新租賃準(zhǔn)則對承租企業(yè)的影響及應(yīng)對策略

孫志超

隨著2001年“安然事件”、2014年國內(nèi)首個(gè)退市的央企長航油運(yùn)等諸多真實(shí)事件的爆發(fā)，會(huì)計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界對表外融資的思考與關(guān)注也在不斷增強(qiáng)。例如國際會(huì)計(jì)理事會(huì)（IASB）和美國財(cái)務(wù)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）于2010年8月聯(lián)合發(fā)布了《租賃（征求意見稿）》，IASB于2016年1月發(fā)布了IFRS16，要求承租人對達(dá)到要求的租賃資產(chǎn)確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，租賃業(yè)務(wù)是非常重要的融資方式，能夠減輕企業(yè)資金壓力，也能實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的有效配置。2006年2月，財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)—租賃》（以下簡稱“舊租賃準(zhǔn)則”），從資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移為出發(fā)點(diǎn)進(jìn)行分類核算，其中融資租賃承租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，經(jīng)營租賃承租人應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)期租金計(jì)入費(fèi)用即可。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展、租賃交易的日趨復(fù)雜，舊租賃準(zhǔn)則逐漸暴露出諸多問題，如現(xiàn)實(shí)中企業(yè)很可能通過構(gòu)建符合經(jīng)營租賃類型的交易將實(shí)質(zhì)為融資租賃的業(yè)務(wù)“損益化”，免除在報(bào)表內(nèi)確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，進(jìn)行表外融資。為了進(jìn)一步有效杜絕舊租賃準(zhǔn)則的弊端，避免企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，提高會(huì)計(jì)信息披露的準(zhǔn)確性、真實(shí)性和透明性，我國2018年12月正式印發(fā)了新租賃準(zhǔn)則，與國際準(zhǔn)則基本趨同。

一、新租賃準(zhǔn)則的主要變化

（一）完善租賃的識(shí)別、分拆與合并

正確識(shí)別會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的租賃合同及交易合同中租賃部分是運(yùn)用租賃準(zhǔn)則的前提和基礎(chǔ)，也是防止承租企業(yè)濫用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)造交易和操控利潤的關(guān)鍵。……