營改增后建筑企業(yè)的財(cái)稅處理及納稅申報(bào)

景妍煜

建筑行業(yè)作為推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱行業(yè)之一，被營改增政策提出后納入了試點(diǎn)范疇，且受到全社會(huì)關(guān)注。營改增政策是由財(cái)政部門、稅務(wù)局等聯(lián)合制定的，目的是有效解決征稅中出現(xiàn)的重復(fù)征稅情況。該政策落實(shí)于2016年5月1日，將原有建筑企業(yè)所要繳納的營業(yè)稅變更為增值稅。本文結(jié)合營改增政策對(duì)建筑企業(yè)繳稅、納稅申報(bào)所提出的新要求，探討做好相關(guān)的納稅申報(bào)統(tǒng)籌方案，以有效降低建筑企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

一、“營改增”后建筑企業(yè)現(xiàn)狀

想要有效避免建筑企業(yè)中出現(xiàn)重復(fù)查稅收稅的情況，建筑行業(yè)應(yīng)充分落實(shí)營改增政策，營改增政策中的稅種相比以往的稅種更簡(jiǎn)單化，有效完善增值稅的制度。雖說營改增為建筑企業(yè)帶來好處，報(bào)稅流程以及稅收的種類有所減少，但對(duì)建筑企業(yè)的發(fā)展也帶來一定的影響，其稅率提升，企業(yè)所繳納的稅金反而增加。對(duì)此，建筑企業(yè)要對(duì)納稅進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，并根據(jù)政策落實(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理進(jìn)行優(yōu)化，盡最大努力提升經(jīng)濟(jì)收益，確保企業(yè)持續(xù)性發(fā)展，在市場(chǎng)站穩(wěn)腳跟。

（一）“營改增”在建筑企業(yè)中的落實(shí)前景

國家對(duì)建筑施工行業(yè)十分重視，所以在運(yùn)營稅改增值稅的推行中將其作為改革試點(diǎn)，建筑施工行業(yè)對(duì)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要的支撐作用，是我國的經(jīng)濟(jì)支柱性產(chǎn)業(yè)，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)，同時(shí)也解決了大量勞動(dòng)力就業(yè)問題。受到營業(yè)稅改增值稅的影響，建筑企業(yè)必須轉(zhuǎn)變，這是一個(gè)寶貴的提升機(jī)會(huì)。所以，建筑施工企業(yè)需要提高對(duì)營業(yè)稅改增值稅的重視程度，不斷完善報(bào)稅方式和報(bào)稅體系，大膽創(chuàng)新運(yùn)營思想，充分發(fā)揮營業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑企業(yè)的提升作用，讓建筑施工企業(yè)在運(yùn)營稅改增值稅的引領(lǐng)下更進(jìn)一步為經(jīng)濟(jì)發(fā)展奉獻(xiàn)更大的作用。

（二）“營改增”后建筑企業(yè)財(cái)稅現(xiàn)狀

首先，建筑施工企業(yè)在實(shí)行營業(yè)稅改增值稅的過程中很容易出現(xiàn)一些問題，統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，問題主要集中于以下兩個(gè)方面：第一，財(cái)稅處理的難度比較大。建筑企業(yè)在進(jìn)行稅改的過程中，要處理大量的稅務(wù)信息，付出較多的精力，而且，因?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)的輻射面比較廣，不同行業(yè)的增值稅方面還存在著較大的差異，所以，需要建筑施工企業(yè)必須進(jìn)行仔細(xì)核算，這樣才能在面對(duì)營業(yè)稅改增值稅的過程中能更好地轉(zhuǎn)變，達(dá)到改革的需求。另外，建筑施工企業(yè)的稅務(wù)處理能力不夠?qū)I(yè)，對(duì)其理解不夠，在推進(jìn)營業(yè)稅改增值稅的過程中，很多稅務(wù)處理方式都存在著嚴(yán)重的不規(guī)范的情況，這樣一來，一方面影響財(cái)稅的準(zhǔn)確性，另外一方面也增加了財(cái)稅改革的難度。眾所周知，建筑施工行業(yè)的交易金額比較大，而且，隨著建筑施工的發(fā)展，交易金額也在不斷發(fā)展變化，并且交易的方向和種類也存在著較大的問題，所以，在處理財(cái)稅方面存在著較大的出入，這些是營業(yè)稅改增值稅中建筑施工企業(yè)會(huì)遇到的問題。第二，納稅申報(bào)更加嚴(yán)格。營業(yè)稅改增值稅之后，建筑施工企業(yè)在報(bào)稅方面需要更加嚴(yán)謹(jǐn)，任何一方面的信息出現(xiàn)了問題，都會(huì)影響建筑施工企業(yè)的報(bào)稅進(jìn)度。因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)重視對(duì)財(cái)務(wù)人員工作的重視，對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)工作，提升稅務(wù)人員的工作能力，為接下來的營業(yè)稅改增值稅推行工作做好準(zhǔn)備，滿足其改革需求。

（三）對(duì)建筑企業(yè)帶來的機(jī)遇

從改革的角度來講，在建筑施工行業(yè)采用營業(yè)稅改增值稅，還存在著較大不完善的地方，但是，從整體來講，仍然是利大于弊的。通過營業(yè)稅改增值稅的方式，能夠從整體上降低建筑施工行業(yè)的納稅水平，有效地避免了重復(fù)報(bào)稅的問題，在一定程度上降低了建筑施工企業(yè)的成本，保證了建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，為我國的建筑施工企業(yè)邁向國際化奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，同時(shí)也為建筑施工行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展?fàn)I造良好的環(huán)境，更有利于行業(yè)大發(fā)展。

二、營改增后建筑行業(yè)稅務(wù)處理的難點(diǎn)

（一）專用發(fā)票管理的方式不對(duì)和發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)

專用發(fā)票管理和風(fēng)險(xiǎn)是建筑企業(yè)在發(fā)展過程中都會(huì)遇到的問題，增值稅發(fā)票更是管理工作中難度較高的內(nèi)容，增值稅發(fā)票能夠作為銷售證據(jù)的憑證，也能夠抵扣稅額。對(duì)此，營改增政策落實(shí)之后，建筑業(yè)的發(fā)票管理工作要求也有所提升，如若在發(fā)票管理中出現(xiàn)問題，就會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生一定的影響，會(huì)增多稅款，還會(huì)存在違法犯罪的風(fēng)險(xiǎn)問題?，F(xiàn)今，我國增值稅發(fā)票在管理工作中存在幾點(diǎn)問題：其一，施工企業(yè)、供應(yīng)商為了節(jié)約成本不開發(fā)票，以往營業(yè)稅不存在抵扣進(jìn)項(xiàng)的問題。其二，建筑企業(yè)為控制成本通常大規(guī)模采購供應(yīng)商下調(diào)價(jià)格的產(chǎn)品，將其再分配給下屬公司，進(jìn)而發(fā)票為總公司抵扣，下屬公司不對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。其三，營改增的落實(shí)，企業(yè)繳稅制度發(fā)生變化，稅務(wù)處理人員對(duì)增值稅如何抵扣不了解，可以抵扣的專用發(fā)票也成為普通發(fā)票。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣

營改增的落實(shí)雖然避免了企業(yè)重復(fù)稅收的問題，但在實(shí)際應(yīng)用的過程中也對(duì)企業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn)進(jìn)行了相應(yīng)的稅額抵扣，為企業(yè)經(jīng)營減少了較大的負(fù)擔(dān)。但很多企業(yè)經(jīng)營時(shí)間較長，在政策之前所采購的資產(chǎn)以及設(shè)備無法進(jìn)行抵扣，繳稅負(fù)擔(dān)就增加了。企業(yè)與開發(fā)商合作的過程中簽訂的合同，主要以開發(fā)商的專用發(fā)票為主，但承建商要承擔(dān)增值稅，無法進(jìn)行增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣，甲方的繳稅增加。另外，建筑行業(yè)的發(fā)展較為多樣化，所涉及的類型也較為繁雜，抵扣的工作難度也逐年增加。

（三）很難取得增值稅專用發(fā)票

營改增政策落實(shí)之后，對(duì)納稅人的要求標(biāo)準(zhǔn)也發(fā)生了一定的變化，通常將達(dá)到一定的年收入或者超過的企業(yè)會(huì)被認(rèn)定為納稅人，但很多建筑企業(yè)達(dá)不到納稅人的要求標(biāo)準(zhǔn)，供應(yīng)商也不能夠成為納稅人。板材、管材、防火材料等等都是建筑行業(yè)施工中經(jīng)常使用的材料，部分的成本支出無法使用抵扣的增值稅發(fā)票，人力成本也無法取得增值稅的專用發(fā)票，建筑成本即有所增加。

（四）營改增規(guī)定稅率比較高

通過對(duì)建筑企業(yè)的納稅金額進(jìn)行總結(jié)和分析，建筑行業(yè)落實(shí)營改增之后，其納稅額沒有減少的同時(shí)反而有所增加，稅負(fù)下降的企業(yè)是極少數(shù)。在營改增的政策落實(shí)期間，80%的企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)減負(fù)，但建筑行業(yè)的一些特點(diǎn)和特殊情況導(dǎo)致其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。再者，建筑行業(yè)多數(shù)中標(biāo)后先墊付資金開工，施工中后期會(huì)收到回款，營改增政策落實(shí)之后對(duì)建筑企業(yè)的運(yùn)營以及資金調(diào)動(dòng)都增加了難度，抵扣進(jìn)項(xiàng)更是長久而復(fù)雜的過程，其施工建設(shè)成本也會(huì)因此問題而增加。

三、“營改增”后建筑施工企業(yè)的納稅申報(bào)

開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅改革，主要的目的是更好地實(shí)現(xiàn)減稅節(jié)稅。在營業(yè)稅改增值稅的實(shí)施過程中，需要大量的專業(yè)人士對(duì)營業(yè)稅進(jìn)行深入的分析和研究，而且，在研究的過程中，還需要結(jié)合建筑施工行業(yè)的發(fā)展情況，這樣一來，能夠?qū)崿F(xiàn)兩個(gè)方面的效果。一方面是能夠激發(fā)建筑施工企業(yè)的納稅積極性，另一方面是能夠保證建筑施工企業(yè)納稅的規(guī)范性，更好地促進(jìn)建筑施工企業(yè)的發(fā)展。除此之外，在建筑施工行業(yè)推進(jìn)營業(yè)稅改增值稅改革，對(duì)建筑施工企業(yè)的規(guī)范發(fā)展有著重要的意義和作用。

（一）選擇適合自身情況的納稅人身份

根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)可知，納稅人的選擇是很重要的，建筑企業(yè)報(bào)稅時(shí)，所選擇的納稅主體不同，對(duì)稅收的影響，區(qū)別相對(duì)較大。在實(shí)際納稅中，若該建筑企業(yè)所選擇的納稅人為一般納稅人或者小規(guī)模納稅人，就必須由建筑企業(yè)財(cái)務(wù)部門制定科學(xué)合理的核算制度，并按制度要求將小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)變納稅身份。在該過程中，需要建筑企業(yè)聘請(qǐng)專業(yè)化較強(qiáng)、規(guī)范性較強(qiáng)的報(bào)稅人員，其目的是確保報(bào)稅的規(guī)范化，避免出現(xiàn)漏稅等情況發(fā)生。另外需要建筑施工企業(yè)掌握的是，在報(bào)稅的過程中，一般納稅人在開展納稅管理的過程中也有著較大的差距，需要建筑企業(yè)投入大量的人力和物力予以支持。所以對(duì)于建筑企業(yè)而言，在營改增的政策影響下，必須衡量不同的納稅主體，確保在納稅的過程中減少披露。在營業(yè)稅改增值稅當(dāng)中，還需要進(jìn)行綜合性衡量比如業(yè)務(wù)范圍、員工人數(shù)、發(fā)展規(guī)模等，并根據(jù)衡量結(jié)果進(jìn)行判斷，以此確保企業(yè)的合法權(quán)益，有效降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）準(zhǔn)確理解政策，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)

在營業(yè)稅改增值稅改革過程中，建筑施工企業(yè)在報(bào)稅的過程中，需要對(duì)報(bào)稅的政策進(jìn)行深入的分析和研究，準(zhǔn)確地使用優(yōu)惠政策。例如，想要充分享有政策福利，企業(yè)就應(yīng)對(duì)營業(yè)稅的銜接和營業(yè)稅的增值兩大方面重點(diǎn)關(guān)注，對(duì)其進(jìn)行深入細(xì)致的分析和研究。另外，營業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑企業(yè)中的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)出納有著較為嚴(yán)重的影響，需要建筑施工企業(yè)結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，分批次地對(duì)財(cái)務(wù)管理人員、會(huì)計(jì)出納人員進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)，提升他們的工作能力和專業(yè)知識(shí)，報(bào)稅能更專業(yè)靈活，提升建筑工程企業(yè)報(bào)稅的合理性和規(guī)范性，確保企業(yè)報(bào)稅不出現(xiàn)問題。

（三）事前籌劃經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方式，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)

從稅收的方面看，納稅人的經(jīng)營活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要進(jìn)行充分鏈接。對(duì)于建筑施工行業(yè)而言，最大的資金支出是建筑施工材料、人員的開支以及其他的各項(xiàng)管理費(fèi)用。從建筑材料的角度上來說，建筑施工企業(yè)應(yīng)加大對(duì)建筑材料的重視，選擇一個(gè)適合的材料供應(yīng)商，為順利進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)奠定良好的基礎(chǔ)，比如建筑施工企業(yè)在購置建筑施工材料的過程中，在增值稅方面有著眾多的牽扯，而實(shí)行營業(yè)稅改增值稅之后，建筑施工企業(yè)在對(duì)材料供應(yīng)商的選擇上，能開具增值稅發(fā)票的材料供應(yīng)企業(yè)是首要選擇，這樣一來，通過稅收福利的方式，建筑施工企業(yè)在繳稅的過程中就能夠享受到一定的優(yōu)惠政策，進(jìn)而減少一部分的繳費(fèi)金額，降低了生產(chǎn)成本。另外，分包方式是建筑施工企業(yè)在實(shí)際的施工過程中經(jīng)常選擇的一種施工形式，建筑施工企業(yè)在施工前將整體建筑工程進(jìn)行劃分，將其劃分為若干部分，然后通過分包的方式承包給不同的施工企業(yè)，這樣一來，在施工材料的供應(yīng)方面就出現(xiàn)了較大分歧，建筑施工企業(yè)可以讓分包企業(yè)自己承擔(dān)建筑施工材料的費(fèi)用，當(dāng)然，需要建筑施工企業(yè)加強(qiáng)對(duì)分包單位的監(jiān)督和管理，確保施工中的建筑材料符合其要求。建筑施工企業(yè)也可以采用統(tǒng)一供應(yīng)的方式來進(jìn)行建筑施工材料供應(yīng)，這種供應(yīng)形式能讓建筑施工企業(yè)在購買建筑施工材料的過程中，獲取大量的增值稅發(fā)票，購買材料的資金壓力也大幅降低。

另外，如果建筑施工企業(yè)的建筑對(duì)象處于比較偏遠(yuǎn)的地區(qū)，建筑施工企業(yè)為了降低建筑施工材料在運(yùn)輸過程中的消耗，往往都會(huì)采用就近采購的方式，這樣一來，一些材料供應(yīng)商無法為建筑施工企業(yè)提供增值稅專用的發(fā)票，增值稅方面的優(yōu)惠建筑施工企業(yè)就不能很好地享受，影響企業(yè)盈利，企業(yè)在資金周轉(zhuǎn)方面也受到一定影響，資金壓力大幅增加。如果建筑施工企業(yè)遇到上述這種情況，可以采用勞務(wù)分包或者是專業(yè)分包的方式，將能開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)作為首選的合作對(duì)象，由此可以保證建筑施工企業(yè)能夠充分享受到增值稅帶來的優(yōu)惠政策，極大程度上降低建筑施工企業(yè)生產(chǎn)成本。

（四）其他方面的籌劃

眾所周知，資金使用較為巨大是建筑施工企業(yè)的運(yùn)營特點(diǎn)，這種資金運(yùn)用在一定程度上容易造成企業(yè)在資金周轉(zhuǎn)上出現(xiàn)問題，而稅收會(huì)對(duì)建筑施工企業(yè)在遇到資金周轉(zhuǎn)問題時(shí)影響其融資。比如，在工程竣工之后，建筑施工企業(yè)的資金壓力得到了有效的緩解，那么，建筑施工企業(yè)就需要仔細(xì)分析一下增值稅的實(shí)踐問題，可以結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，調(diào)整資金的使用方式，采用固定資產(chǎn)的方式適當(dāng)?shù)卣{(diào)整稅收，以此來合理調(diào)整稅費(fèi)，讓建筑施工企業(yè)能夠更好地進(jìn)行融資，實(shí)現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展效果。

結(jié)語：

由此可見，對(duì)于建筑施工企業(yè)來說，營業(yè)稅改增值稅改革能為企業(yè)的運(yùn)營帶來重大影響，為企業(yè)發(fā)展指明方向。在企業(yè)管理的過程中，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到營業(yè)稅改增值稅改革帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，并且組織專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員或者是會(huì)計(jì)出納人員進(jìn)行有針對(duì)性的學(xué)習(xí)，保證企業(yè)將營業(yè)稅改增值稅充分地應(yīng)用到實(shí)際的生產(chǎn)當(dāng)中，降低建筑施工企業(yè)的資金壓力。除此之外，建筑施工企業(yè)要秉承實(shí)事求是的原則，結(jié)合當(dāng)?shù)氐亩愂照撸ＷC納稅的合理性和規(guī)范性，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。