī)藥行業(yè)進(jìn)入了一個(gè)新階段，“4+7”帶量采購(gòu)在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施，藥品價(jià)格降幅較大，對(duì)醫(yī)藥企業(yè)利潤(rùn)、成本控制帶來(lái)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，醫(yī)藥企業(yè)若想在市場(chǎng)中實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)成本進(jìn)行管控具有重要意義。醫(yī)藥企業(yè)是我國(guó)的基本民生企業(yè)，醫(yī)藥制造的目的是解決市場(chǎng)上醫(yī)療藥品不足的問(wèn)題，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下，人們對(duì)自身的健康問(wèn)題越來(lái)越關(guān)注，醫(yī)藥企業(yè)對(duì)群眾健康起到保駕護(hù)航的作用。在我國(guó)醫(yī)藥行業(yè)改革背景下，醫(yī)藥行業(yè)若想穩(wěn)定供給藥物，在市場(chǎng)上做大做強(qiáng)，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注財(cái)務(wù)管理中的成本核算工作，以精細(xì)化的成本核算模式，降低企業(yè)的各項(xiàng)成本支出及經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用，最終增加企業(yè)利潤(rùn)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。本文對(duì)醫(yī)藥企業(yè)成本核算現(xiàn)狀進(jìn)行分析，提出成本核算策略。

一、企業(yè)成本核算的意義

成本是生產(chǎn)及銷(xiāo)售一定種類(lèi)與數(shù)量產(chǎn)品以耗費(fèi)資源，用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，成本核算是指將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)按照一定對(duì)象進(jìn)行分配和歸集，以計(jì)算總成本和單位成本。成本核算通常以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，以貨幣為計(jì)算單位，成本核算是成本管理的重要組成部分。企業(yè)實(shí)施成本核算的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)資金流動(dòng)，保證企業(yè)資金合理使用，并掌握資金的實(shí)際用途，使資金管理有跡可循；通過(guò)成本核算，計(jì)算產(chǎn)品的時(shí)間成本，以此作為生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償尺度，同時(shí)也是確定企業(yè)盈利的依據(jù)；通過(guò)成本核算，可以反映和監(jiān)督各項(xiàng)消耗定額和成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，控制生產(chǎn)過(guò)程中人力、物力和財(cái)力的耗費(fèi)，從而做到增產(chǎn)節(jié)約、增收節(jié)支。為進(jìn)一步提升企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益，需細(xì)化成本支出，會(huì)計(jì)成本核算管理是企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)的基礎(chǔ)，影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，對(duì)企業(yè)的發(fā)展也產(chǎn)生直接的影響。會(huì)計(jì)成本核算工作為管理人員決策提供數(shù)據(jù)支持，也能幫助企業(yè)節(jié)約生產(chǎn)及運(yùn)營(yíng)等成本，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。若企業(yè)無(wú)法正常完成成本核算工作，管理層也無(wú)法根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益制定遠(yuǎn)期發(fā)展戰(zhàn)略，甚至對(duì)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響，長(zhǎng)期處于無(wú)法有效核算成本的現(xiàn)狀，會(huì)阻礙企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)格局在不斷發(fā)生變化，企業(yè)面對(duì)的競(jìng)爭(zhēng)壓力較大，產(chǎn)品質(zhì)量作為決定企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素，企業(yè)通過(guò)成本核算的方式，省去不必要的開(kāi)支，提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，保證企業(yè)的流動(dòng)資金充足，使企業(yè)在市場(chǎng)中具有足夠競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴(lài)于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，若企業(yè)成本核算能力不強(qiáng)，在收入及生產(chǎn)成本計(jì)算中存在誤差，將導(dǎo)致企業(yè)資源無(wú)法合理配置，也無(wú)法達(dá)到節(jié)約資源的目的。因此，企業(yè)管理人員高度重視成本核算具有重要意義。

二、企業(yè)成本核算的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）管理理念滯后

部分醫(yī)藥企業(yè)在進(jìn)行成本管理時(shí)，管理理念滯后，單純關(guān)注生產(chǎn)成本，成本核算整體精確度較低，無(wú)法有效對(duì)成本進(jìn)行控制，管理需求也無(wú)法滿(mǎn)足。在成本核算過(guò)程中，涉及人工成本及材料成本及制造成本，無(wú)法對(duì)分?jǐn)偝杀具M(jìn)行規(guī)劃，無(wú)法將產(chǎn)品利用率及資源消耗體現(xiàn)，醫(yī)藥企業(yè)的生產(chǎn)準(zhǔn)備、開(kāi)發(fā)及售后服務(wù)環(huán)節(jié)并未納入核算范圍，醫(yī)藥產(chǎn)品成本無(wú)法體現(xiàn)企業(yè)真實(shí)情況，一定程度上缺乏管理層決策影響，導(dǎo)致管理層發(fā)生誤判。在成本管理過(guò)程中，往往是針對(duì)固化成本進(jìn)行管理，并未對(duì)前端問(wèn)題進(jìn)行規(guī)劃，缺乏對(duì)成本結(jié)構(gòu)的了解，也無(wú)法對(duì)成本展開(kāi)動(dòng)態(tài)分析。

（二）生產(chǎn)成本管控意識(shí)淡薄

首先，在醫(yī)藥企業(yè)管理過(guò)程中，部分醫(yī)藥企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及職工并未重視財(cái)務(wù)部門(mén)核算，成本控制與其他部門(mén)無(wú)關(guān)，導(dǎo)致藥品生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品成本無(wú)法達(dá)到理想的效果。若一線工人及相關(guān)部門(mén)對(duì)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不了解，企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中并未做好事前、事中、事后管控，會(huì)導(dǎo)致成本管理無(wú)法達(dá)到理想的效果。其次，醫(yī)藥企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中，藥品往往多批次生產(chǎn)，根據(jù)分批法核算產(chǎn)品成本，達(dá)到成本控制的目的。現(xiàn)階段，醫(yī)藥企業(yè)生產(chǎn)成本管理中逐漸實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，作業(yè)成本法通過(guò)先進(jìn)核算方法進(jìn)行計(jì)算，但部分醫(yī)藥企業(yè)并未普及，使成本數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。

（三）成本分析制度不健全

會(huì)計(jì)成本核算人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)在一定程度上影響企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量。現(xiàn)階段，醫(yī)藥企業(yè)的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待進(jìn)一步提升，自會(huì)計(jì)素質(zhì)上改善財(cái)務(wù)體系松弛的問(wèn)題。醫(yī)藥企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算人員的成本核算規(guī)范性不足，對(duì)成本核算的關(guān)鍵性?xún)?nèi)容沒(méi)有準(zhǔn)確的把握。成本核算作為一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的工作，對(duì)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)具有嚴(yán)格的要求。在會(huì)計(jì)人員的工作下，應(yīng)當(dāng)幫助醫(yī)藥企業(yè)建立成本分析制度，在生產(chǎn)醫(yī)藥產(chǎn)品中，產(chǎn)品制造成本包括直接材料及人工、制造費(fèi)用三個(gè)部分。部分企業(yè)對(duì)產(chǎn)品制造成本重視度不足，沒(méi)有定期組織會(huì)計(jì)人員進(jìn)行分析，也沒(méi)有及時(shí)挖掘影響成本的因素，導(dǎo)致成本核算準(zhǔn)確性降低，無(wú)法對(duì)成本進(jìn)行及時(shí)的管理及控制。

（四）生產(chǎn)過(guò)程中成本控制意識(shí)淡薄

醫(yī)藥企業(yè)在經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過(guò)程中，影響成本核算精確的一項(xiàng)因素是計(jì)量實(shí)際消耗量較難，生產(chǎn)產(chǎn)品涉及較多的原材料、輔料，包括儲(chǔ)存在密閉容器當(dāng)中的液體、膏體。不僅關(guān)系生產(chǎn)工藝，也與生產(chǎn)控制過(guò)程相關(guān)，若生產(chǎn)控制力不足，會(huì)導(dǎo)致收益率降低，產(chǎn)品成本增高。多數(shù)醫(yī)藥企業(yè)制造生產(chǎn)時(shí)，生產(chǎn)過(guò)程管理相對(duì)松散，管理人員成本核算意識(shí)較為淡薄，并未意識(shí)到生產(chǎn)成本對(duì)收益率產(chǎn)生的影響。成本核算人員在產(chǎn)品成本管理上，對(duì)生產(chǎn)過(guò)程、工藝不了解。例如，成本核算人員無(wú)法合理分配各生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的物料與輔料，容易發(fā)生錯(cuò)配、漏配物料成本，導(dǎo)致藥品成本核算不準(zhǔn)確，造成隱性成本增加。在醫(yī)藥企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中，人力成本所占比重較高，在目前的社會(huì)環(huán)境下，最低工資標(biāo)準(zhǔn)及勞動(dòng)保險(xiǎn)基數(shù)上調(diào)，人力成本支出增高，若企業(yè)并未對(duì)組織模式進(jìn)行優(yōu)化，從而節(jié)省人力成本，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)管理成本無(wú)法有效控制。

三、醫(yī)藥企業(yè)加強(qiáng)成本核算的對(duì)策及建議

（一）樹(shù)立科學(xué)的成本管理理念

醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹(shù)立科學(xué)的成本管理理念，不斷適應(yīng)現(xiàn)代化環(huán)境，對(duì)現(xiàn)有成本管理制度進(jìn)行變革。成本核算屬于成本管理的基礎(chǔ)，在成本管理實(shí)施過(guò)程中，需要充分認(rèn)識(shí)成本核算問(wèn)題，提升成本計(jì)劃及決策分析等重視程度。在成本管理中，應(yīng)從傳統(tǒng)成本核算上調(diào)整成本控制措施，提升成本管理效率，促進(jìn)醫(yī)藥企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力提升，并轉(zhuǎn)變成本管理理念，使成本管理由經(jīng)營(yíng)性管控向規(guī)劃性管控轉(zhuǎn)變。將成本管理放在制造環(huán)節(jié)，通過(guò)減輕損耗及合理生產(chǎn)、降低采購(gòu)成本等方式對(duì)成本進(jìn)行管理。經(jīng)營(yíng)性控制是對(duì)制造產(chǎn)品成本進(jìn)行管控，在管控過(guò)程中體現(xiàn)成本管控的規(guī)劃性，自多個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行管理，使成本管理引入設(shè)計(jì)及生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)，使成本自源頭上進(jìn)行管理。在成本管理過(guò)程中，通過(guò)信息成本管理系統(tǒng)對(duì)成本進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)成本控制目的，發(fā)揮大數(shù)據(jù)的便利性，將大數(shù)據(jù)作為參考依據(jù)，達(dá)到信息收集及儲(chǔ)存目的。也可通過(guò)階段性評(píng)價(jià)的方式，在了解醫(yī)藥企業(yè)成本的基礎(chǔ)上，采取針對(duì)性的解決措施，通過(guò)多種方式幫助醫(yī)藥企業(yè)及時(shí)止損，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，朝向更好的方向發(fā)展。

（二）加強(qiáng)成本預(yù)算控制

在成本預(yù)算控制過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將成本預(yù)算目標(biāo)落實(shí)到各個(gè)預(yù)算責(zé)任中心，通過(guò)責(zé)任及權(quán)利匹配的原則進(jìn)行管理。醫(yī)藥企業(yè)成本預(yù)算中，應(yīng)當(dāng)對(duì)產(chǎn)品各項(xiàng)成本支出制定精確的考核指標(biāo)，對(duì)成本預(yù)算中的問(wèn)題進(jìn)行分析，及時(shí)提出相關(guān)的改進(jìn)策略。企業(yè)也要建立成本考核評(píng)價(jià)機(jī)制，考核預(yù)算執(zhí)行單位的業(yè)績(jī)，揭露企業(yè)成本管理中的風(fēng)險(xiǎn)性問(wèn)題，并促進(jìn)企業(yè)成本管理水平提升。企業(yè)也要考察會(huì)計(jì)人員的成本核算能力，加強(qiáng)對(duì)人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，會(huì)計(jì)人員定期深入一線生產(chǎn)車(chē)間，加強(qiáng)與質(zhì)檢人員、生產(chǎn)人員的交流溝通，準(zhǔn)確了解生產(chǎn)材料的使用情況，在車(chē)間中熟悉企業(yè)的生產(chǎn)各個(gè)流程，做好企業(yè)的成本預(yù)算工作。對(duì)此，在實(shí)際工作中，醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)生產(chǎn)利潤(rùn)管理。現(xiàn)階段，醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)成本包括生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)成本、經(jīng)營(yíng)成本和服務(wù)成本，生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)成本是保證醫(yī)藥企業(yè)順利生產(chǎn)及銷(xiāo)售的成本，經(jīng)營(yíng)成本是運(yùn)作及服務(wù)成本。醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)成本運(yùn)行及服務(wù)成本管理，并拓展成本管理范圍，強(qiáng)化對(duì)經(jīng)營(yíng)成本的管理。在成本管理中，應(yīng)當(dāng)積極樹(shù)立成本觀念，自預(yù)算角度進(jìn)行控制，把握成本的變化趨勢(shì)。醫(yī)藥企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)基于財(cái)務(wù)水平生產(chǎn)產(chǎn)品，避免發(fā)生大量堆積產(chǎn)品或者成本浪費(fèi)問(wèn)題。醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)使用作業(yè)成本法過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)對(duì)生產(chǎn)車(chē)間的生產(chǎn)能力及材料情況進(jìn)行分析，從而制定預(yù)算控制方案，并將方案落實(shí)到管理層，管理層審核后落到實(shí)處。在預(yù)算成本分配過(guò)程中，將車(chē)間的供給產(chǎn)品及勞動(dòng)量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，隨后對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配，產(chǎn)品正式投入生產(chǎn)前，需要對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，工作模式正式投入后，會(huì)受到不確定因素影響，導(dǎo)致預(yù)算偏差。對(duì)此，根據(jù)預(yù)算方案執(zhí)行，有利于減少其中的不確定因素，保證成本管理的整體成果。

（三）建立健全定期成本分析制度

為提升醫(yī)藥企業(yè)的成本控制有效性，醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視成本分析工作，建立定期分析制度，將影響成本的各類(lèi)因素排除，與崗位考核機(jī)制融合。例如，自產(chǎn)品成本構(gòu)成角度進(jìn)行分析，直接材料成本中，若想對(duì)原材料的采購(gòu)成本進(jìn)行分析，應(yīng)當(dāng)從多家供應(yīng)商上進(jìn)行對(duì)比，針對(duì)緊俏的原材料上漲進(jìn)行合理配備，也要對(duì)原材料的單耗成本進(jìn)行分批次考核，改進(jìn)工藝問(wèn)題，對(duì)管理不到位的情況進(jìn)行處罰。在直接人工成本分析中，應(yīng)當(dāng)自?xún)蓚€(gè)方面著手，例如，優(yōu)化流程、縮減用工量，在生產(chǎn)輔助崗位上的用工量應(yīng)當(dāng)適當(dāng)縮減，也要關(guān)注生產(chǎn)崗位及輔助崗位的用工量。引進(jìn)取代人工的自動(dòng)化機(jī)械設(shè)備，縮減醫(yī)藥生產(chǎn)中的間接費(fèi)用，多呈現(xiàn)出直接費(fèi)用，便于企業(yè)成本核算。例如，水電費(fèi)可通過(guò)計(jì)量表進(jìn)行分析，檢查費(fèi)及折舊費(fèi)等通過(guò)作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行分析。自產(chǎn)品收率及一次性合規(guī)率分析上，醫(yī)藥企業(yè)的產(chǎn)品收益，是成本量占料比的比率，醫(yī)藥企業(yè)生產(chǎn)中的廢料無(wú)法反復(fù)利用，每批產(chǎn)品的收率高低也不同，直接影響企業(yè)的生產(chǎn)成本。產(chǎn)品一次性合格率也對(duì)成本的影響較大，醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)各個(gè)工序質(zhì)量合格率考察，從而有效控制產(chǎn)品質(zhì)量，降低成本的返工率，提升產(chǎn)品合格率。

（四）運(yùn)用信息化技術(shù)優(yōu)化成本管理

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，企業(yè)面臨著新的發(fā)展機(jī)會(huì)及挑戰(zhàn)，若想實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注人才管理，總結(jié)發(fā)展中的各類(lèi)問(wèn)題。企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，部分企業(yè)管理人員在聘任職工過(guò)程中，以傳統(tǒng)思維選拔職工，落后的思維會(huì)導(dǎo)致工作人員的能力存在巨大的差異，為后續(xù)成本核算產(chǎn)生影響。部分財(cái)務(wù)人員工作態(tài)度也要引起關(guān)注，通過(guò)過(guò)往的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行作業(yè)，忽視新理念的引入，容易對(duì)成本核算工作造成阻礙，管理需要整合財(cái)務(wù)人員的工作情況，以針對(duì)性的模式進(jìn)行指引，鼓勵(lì)成本核算人員積極創(chuàng)新成本核算方法，通過(guò)考核提高成本核算人員的工作憂(yōu)患意識(shí)。也要基于上述運(yùn)行機(jī)制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性，最終提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在成本核算中需遵循相關(guān)的規(guī)律開(kāi)展工作，對(duì)整個(gè)支出分配過(guò)程展開(kāi)研究，分析工作中的優(yōu)勢(shì)及劣勢(shì)問(wèn)題。企業(yè)若想達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，并以此獲得收益，應(yīng)當(dāng)吸收先進(jìn)的成本管理理念，并積極使用先進(jìn)的技術(shù)設(shè)備完成管理。信息化管理模式已經(jīng)在各個(gè)企業(yè)應(yīng)用，在財(cái)務(wù)管理中也要積極更新軟件及硬件，完成電子化成本管理。為全面提升企業(yè)的成本管理效率，在新型計(jì)算機(jī)成本管理系統(tǒng)中，需引進(jìn)企業(yè)運(yùn)行期間的信息，對(duì)信息進(jìn)行管理，促進(jìn)成本管理工作進(jìn)程，提升成本核算的總體效率及可靠性。在成本核算期間，通過(guò)計(jì)算機(jī)軟件技術(shù)直接核算，將其中的各項(xiàng)成本數(shù)據(jù)輸入軟件，解決人工計(jì)算的誤差問(wèn)題，也進(jìn)一步提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

四、結(jié)語(yǔ)

醫(yī)藥企業(yè)若想在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中生存與發(fā)展，應(yīng)當(dāng)改變傳統(tǒng)的成本管理模式，加強(qiáng)精細(xì)化的成本管理，縮減企業(yè)不必要的成本開(kāi)支，降低企業(yè)的隱性成本、管理成本、壞賬成本，節(jié)約制造成本，進(jìn)一步提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，降本增效，以促進(jìn)企業(yè)獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益。