國有企業資產劃轉中財務及稅務處理問題及其對策探討

周 梅

（江西中電投新能源發電有限公司，江西 南昌 330000）

在我國經濟不斷發展和產權制度改革持續推進背景下，國有企業資產劃轉日益成為社會關注的焦點。資產劃轉的實施旨在提高國有企業的經濟效益和競爭力，推動資源優化配置，實現企業的持續發展。然而，隨著資產劃轉活動的增多，相應的財務及稅務處理問題也日益凸顯。為了確保國有企業資產劃轉順利進行，亟須科學地應對這些財務及稅務問題。

一、國有企業資產劃轉概述

依據《企業國有資產交易監督管理辦法》和《企業國有產權無償劃轉管理暫行辦法》規定，國有企業的資產劃轉行為優化資源配置，可以促進國有企業的健康發展。資產劃轉可通過產權無償劃轉的方式實現，即將國有企業的產權無償劃轉給政府機關、事業單位以及其他國有單位[1]。然而，在涉稅問題上，《國家稅務總局關于資產（股權）劃轉企業所得稅征管公告》中明確了資產劃轉的具體情形[2]。鑒于股權資產和固定資產等非股權資產在涉稅內容上存在差異，在資產劃轉中，企業應充分了解相關法規，確保合規操作，并在劃轉過程中實施透明、規范的管理措施。國有企業應謹慎選擇合作伙伴，通過與相關主體通力合作，實現資源的優勢互補，提高企業的綜合競爭力。

二、國有企業資產劃轉中財務和稅務處理存在的問題

（一）非股權資產劃轉存在的問題

自從國家稅務總局發布了《企業所得稅有關股權和資產的轉讓行為的若干規定》（財稅〔2014〕109號）后，關于“資產劃轉”一詞的解釋產生了不同的觀點。在企業資產劃轉的過程中，對于是否適用于特殊性稅務重組成為爭議焦點，需要財務人員做出專業判斷，并與主管稅務機關進行充分的溝通。只有得到主管稅務機關的認可，資產劃轉才能被視為企業重組，并適用于特殊性稅務重組，從而減輕企業的稅收負擔，達成資產劃轉目的。此外，當前，在國有企業中，仍存在一些原政府企事業單位脫鉤時形成的企業，這些企業常常面臨資產手續不完備等問題。

（二）股權劃轉中存在的問題

對于企業集團內部的股權劃轉，若適用特殊稅務處理，通常主管稅務機關并不會存在什么問題。然而，在劃轉過程中，除了對雙方的會計處理外，關于企業集團內部的股權劃轉，對于受統一控制的母公司是否需要進行賬務處理，目前還缺乏明確的政策規定。此外，一些企業會對母公司進行賬務處理，將股權劃轉后的影響納入到母公司的財務報表中，以全面了解企業集團的財務狀況。而一些企業則可能將這部分處理與子公司的財務處理相對獨立，僅關注子公司層面的會計處理，而未對母公司進行直接調整。

（三）非股權資產劃轉存在的稅務問題

在資產劃轉過程中，資產劃轉結束后，還需要進行產權過戶手續，這樣才能算作資產劃轉的完成。因此，在資產轉讓過程中，除了需要考慮企業所得稅外，還需要關注資產產權轉讓過程中可能涉及的增值稅、土地增值稅、契稅等稅務問題。在資產劃轉中，涉及固定資產的轉讓，通常也涉及產權的變更，這需要進行相應的產權過戶手續。在此過程中，企業除了要關注企業所得稅的稅務處理外，還要考慮所涉及的其他稅種。

（四）股權劃轉存在的稅務問題

在股權劃轉中，只有符合特定條件，才能采用特殊性稅務處理，并對完成后的股權劃轉實行“雙向管理備案和后續報告模式”，因此，企業有責任跟蹤劃轉完成后一年內的股權情況。如果在劃轉完成后一年內不再滿足原來的無償劃轉條件，企業需要密切關注并處理相關后續問題。在股權劃轉中，若希望采用特殊性稅務處理，必須滿足特定條件。同時，在股權劃轉完成后，企業需要按照規定執行“雙向管理備案和后續報告模式”，向稅務部門備案相關劃轉信息，并在劃轉完成后一年內定期向稅務部門報告相關情況[3]。

三、國有企業資產劃轉中財務和稅務處理的完善對策

（一）資產劃轉過程特殊要點控制

在進行國有企業資產劃轉時，必須明確每一步驟的時間節點，合理規劃稅務，確保劃轉的順利進行，并充分遵守相關規定和法律法規，確保劃轉合規性和穩妥進行。通過科學規劃和合規處理，國有企業可以順利完成資產劃轉，優化資源配置，推動企業持續、健康發展。

首先，國有企業要注意把握資產劃轉過程中的時間節點。在進行國有企業股權轉讓時，必須嚴格控制每一步驟的時間節點，以確保劃轉順利進行。提前做好時間安排，可以避免與文件審批的時間發生沖突，從而提高無償劃轉的效率。此外，管理者應預測可能發生的變化，制定具體的改變計劃，并對每個改變過程進行嚴密監控，以提高操作效率。

其次，稅務籌劃在資產劃轉過程中至關重要。納稅數額直接關系企業的經濟效益，因此，在資產劃轉前，通過稅務籌劃降低納稅費用是降低公司成本的重要環節。只有確保資產劃轉符合企業重組稅務要求，才能達到減免稅款的目的。在進行資產劃轉前，必須進行合理的稅收籌劃，使資產結構符合規定條件，從而實現稅收的減免，為企業帶來充足的經濟效益。在此過程中，還要確保涉及股權劃轉的工商變更，并及時完成國有企業的改制和產權變更登記。

最后，要注意股權轉讓的相關事項。完成股權轉讓后，需要進行股權的權證過戶。在過戶前，需獲得主管稅務機關的增值稅和契稅免稅證明，以及土地增值稅的納稅聯系單。若繼續無償劃轉土地及資產，還需要獲得土地主管部門同意劃轉的相關證明。通常來說，對于國有企業內部劃轉，可以向權證部門出具該企業屬區屬國資的所有證明，以便辦理相應手續。

（二）非股權資產的財務問題處理路徑

在國有企業資產劃轉過程中，涉及非股權資產的轉讓，面臨著一系列復雜的財務問題。非股權資產劃轉通常包括固定資產、無形資產、債權等的轉讓，涉及的財務處理較為繁瑣，因此，需要企業充分了解并采取合理的財務處理。非股權資產的評估是資產劃轉的首要步驟，評估準確性直接影響劃轉價格的確定。企業應建立科學的資產評估體系，采用合理的估值方法，確保評估價值客觀、公正。對于特殊性的非標準化資產，可以委托獨立的第三方評估機構進行評估，以提高評估結果的可信度[4]。

在進行劃轉定價時，企業應結合評估結果、市場行情以及雙方的協商，確定合理的轉讓價格。企業可以考慮采用市場化定價或資產凈值法等合理的定價方式，確保劃轉價格公平合理。在資產劃轉完成后，需要進行相應的會計處理。企業應建立科學的會計處理流程，確保按照規定記錄和報表處理，避免會計處理錯誤或遺漏。根據資產的性質，進行相應的會計科目調整，以確保財務信息的準確性和完整性。

同時，資產劃轉對企業財務報表具有一定的影響，需要對相關報表進行調整。企業應根據實際情況及時調整資產減值準備、固定資產賬面價值等財務指標，確保報表信息真實地反映劃轉后的財務狀況。在進行報表處理時，企業應嚴格遵循會計準則和相關規定，確保財務報表的合規性。而對于劃轉后不再使用的資產，企業需要及時進行處置。資產處置涉及收益的確認和相關稅務處理。企業應根據資產的實際情況，合理安排處置時間和方式，確保處置收益的準確性和稅務處理的合規性。

（三）股權資產的財務問題處理路徑

股權資產的劃轉是國有企業資產重組中的重要環節，涉及十分復雜的財務問題。股權劃轉通常包括股權的轉讓、增資擴股、資本金的變動等，股權資產劃轉的第一步是進行準確的股權評估。企業應建立科學的評估體系，采用合理的估值方法，確保股權的估值準確性和公正性。股權劃轉的定價是一個復雜的問題，涉及多方利益的平衡。企業在進行定價時，應結合評估結果、市場行情以及雙方的談判協商，確定合理的轉讓價格，可以考慮采用市場化定價或資本化利潤法等合理的定價方式，以確保劃轉價格的公平、合理。在評估過程中，可以考慮委托專業的評估機構進行獨立評估，以提高評估結果的可信度。

股權劃轉完成后，涉及相應的會計處理。企業應建立準確的會計處理流程，根據股權劃轉的性質，進行相應的會計科目調整，確保財務信息的準確性和完整性。同時，應注意將相關交易和準備金、資本公積金等進行妥善處理，確保會計處理的合規性。股權劃轉對企業財務報表產生的影響，也需要對相關報表進行調整。企業應根據實際情況，及時調整股東權益、凈利潤等財務指標，確保報表信息真實反映劃轉后的財務狀況。在進行報表調整時，企業應嚴格遵循會計準則和相關規定，確保財務報表的合規性。

（四）非股權資產的稅務問題處理路徑

非股權資產的劃轉涉及多種稅務問題，包括增值稅、土地增值稅、契稅等。這些稅務問題在資產劃轉過程中需要得到妥善處理，以確保劃轉合規性和避免潛在的稅務風險。在進行非股權資產劃轉前，企業應進行稅務規劃與預評估。這將幫助企業了解涉及稅種、稅率和優惠政策等，為劃轉做好充分準備。稅務規劃可以有效降低劃轉過程中的稅收負擔，合理利用稅收政策和法律優惠，確保合法合規的稅務處理。

針對增值稅征收問題，首先，應根據增值稅稅率和計稅方式，合理確定轉讓價格，確保增值稅的準確計算與繳納。同時，關注增值稅發票的開具與領取，確保稅務發票的合規性。針對土地增值稅企業應根據土地增值稅的稅率和征收方式，合理計算土地增值稅，確保納稅義務的履行[5]。其次，應及時向稅務部門申報土地增值稅，確保稅務申報的及時性和準確性。針對契稅征收問題，企業應根據不動產的實際交易價格和契稅稅率，準確計算契稅的應繳金額，確保契稅的及時繳納。

此外，在非股權資產劃轉過程中，一些資產可能發生減值。企業應遵循相關會計準則，對資產進行減值測試，確保資產減值準備的計提和披露符合財務會計要求。完成非股權資產劃轉后，企業應及時向稅務部門進行申報和備案。確保申報文件的準確性和及時性，避免因違規申報而引發的稅務問題。同時，企業還應當定期進行稅務合規審計，幫助企業發現潛在的稅務風險和問題，及時進行糾正和補救，以確保企業的稅務處理符合法律法規和稅收政策。

（五）股權資產的稅務問題處理路徑

在進行股權資產劃轉前，企業應進行稅務盡調，全面了解股權的稅務狀況和稅收政策。同時，進行科學的稅務規劃，選擇合適的劃轉方式，合理規避稅務風險，最大限度地減少稅務成本。在進行股權資產劃轉時，企業也可以采取合理的合同安排，避免不必要的稅收風險。此外，企業應了解相關稅收優惠政策，如企業所得稅優惠、資本利得稅優惠等，充分利用稅收優惠，降低稅收負擔。完成股權資產劃轉后，企業應及時向稅務部門進行申報和備案。確保申報文件的準確性和及時性，避免因違規申報而引發的稅務問題。

針對相關稅務的征收，在增值稅處理上，企業應準確計算增值稅，合理申報，確保稅務處理的合規性。如果符合條件，可以考慮適用增值稅優惠政策，降低增值稅負擔。在個人所得稅處理上，企業應了解個人所得稅的稅率和計算方法，準確計算應納稅額，確保納稅義務的履行。同時，可以全面了解個人所得稅優惠政策，降低個稅負擔。在股權劃轉過程中，還可能觸發印花稅的征收。企業應根據印花稅的稅率和計稅依據，合理計算印花稅，確保印花稅的準確繳納。此外，在股權資產劃轉過程中，涉及的資產可能發生減值。企業應遵循相關會計準則，進行資產減值測試，確保減值準備的計提和披露符合財務會計要求。

四、結語

在國有企業資產劃轉的過程中，財務和稅務處理問題不容忽視。在資產劃轉過程中，國有企業應當加強內部控制，確保整個過程透明和規范。同時，國有企業在資產劃轉中應當始終堅持合法合規原則，注重企業治理和履行社會責任，實現資產劃轉與經濟效益、社會效益的良性互動。只有通過科學、規范的財務和稅務處理，國有企業資產劃轉才能更好地優化資源配置，促進經濟的高質量發展。