醫院科研經費內部控制優化研究

●王芳芳

醫院雖然與企業在運營目標與使命上存在巨大差異，但作為獨立運營的組織也同樣需要遵循一定的經營原則，醫院的內控管理對于提升醫療與科研效率至關重要。眾所周知，科研工作需要一定數量的資金支持，醫院每年都會通過各種途徑獲得一定的科研資金，具體應該如何有效地管理與控制這些資金的使用過程，提升這些資金的使用效率，就成了擺在所有醫院面前的問題。本文首先分析了當前我國醫院的科研經費管理現狀以及存在的問題，之后針對這些問題拆解了科研經費的控制鏈條，找出了控制的重點并給出了提升科研資金內控管理效率的建議，研究結果具有很好的現實應用意義。

一、醫院科研經費管理存在的問題

（一）不重視科研經費的使用管理

筆者的問卷調查結果顯示，很多醫院并不重視科研經費的使用管理。部分醫院由行政部門負責科研經費的管理，這些部門主要負責內部的行政工作，對具體的科研項目并不了解，再加上行政管理人員自身沒有建立科研經費管理意識，導致醫院只重視科研項目的申報，并不重視科研項目的管理，更不重視科研經費的使用，因此，也就談不上科研經費內控了。更有甚者，有些行政管理人員利用自己的職權將科研經費挪用，導致科研項目沒有足夠的資金支持，無法收獲預期的成果。

另外，很多醫院都沒有樹立對科研經費的正確認識，仍然認為科研經費是科研人員通過堅持不懈的努力與付出申請而得到的，因此，應該交由他們自由支配，醫院如果再對其干涉，那么就會挫傷科研人員的研究積極性，降低他們的創新熱情。在實際管理過程中，筆者發現很多醫院將科研經費下撥后，根本不會再監督與管理這些經費的使用情況，最多就是在項目結束時由項目組提交一份簡單的經費使用報告，至于這份報告的真實性，醫院幾乎不會進行任何論證。

（二）沒有建立起完善的科研經費內控管理制度

筆者的問卷調查結果顯示，有超過70%的醫院行政管理人員認為當前的科研經費管理制度存在一定問題，16%的醫院行政管理人員認為當前的科研經費管理制度比較完善，14%的醫院行政管理人員認為當前的科研經費管理制度有進一步完善的空間。該結果從側面說明很多醫院暫時都還沒有建立起完善的科研經費內控管理制度，導致瀆職與舞弊的情況時有發生。

實際上，能夠參與到醫院科研經費管理流程中的部門與人員非常多，這是一個貫穿于科研活動始終的管理行為，但遺憾的是，很多醫院都未能明確這些部門與人員的工作職能，致使在實際工作中經常會出現這樣或那樣的分歧與沖突，具體表現：首先，有些工作同時由幾個部門共同負責，而有些則沒有具體的負責部門；其次，很多部門的管理人員都認為既然醫院沒有明確自己的工作職能，就應該盡量少攬事上身，與本部門沒有直接關系的工作，即使發現問題，也保持沉默；最后，各個職能部門沒有預先溝通與協調科研經費的管理工作，也沒有結合醫院的發展戰略來制定科研經費管理規劃，導致很多有意義的科研項目被砍掉，嚴重影響了醫院科研實力的提升，限制了醫院后續的發展。

（三）科研經費管理風險較高

近幾年，醫院經常發生貪腐案件，而這些案件中涉及到的資金有很大一部分都是科研經費。實際上，科研經費已經成了很多醫院彌補運營資金不足的救命稻草，為了保證運營的正常性或者為了向主管部門有所交代，醫院高管人員經常會挪用科研經費。很顯然，這種行為會嚴重降低科研經費的實際水平，提高了醫院管理人員的舞弊風險，也影響著醫院科研經費的使用效率，因此，為了解決這些問題，醫院必須優化科研經費內控體系。

二、優化科研經費內控體系的建議

（一）優化原則

1.合法合規性。這是最基本的原則之一，醫院所有的科研經費使用過程都必須符合相關法律以及法規的要求，只有這樣才能保證各經費使用與核算環節都達到要求。

2.效益性。雖然科研項目是為了解決某個學術或者實用問題而實施的，不能簡單地用成本收益之間關系來衡量科研項目的有效性，但也必須考慮其效益性。如果科研項目的成本超出了其創造的經濟與社會收益總和，那么這個項目就不是成功的項目。

3.風險最小化。因為很多醫院暫時還沒有建立完善的科研經費管理體系，所以科研經費使用的舞弊風險非常高，在優化內控管理體系過程中，應將風險納入考慮的范圍，從而降低預期外突發情況發生的可能性。

（二）內控重點

結合我國醫院的科研經費管理情況以及相關管理理論，筆者認為科研經費的內控重點主要包括：

1.預算的編制與執行。醫院應結合自身的科研實力與發展戰略編制合理的科研經費預算計劃，項目組的負責人在編制預算的過程中應嚴格遵守醫院的財務管理制度，保證編制的預算既符合科研經費管理制度的要求，又符合科研項目的實際情況。醫院批準了科研經費預算計劃之后，沒有特殊情況絕對不允許調整預算，所有的支出活動都必須在預算計劃的框架下進行，從而避免發生超支的情況。當然，如果科研活動在開展過程中發生了未預期的重大變化，而且這一變化對于科研項目本身是有利的，醫院可以酌情調整科研經費預算。

2.科研經費的轉撥。醫院應建立嚴格的科研經費轉撥管理制度，并明確審批流程，未得到有效審批的科研經費轉撥一律不予執行，一旦發現私下轉撥的情況，必須嚴肅處理相關責任人。

3.科研經費的支出。首先，項目組應確保所有經費支出都與科研項目本身有直接的關系，與項目無關的支出不可以列入項目科研經費。醫院應對項目組的經費使用報告進行復核，從而確保各項開支的真實性與數據的準確性。其次，醫院應做好大額科研支出的管理工作。部分科研項目的經費額度可能非常大，個別支出的金額如果超過了一定的限度，醫院就應將其列為大額科研支出，并進行針對性的管理。除了明確相關管理人員的審批權限之外，還應對經費支出的過程進行嚴格的監督與管理，以保證經費使用的合理性與有效性。最后，醫院還應管理好科研支出中的人員與管理費用。很多科研項目都要邀請專家進行評審或者組織業內的專業會議進行討論，這無疑會產生相應的費用。實際上，這部分費用最容易出現問題，因為這些費用的靈活性很大，而且也很難設定明確的標準。筆者建議醫院建立?？顚Ｓ弥贫?，對這類資金實行從賬戶直接到賬戶的管理，減少周轉環節，降低相關人員瀆職與舞弊的可能性。

4.科研經費購置的資產。前文已經提到，項目組在科研的過程中需要購置一定的設備與儀器，雖然項目組擁有使用權，但其最終的所有權是屬于醫院。因此，醫院應建立相應的資產管理制度，逐項記錄購置的資產，以保證國有資產的完整性。

（三）優化內控流程

圖1 醫院科研經費管理內控流程圖

結合上面的分析，筆者優化了醫院科研經費管理的內控流程，該流程不但考慮了科研經費的使用特點，也考慮了醫院自身的資金管理特點，非常符合醫院的科研經費管理實際。具體的流程圖為：

（四）具體的內控措施

1.建立項目負責人管理責任制。醫院應明確科研項目負責人的經費管理責任，并建立管理責任制，由項目負責人全權負責科研經費管理工作，一旦經費管理出現了問題，項目負責人就是最終責任人，需要承擔相應的責任。實際上，項目負責人對整個項目的進程非常了解，對各項支出是否真正用于項目的理解也更加專業，由他們負責把控科研經費的使用，是非常明智的選擇。

2.完善科研經費會計管理體系。醫院作為事業單位，其經費管理特點與一般企業存在明顯的區別，特別是科研經費與一般的運營經費又不同，因此，醫院需要建立并完善針對科研經費的會計管理體系。實際工作中，醫院應結合科研項目的特點設置會計科目，嚴格按照會計準則的要求核算各項科研支出；另外，醫院還應強化財務監督機制，以保證各項科研經費信息與數據的真實性與準確性，借此提升科研經費管理效率。

3.構建順暢的信息溝通機制。信息技術的進步為醫院提供了絕佳的信息溝通平臺，筆者建議醫院搭建科研經費信息管理平臺，通過該平臺統一管理所有科研經費，并建立不同科研項目的資金專戶，所有的資金流入與流出都通過資金專戶進行，從而提升科研經費的集中管理程度。

4.完善科研經費使用的監管機制。醫院的財務與審計部門應切實做好科研經費的監管，除了對科研經費的用途與金額進行監管之外，還應監管科研經費的流動過程，以便及時發現其中存在的問題。實際上，很多舞弊行為都是由于醫院存在監管漏洞而發生的，只要醫院完善了科研經費使用的監管機制，就可以預先發現管理中存在的問題，第一時間采取有效的應對措施，從而提升科研經費的使用效率。

5.完善項目結題決算管理機制。項目組在申報科研項目的同時會提交項目的預算表，當項目結題的時候，醫院也應要求項目組做好決算，從而了解經費預算的執行情況。當前，很多醫院都只重視預算的編制，不重視結題決算，導致科研經費使用效率一直在很低的水平徘徊，因此，筆者建議醫院完善項目結題決算管理機制，從而掌握科研經費的實際使用情況。

6.完善項目風險管理機制。并非所有科研項目都能實現預期目標，因此，為了控制好項目風險，醫院需要完善項目風險管理機制。筆者建議醫院將科研經費的一定比例作為風險儲備金，一旦項目出現失敗，則將這筆費用作為處理后續工作的專項資金。

7.完善科研經費管理激勵機制。醫院應完善科研經費管理激勵機制，對那些規范使用科研經費并取得理想科研成果的項目組進行相應的獎勵，對那些未規范使用科研費用的項目組進行相應的處罰。