試論水利事業單位會計內部控制

嚴 莉 鹽城市響水船閘管理所

水利事業單位是保障基本民生的重要部門，建立健全水利事業單位會計制度，對水利事業單位發展具有重要意義。做好內部控制工作更是為了使其能夠有效履行各項社會公共服務職能，將水資源的價值發揮到最大，促進民生經濟。自建國以來，水利工程不斷發展，政府部門深刻意識到水利是關系到國民經濟和人民生計的一項重要事業。由于水利事業單位擁有相當的獨立性，沒有直接的監管部門管控事業單位內部情況，內部極易出現一些問題，對水利事業單位會計內部進行控制還是非常有必要的。水利事業單位屬于國家行政機構組織，其主要目標是為公眾服務，而不是發展經濟利益。

目前，大多數水利事業單位一方面承擔公共和社會工作，國家為其提供部分財政補貼；另一方面，隨著經濟的發展和管理機制的問題，部分水利事業單位必須自主獲取運行資金，對資金的需求較大。因此，水利事業單位會計工作和內部監督機構極為復雜，相關工作人員應加強研究，以更好地促進建立事業單位的會計內部控制，從而進一步實現對水資源的保護，真正意義上實現可持續發展。

一、水利事業單位會計內部控制的重要性

加強水利事業單位的會計內部控制，可以改善水利項目的監督和管理，使水利事業單位的管理更加規范，有助于提高水利事業單位的基本競爭力，確保水利事業單位能夠長久地運行下去。我國大多數水利事業單位都存在財務監管、成本會計、財務預算等會計內部控制問題，需要通過加強會計內部控制來解決，缺少內部控制的水利事業單位極易陷入混亂，無力開展正常的工作。然而，由于內部控制發展的許多方面，存在一些限制，使單位會計內部控制無法有效實施。隨著我國改革的不斷深入，體制深化改革也邁入了新時期，水利事業單位的內部和外部環境發生了很大的變化，過去的管理方式已經無法適應水利事業單位現在面臨的情況。由于部分水利事業單位既是公共服務機構，還存在自負盈虧的情況，就必須找到一個合適的運行模式保證水利事業單位的穩定發展。

在不斷發展的過程中，水利事業單位應結合自身實際情況，根據單位現有的會計內部控制制度不斷改進，建立符合現代發展的會計內部控制方式，能夠使水利事業單位在現代科學發展，逐漸形成科學合理的水利事業單位的內部控制系統。通過加大水利事業單位會計內部控制的力度，可以使得水利事業單位的前景越來越好。同時，改進會計內部控制制度可以提高信息的準確性、真實性和有效性，監督水利事業單位內部資金實際運作情況和幫助水利事業單位進行科學管理。通過數據和信息分析的結果，水利事業單位可以確定其運營目標和后續監測任務，提前制定好未來的發展目標，并且規避一些風險，以實現水利事業單位的可持續發展。從長遠發展的角度來看，水利事業單位的會計內部控制對于優化經營流程，提高水資源管理的水平，增強單位員工的工作效率以及實現可持續發展是非常必要的。

二、水利事業單位內部控制現存的主要問題

水利事業單位的內部控制包括兩個方面：組織層面和業務層面，然而水利事業單位的內部環境是極為多變的，不同環境下管理人員需要采取不同的控制措施，才能保證水利事業單位不陷入混亂。自從部分水利事業單位不得不自負盈虧以來，單位對內部控制的重視程度逐漸增強，在繼續加強自身建設的同時，在內部控制方面取得了一些成果，但同時也存在這一些問題：

(一)單位組織層面內控問題

1.內控環境建設有待加強

內部控制環境的建設質量直接影響內部控制工作的質量，現在水利事業單位的內控環境過于復雜，在許多事情上顯得滯后，導致了單位組織層面內控問題，嚴重影響到了水利事業單位的正常運行。雖然大多數水利事業單位都建立了相關內部控制制度，然而各部門的分工和責任劃分并不明確，個別崗位的權利過大，還有一些崗位出現冗余人員，單位內部的監督部門并沒有充分實行檢查職責。與此同時，由于內控環境并不科學合理，導致水利單位組織層面內控建設過程還存在一些漏洞，單位內部某些人員過于獨立，卻又缺乏監管。比如，單位內部審計人員，而且還負責財務管理，致使審計和財務管理權利過于集中，不利于單位對資金使用的檢查工作。

2.內控風險防控機制不健全

內控風險防控機制不健全也是造成水利事業單位會計內部組織層面出現問題的主要原因之一。一些水利事業單位進行內部控制風險的識別和判斷時，往往只是根據以往的經驗，并沒有基于健全的風險防控機制上進行，從而在查明和評估風險的過程中出現了數據的收集和利用不足的風險。許多水利事業單位的內控風險防控機制的不健全，會使單位在工作中與其他單位合作時核查該單位信息不夠全面，也不能在后續工作出現問題的時候及時采取措施彌補，很容易造成水利事業單位內部資產的損失，甚至干擾到單位正常的生產活動。此外，不健全的內控風險防控機制還存在潛在的腐敗風險，影響了單位內部控制風險預防和控制的有序發展，違規事件頻頻發生，并且違規操作無法及時被發現，進一步擴大了單位的各項損失。不健全的內控風險防控機制還會讓風險評估結果書面報告不完整，在后續事故發生時也無法明確事故負責人，單位員工無法充分意識到問題的嚴重性，也無法及時采取相應的措施應對風險。

3.監督評價工作流于形式

水利事業單位具有非營利性和社會性質，政府財政會為水利事業單位的過度損失托底，因此，往往缺乏主動性和管理創新意識，至于內部控制的監督和評估流于形式，缺少后續的反饋，尤其一些水利事業單位內部監督部門的監督和評估問題不僅限于形式上不積極總結且不能給出反饋，還不能夠積極發現問題，直接影響到水利事業單位會計內部控制的正常開展，許多水利工程建設也受到了一定的影響。

(二)單位業務層面內控問題

水利事業單位的主要活動包括預算管理、收入和支出、采購、資產和項目合同管理，單位業務涉及到方方面面，內部控制操作層面也應反映在優化流程和標準的管理效率。我國的許多水利事業單位業務層面上存在許多問題，導致問題的原因有以下五點：首先，水利事業單位的采購過程中，采購人員的權利過大，工作人員在決定采購事項的時候并不需要向上級提供充分的采購原因、采購資金預算，也并沒有嚴格依照采購制度，導致了采購人員的違規操作層出不窮，采購過程腐??；其次，水利事業單位的許多經濟業務預算沒有充分滿足在節能方面的基本要求、存在效率和節約能源的不足的問題，經濟業務預算的制定方式并不科學合理；然后，水利事業單位在和其他單位在簽訂合同的時候，對于合同并沒有足夠的重視，項目合同管理工作并不規范和標準，不能有效地保護自身的合法權益，也沒能對其他單位起到監督作用，甚至在后續問題發生時也無法向其他單位追責，造成了單位資金無謂的損失；再次，水利事業單位的管理人員權利過大，下屬部門無法對單位領導人的工作情況進行監管，當管理人員違規使用單位大筆資金的時候無法阻止；最后，水利事業單位在資產管理控制中仍然存在重購輕管理，單位管理層對單位的資產沒有充分地了解，也就無法將資產的價值最大化。

三、水利事業單位內部控制的基本原則

建立水利事業單位內部控制體系的基本原則包括全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則和成本效益原則，以上原則共同促使水利事業單位能夠完成科學合理的運轉。無論是全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則和成本效益原則都應該注重，不能過于重視某一原則，忽視某一原則，當問題發生時應當抓住重點，集中精力解決主要矛盾，以發揮主導作用，并將潛在的風險扼殺在萌芽狀態。水利事業單位的工作人員必須遵循內部控制的基本原則，使得單位實現可持續發展。

四、水利事業單位內部控制改革的措施與建議

水利事業單位內部控制改革應當基于單位具體的情況開展，不能全部采取同樣的措施對單位內部進行改變，要實現內部環境與外部環境的和諧，制定科學合理的管理制度，積極解決水利事業單位現有的弊端。

(一)加強單位組織層面內部控制

1.內控環境建設

想要加強水利事業單位組織層面內部控制，就要積極建設內控環境，結合過去的內部控制措施修訂控制措施中存在的疏漏和錯誤，設置專門的監督崗位監管單位員工的各項工作，充分利用信息反饋，加強內部控制體系之間的聯系和統一。

管理人員可以通過明確權力和責任劃分，在開展各項工作之前提前確定好責任人和責任追究機制，認真落實風險管理和執行，同時特別強調監測和記錄執行任務，以防止問題波及到不相干的人員，還能夠迅速找到問題出現的原因。在加強單位組織層面內部控制的同時，還要加強文化建設，統一內部輿論、整合內部監督和精神活動中的具體要求，構建和諧統一的單位內部文化，提高單位員工的責任意識和工作水平，進一步加強水利事業單位會計內部控制的力度。除此之外，水利事業單位要嚴格遵守專人專崗的制度，堅決落實崗位職責不相容的原則，財務會計崗位實行輪崗制度，對于關鍵崗位的財務會計要嚴格管理，每筆經濟業務的資金進出都要詳細記錄，在工作完成和進行的過程中都需要有專門的監督人員審查工作，建設好水利事業單位內控環境。

2.內控體系建設

水利事業單位內控體系建設必須基于科學合理的原則上進行，結合水利事業單位的具體情況確定導致內部控制出現問題的原因，廣泛收集和分析數據，并聘請專家參與風險評估、研究和制定內部控制措施。此外，進一步規范編制內部控制的評價報告，將科學理論延伸到實踐環節，實踐工作要始終堅持公平公正，決不允許違規操作，從而才能夠建立起內控體系。

3.加強內部審計監督與評價

加強內部審計監督與評價不僅能夠讓管理人員始終警醒，不因個人私利進行違規操作，還能夠提升單位員工的工作效率。加強內部審計監督與評價僅依靠單位員工并不夠，必須要引入專業權威的第三方機構，從而加強內部審計、監督和評價的客觀性、公正性。

(二)單位業務層面內控強化措施

1.加強預算管理

預算管理在水利事業單位的內部控制中起著重要的作用，直接影響著單位的內部建設和各項工作。由于預算管理的重要性，水利事業單位必須設立專門的預算管理部門，還要保證負責預算管理的工作人員專業能力的綜合素質優秀，并且擁有極強的職業道德，從源頭上防止單位的運轉資金出現虧損。預算管理部門除了可以提前預估需要使用的資金數額，還能夠監督和審查資金的使用情況，對資金的詳細使用情況進行記錄，確保每一筆資金的收入和支出都公開透明。加強預算管理可以最大限度上提高資金的利用價值，創造出更多的經濟效益。

2.加強收支業務內控管理

收支業務內控管理需要有內部管理層面共同決定，還要提前向單位員工進行公示，加強對單位負責人行使權利的有效監督，避免單位資金被違規使用。

3.加強采購業務內控管理

水利事業單位的采購業務會直接影響到單位的正常運行，單位采購人員的工作情況必須始終處于單位的監管內，決不允許出現傷害單位利益和公共利益的情況。想要加強采購業務內控管理，就要在科學理論的指導下制定采購流程，采購人員都要遵照采購流程完成工作。通過這種方式，可以有效地防止采購人員進行違規操作，采購不合格的產品。

五、結語

綜上所述，水利事業單位會計內部控制極為復雜，再加上部分水利事業單位在完成公共服務責任的同時，還要自負盈虧，單位性質決定了必須加強水利事業單位會計內部控制力度，這對水利事業單位來說是非常重要的，它會直接影響水利事業單位預算和風險控制的有效性，干擾到水利工程的正常運轉。■