上市公司內(nèi)部控制存在的問題及優(yōu)化措施研究

周巍 中國石化集團共享服務(wù)有限公司武漢服務(wù)部

完善的內(nèi)控就上市公司而言在治理環(huán)境優(yōu)化、加強風險防范與保證會計信息質(zhì)量上有著非常關(guān)鍵的作用，但在實務(wù)中一些公司在開展內(nèi)控中有著較多問題。那么在內(nèi)控實踐過程中，公司該怎樣完善、提高內(nèi)控水平呢？

一、上市公司內(nèi)控概述

上市公司內(nèi)控一般指按照內(nèi)控標準要求，在內(nèi)部根據(jù)制衡性原則對經(jīng)濟活動設(shè)計具備監(jiān)督效果的管控機制、流程與方法，為公司的資產(chǎn)安全、生產(chǎn)運營合法、財務(wù)數(shù)據(jù)的有效以及全面提供保障。根據(jù)COSO 報告與內(nèi)控規(guī)范的內(nèi)容，內(nèi)控框架體系由多個要素組成，其中包括內(nèi)控環(huán)境、控制活動與內(nèi)部監(jiān)督等。1.上市公司內(nèi)控的內(nèi)涵。內(nèi)部控制通俗來講，就是企業(yè)高層以及全部職工的要素集合，比如員工與股東，均屬于內(nèi)控對象以及范疇，在公司發(fā)展中也均發(fā)揮較大的作用。而內(nèi)控體系指公司的管理水平與業(yè)績等內(nèi)容。基于對這些內(nèi)容的控制達到公司效益最大化，增加公司利潤，促進其長遠發(fā)展。一般包含以下內(nèi)容：為公司建立良好內(nèi)控環(huán)境；強化對企業(yè)的風險評估；促進公司內(nèi)控活動；結(jié)合發(fā)展狀況設(shè)計合適的管理機制；構(gòu)建內(nèi)控流程，進一步確保公司的決策能力[1]。2.強化上市企業(yè)內(nèi)控的意義。上市企業(yè)采取股份制企業(yè)形式，經(jīng)營權(quán)以及所有權(quán)分離。而公司發(fā)展與經(jīng)營期間，怎樣讓經(jīng)營者、所有者獲得更多信息對公司長遠發(fā)展做決策，是公司發(fā)展中相當關(guān)鍵的內(nèi)容，也屬于公司管理者需要思考的問題。而基于強化上市企業(yè)的內(nèi)控，能夠進一步確保公司的生產(chǎn)與運營，讓其有效地運行，也能提供更加真實的信息，確保公司資金安全。另外，還可以提升公司管理水平以及效率，公司效益與利潤也有所增加，繼而推動公司穩(wěn)健發(fā)展。

二、影響內(nèi)控有效性的因素與完善內(nèi)控的重要性

因為利益相關(guān)者較多，有著較大的規(guī)模，在管理上有著一定的難度，所以上市企業(yè)更加依賴健全的內(nèi)控機制來加強管控，防控經(jīng)營風險，因此分析影響其內(nèi)控有效性的因素與完善內(nèi)控的重要性更加具備實踐價值。1.影響內(nèi)控有效性的因素。以管理實踐來分析，影響內(nèi)控有效性的因素一般包含：企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)，也就是其中的高管持股比例能對內(nèi)控有效性起到提升效果，股東持股比例可能影響內(nèi)控的有效；決策權(quán)分配在一定程度上能決定內(nèi)控有效性，分配較為集中可能導致內(nèi)控的監(jiān)督效果弱化，繼而影響到內(nèi)控有效性；監(jiān)督力度大，能讓內(nèi)控機制持續(xù)健全，繼而提高內(nèi)控有效性；上市企業(yè)的系列特征因素，比如規(guī)模與財務(wù)情況也能影響到內(nèi)控有效性[2]。2.完善內(nèi)控的重要性。之所以完善上市企業(yè)內(nèi)控，一般由于健全的內(nèi)控機制可以起到這些方面作用：可以統(tǒng)一不同部門與成員單位以及生產(chǎn)運營管理階段，盡可能利用企業(yè)資源，推動達到戰(zhàn)略目標；可以貫穿生產(chǎn)運營管理全程，繼而保證了經(jīng)濟活動的真實與合法，有力保障了財務(wù)信息的真實與全面；可以第一時間發(fā)現(xiàn)運營管理中的風險因素，把風險防范關(guān)口前移，很大程度上減小了風險的破壞性。

三、上市公司在實施內(nèi)控工作中容易存在的問題

內(nèi)控實踐期間決定內(nèi)控有效性的因素不少，同時健全的內(nèi)控機制可以對企業(yè)的經(jīng)營管理起到推動效果，但以實踐效果來分析，現(xiàn)在一些上市企業(yè)的內(nèi)控開展效果難以達到預期，所以發(fā)生了一些上市企業(yè)的財務(wù)造假等案件。鑒于此，根據(jù)內(nèi)控要素對上市企業(yè)在開展內(nèi)控中容易出現(xiàn)的問題分析如下：

1.在內(nèi)控環(huán)境上存在的問題與不足。內(nèi)控環(huán)境是企業(yè)構(gòu)建與開展內(nèi)控的基礎(chǔ)，所以內(nèi)控環(huán)境是否完善同內(nèi)控效果發(fā)揮息息相關(guān)。目前上市企業(yè)在內(nèi)控環(huán)境上有著的問題與不足一般體現(xiàn)于：治理結(jié)構(gòu)不夠合理，股權(quán)通常有著較為集中的情況，此情況的存在即便對于企業(yè)管理有著集中優(yōu)點，但進一步強化了決策權(quán)，弱化了股東的監(jiān)督與牽制效果；即便企業(yè)根據(jù)證監(jiān)會等要求在自身內(nèi)部構(gòu)建了內(nèi)控機制，但以實務(wù)來分析，不少企業(yè)的管理層在管理中沒有深入認識內(nèi)控的重要，不夠關(guān)注制度的實施與考核，產(chǎn)生了內(nèi)控開展的環(huán)境阻力。

2.風險評估要素上出現(xiàn)的問題。該要素屬于內(nèi)控的關(guān)鍵要素，上市企業(yè)在該要素上存在的不足與缺陷包含：具備風險防控意識，然而在管理中未構(gòu)建預警機制來針對經(jīng)濟活動風險開展事前防控，主要是事后應(yīng)對；另外，針對風險衡量未制定合理的指標體系，在識別上未構(gòu)建可量化標準，主要是主觀預測與判斷，無法對運行風險開展準確識別，繼而對風險應(yīng)對帶來不良影響。

3.在具體控制活動上有著的缺陷。控制活動涵蓋內(nèi)控對象與流程等，如今上市企業(yè)在控制活動上出現(xiàn)的問題一般表現(xiàn)于：籌資決策期間，未全面應(yīng)用最佳資本結(jié)構(gòu)理論來管控籌資規(guī)模，同時針對長期以及短期負債結(jié)構(gòu)未開展平衡管控，有著負債比例偏大等現(xiàn)象，造成企業(yè)資金利用率較低，利用成本過高，償債能力有著風險；固定資產(chǎn)管控上有著不足，也就是在管控期間有著管理制度不健全，未定時清查資產(chǎn)信息以及信息缺乏一致等缺陷，資產(chǎn)有著流失風險；針對存貨以及應(yīng)收賬款的管控機制以及責任推行機制不健全，有著占用流動資金的情況，可能形成流動性風險[3]。

4.信息和溝通方面。良好的信息以及溝通機制可以避免信息缺乏對稱所導致的利益博弈問題，提高管理效率。現(xiàn)在上市企業(yè)也相對注重信息和溝通機制的建立，然而以實踐來分析，還有著這些方面的問題：信息以及溝通效率需要提高，還有著信息孤島與不對稱情況，利益博弈問題未得到切實處理，不利于提高管理效率；信息以及溝通方式需要優(yōu)化，信息傳遞系統(tǒng)難以伴隨運營環(huán)境的改變第一時間適當調(diào)整，適應(yīng)性有待加強。

5. 內(nèi)部監(jiān)督方面。內(nèi)部監(jiān)督屬于修正內(nèi)控機制、實施階段合法與高效沒有不足的關(guān)鍵，現(xiàn)在上市企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督職能有著被弱化的情況，一般表現(xiàn)于：審計獨立性不夠，導致在審計內(nèi)容以及深度等上的能力不夠，難以針對審計期間發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控機制確定與實施中出現(xiàn)的問題與不足給出獨立意見；在履職盡責上有著瑕疵，未對內(nèi)控機制與其實施中出現(xiàn)的問題多加關(guān)注，造成監(jiān)督職能被弱化。

四、上市公司優(yōu)化內(nèi)控的措施以及建議

上市企業(yè)內(nèi)控對策執(zhí)行屬于一項相當復雜的工作，并且還存在長期性特征，而且現(xiàn)在一些上市企業(yè)還有著較多復雜問題，均會影響公司內(nèi)控對策實施，因此應(yīng)該在健全以及執(zhí)行公司內(nèi)控的同時，充分根據(jù)公司的實況構(gòu)建以及優(yōu)化公司內(nèi)控體系，以增強企業(yè)的競爭力，促進上市公司長遠發(fā)展。根據(jù)以上從內(nèi)控要素層面對上市企業(yè)開展內(nèi)控中容易出現(xiàn)的問題的分析，建議從這些角度實施策略來完善內(nèi)控，也就是加強優(yōu)化公司內(nèi)部環(huán)境、增強風險意識、優(yōu)化風險評估體系、強化公司內(nèi)控活動的完善、建立與健全信息交流平臺以及強化內(nèi)部監(jiān)管機制等。

1.改善內(nèi)控環(huán)境。上市公司應(yīng)健全自身治理結(jié)構(gòu)，要多加關(guān)注股權(quán)過于集中所造成的決策權(quán)問題，通過采取可行方式來合理分散股權(quán)結(jié)構(gòu)，比如引進戰(zhàn)略投資者，加強對大股東的牽制作用，繼而為內(nèi)控制度的開展創(chuàng)造良好環(huán)境；企業(yè)管理層要深入認識內(nèi)控的重要性，管理期間應(yīng)該從機制制定健全等方面來彰顯內(nèi)控的管控效果，為內(nèi)控的開展提供較大的促進作用。a.完善治理結(jié)構(gòu)。應(yīng)該結(jié)合公司的發(fā)展以及經(jīng)營情況來完善自身內(nèi)部結(jié)構(gòu)，并且還應(yīng)該確定部門職責以及權(quán)利，強化部門間的協(xié)同，盡可能體現(xiàn)部門職責，主動配合工作，為開展公司的內(nèi)控以及公司發(fā)展奠定基礎(chǔ)；單獨組建一個部門，且賦予權(quán)利，負責來監(jiān)督董事會，以進一步保障其他股東權(quán)益。b.注重人力資源建設(shè)。在選拔以及招聘時，應(yīng)該把素質(zhì)以及專業(yè)當作第一標準，并且公司還應(yīng)該加大投入，重視對公司職工的培訓，同時結(jié)合公司的發(fā)展設(shè)計培養(yǎng)計劃，要以職工的層面來分析問題，公平對待他們，使其均具備學習以及晉升機會；建立公正競爭平臺，除了可以調(diào)動工作主動性，也可以給其建立和諧的公司環(huán)境，確保公司內(nèi)控開展效率。c.加強公司文化建設(shè)。可定期基于宣傳公司文化，同時把公司內(nèi)控意識有機滲透公司文化。基于公司文化環(huán)境建立，提升工作主動性。另外，公司的主觀以及領(lǐng)導等也應(yīng)該樹立榜樣，發(fā)揮帶頭效果。

2.優(yōu)化風險防控。要采取培訓等手段來增強風險防控意識，在企業(yè)管理活動階段設(shè)計合理的風險辨別流程來更好辨別風險，在經(jīng)濟活動階段設(shè)計風險預判機制，來規(guī)避風險所造成的損失，并且還應(yīng)該在風險評估要素中有機滲透風險辨別以及判斷的指標體系，以便能夠達到過程化防控，減少主觀性因素，加強風險防范效果[4]。風險意識以及評估對上市公司內(nèi)控具備深遠影響以及作用，因此還應(yīng)該強化風險意識，建立和健全風險評估體系。可以通過會議以及講座等來增強風險意識，唯有風險意識增強了，方可增強防控能力，真正減少公司在生產(chǎn)運營中碰上的風險；因為公司在發(fā)展期間是持續(xù)變化的，所以為更好達到公司內(nèi)控，建議結(jié)合公司的具體運營狀況來設(shè)計風險評估體系，基于建立可行的體系，推動上市企業(yè)長遠發(fā)展；為達到對公司的內(nèi)控，還應(yīng)該進一步分析所面對的風險問題，并且還應(yīng)該注重分析潛在因素，給出應(yīng)急風險對策，以確保公司的運營。

3.優(yōu)化內(nèi)控活動。根據(jù)以上對控制活動出現(xiàn)問題的分析，建議企業(yè)從這些途徑采取策略來優(yōu)化：當開展籌資決策時，應(yīng)盡可能借助最佳資本結(jié)構(gòu)理論，來統(tǒng)籌布局籌資，同時在明確籌資規(guī)模后根據(jù)企業(yè)的財務(wù)情況以及運營管理預期控制負債比例，以切實減少資金利用成本，避免出現(xiàn)流動性風險；固定資產(chǎn)管理期間，基于構(gòu)建崗位責任體系來保證責任的落實，基于構(gòu)建資產(chǎn)自動化信息平臺，以提升監(jiān)督與盤點效率，進而真正減少固定資產(chǎn)管理期間發(fā)生的賬實不符與閑置，促使資產(chǎn)更加安全與完整；組建專業(yè)采購部門，由其負責采集采購信息，采取經(jīng)濟訂貨批量手段以減少存貨，規(guī)避流動資金被過于占用，并且對應(yīng)收賬款設(shè)計有效的銷售回款獎懲機制且全面落實以加快回籠，降低余額，提高流動性[5]；為達到公司內(nèi)控活動的優(yōu)化，還應(yīng)該構(gòu)建和完善內(nèi)控制度，應(yīng)該結(jié)合公司自身發(fā)展來分析內(nèi)控對象以及市場環(huán)境，且給出可行的內(nèi)控措施，還應(yīng)該第一時間找到公司內(nèi)控中出現(xiàn)的問題，通過科學的方式分析與處理；結(jié)合上市公司發(fā)展設(shè)計內(nèi)控目標，并且還應(yīng)該基于分析公司潛在風險，給出可行的應(yīng)對對策，全方位優(yōu)化公司內(nèi)控活動工作，方可消除盲區(qū)；公司還應(yīng)該設(shè)計解決應(yīng)急事件措施，基于組建應(yīng)急小組來確保事件的處理，達到上市公司的有效內(nèi)控。

4.構(gòu)建信息和溝通機制。建議上市企業(yè)借助信息共享與大數(shù)據(jù)，構(gòu)建信息和溝通平臺，同時把其和信息系統(tǒng)實施端口連接，達到信息的自動化推送以及傳遞，能夠真正提升信息和溝通的效率，規(guī)避由于信息缺乏對稱所導致的利益博弈問題，另外，能夠完善信息和溝通的方式，且能夠第一時間結(jié)合系統(tǒng)的運用反饋合理調(diào)整，優(yōu)化信息和溝通的質(zhì)量。可行的信息溝通平臺可以確保公司的運營，提高工效。因此在對內(nèi)控的完善對策中，還應(yīng)該為上市公司建立可行的信息溝通平臺，同時構(gòu)建健全的交流制度，確保和外界環(huán)境的溝通，讓公司內(nèi)部能夠在彼此配合下有效工作，并且還可以第一時間掌握更多的公司信息，為公司決策提供信息支持。

5.加強內(nèi)部監(jiān)督。應(yīng)該加強上市企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，要采取合作審計與委派等手段以提高審計獨立性，為公正地對內(nèi)控開展監(jiān)督衡量提供良好的環(huán)境；應(yīng)該基于構(gòu)建績效考核機制來提高履職盡責能力，盡可能體現(xiàn)監(jiān)督職能，確保內(nèi)控機制被有效落實。在企業(yè)的內(nèi)控策略中，內(nèi)控的監(jiān)督建議和運營管理部門區(qū)分開，單獨設(shè)置監(jiān)督部門，最大程度不和公司管理層存在交集，把監(jiān)督結(jié)果反饋至董事會，以確保內(nèi)控的效率；另外，還應(yīng)該培養(yǎng)監(jiān)督者的品格以及素養(yǎng)，培養(yǎng)其公正態(tài)度，增強其責任意識以及執(zhí)行力。

五、結(jié)論

以上市企業(yè)的內(nèi)控為研究對象，根據(jù)影響內(nèi)控有效性的因素與完善其內(nèi)控的意義，從內(nèi)控環(huán)境、內(nèi)部監(jiān)督等要素分析了企業(yè)在開展內(nèi)控工作中可能存在的問題，同時基于這些問題給出了可行的優(yōu)化措施，旨在為企業(yè)優(yōu)化其內(nèi)控有效性提供幫助。