集團公司資金池稅務風險及管控研究

黃麗敏 廣州白云高新區投資集團有限公司

集團公司資金池在日常運營過程中，可能會因為資金管理不當等問題，引發稅務風險，承擔相應的法律責任，因此，必須要做好相應的管理工作。集團公司資金池是集團公司為滿足不同需求將企業資金匯集于同一空間的管理模式，在該種管理模式下，資金流動能夠得到統一的管理，如若不能對其實施切實有效的管理活動，就有可能引發嚴重的稅務風險，對集團公司的經濟利益造成惡劣影響。想要進一步推動集團公司的發展，并不斷擴大集團公司規模，就必須要做好相應的資金池稅務風險管控，規避一切可能發生的稅務風險。

一、集團公司資金池管理模式概述

(一)財務公司管理資金池模式

財務公司本身是一個具有獨立法人資格的集團下屬公司，在集團公司的運營過程中，其主要職責為管理集團內部的資金周轉，并對貸款的風險以及融資活動進行調控，規避集團公司日常運營過程中的潛在風險[1]。集團公司內部下屬公司存入財務公司的資金可以由財務公司自由支配，在使用時，則需要下屬單位以及集團公司根據具體需求，發送用款申請，財務公司審批后，便可自由支配相應的存款。在該種模式下，能夠讓集團公司的下屬單位分布更為廣泛，業務結構較為復雜的集團公司也能夠擁有較為高效的管理模式，以規避各類稅務風險以及金融風險。

(二)集團公司結算中心管理模式

該種管理模式缺少專門的獨立法人，在資金池產生資金交易或者資金流動時，沒有專門的法人承擔相應的責任，集團工資結算中心屬于集團公司內部的財務部門[2]。該種模式主要是通過線上結算模式，對產生的資金流動以及經濟活動進行分析以及結算，該種模式需要集團公司同某銀行簽訂資金池業務相關合同，為自己的下屬單位提供相應的支持。

二、集團公司資金池的稅務風險

(一)資金池往來借款涉稅問題

集團公司的資金池成員實施借入資金行為本質上屬于一種資金拆借行為，無論是結算中心模式還是財務公司模式，都屬于資金貸與他人的行為，在營改增前，需要按照“金融保險業”稅目征收增值稅[3]。營改增后，該種行為將作為資金貸與他人使用，并通過該種形式獲得一定利息收入的業務活動，更進一步明確了該行為的具體形式。在產生貸款活動時，需要繳納相應的增值稅，在集團資金池業務當中，同樣需要繳納相應的增值稅，收取利益的一方應當根據其獲得的經濟效益，繳納增值稅。

(二)資金池資金投資稅務風險

集團公司的運營過程中，其產生的投資活動所采取的投資方式將會直接影響到對相關稅款的界定。從資金池的保本放貸行為上來看，集團公司所做出的工作屬于投資經營行為，通過投資的形式，獲得更高的經濟利益，進而產生具備確定性特征的資金收益[4]。在該種形勢下，無論是按照過去的增值稅征收要求還是按照當下的增值稅征收要求，企業都必須要支付一定的稅務成本。但是部分風險投資行為并不能保障成本有效回收并獲得相應的經濟利益，無法確定企業是否能夠通過該投資獲得更高的經濟利益，無法征收其在投資以及后續的盈利環節所產生的增值稅。在實際的運營過程中，高風險投資雖然擁有較低的稅收壓力，卻也伴隨著極大的風險，投資企業以及被投資企業都無法絕對保障相關項目順利實施并產生收益，如若項目最終以失敗告終，便會給企業的資金安全帶來巨大損害。從經濟利益的角度上來看，高風險投入的經濟風險遠高于稅收對集團資金池的影響。

(三)合同的印花稅風險

根據當前我國的相關規定要求，在產生借款行為時，需要履行萬分之五的貼花義務。對于集團公司的結算中心來說，其本身并不能作為金融機構來看待，在集團公司產生借款活動時，成員簽訂的借款合同并不需要專門繳納相應的印花稅，但是在合同生效時，就需要該合同的獨立法人所代表的財務公司繳納相應的印花稅，如若不加以管控，就有可能會產生稅務風險，導致集團公司承擔相應的法律責任。

(四)成員關聯風險

集團公司總公司與分公司之間存在著關聯，在資金池產生經濟活動時，可以通過轉讓定價來調控集團公司所獲得的經濟利益[5]。在集團公司的日常運營過程中，各子公司會針對具體工作內容，對資金池進行調控，并展開相應的投資以及經營活動。通常情況下，資金數額往往會較高于企業運營中所能承受的債務比例，避免企業債務過高影響其正常經營，但是在該種形勢下，會一定程度上影響企業的財務安全，形成潛在風險，導致資金池的運營結構受到一定影響，無法最大限度發揮其效用。另外，集團公司并非金融性企業，其產生的經濟活動無法得到有效控制，在對子公司進行借款行為，并產生利息時，難以通過中心預算模式，對其可能出現的風險進行分析并展開有效的規避措施。集團內部的成員也無法根據相關規定以及標準完成相應的利息支出扣除行為。集團公司的資金池同其內部管理成員之間有著千絲萬縷的關系，二者之間不可分割，通過資金池存貨率的管控，能夠有效的調控集團內各子公司之間的轉讓定價。在這一過程中，如若某一子公司或者總公司并未嚴格按照稅務機關的相關規定展開相應的工作，就會直接影響到集團繳納的稅務，雖然集團本身并無逃稅意識，但是在法律事實上已經形成了“逃稅”行為，最終讓集團公司承擔相應的法律風險以及法律責任。

(五)資金池成員的存款利息是否需要繳納增值稅缺少相關規定

資金池不能當做金融機構看待，成員在其中展開的貸款行為所產生的利率同銀行相似[6]。部分集團公司認為資金池不同于公司借貸，其產生的借貸行為不應與其他普通借貸行為相提并論，因此，不需要專門繳納增值稅。相關規定則認定資金池貸款也屬于“金融保險業”征收范圍，雖然其產生的貸款行為僅限于集團公司內部，在實施相關法律規制時，雖與一般借貸行為不同屬一個法律范圍，但是其只要產生了相應的貸款行為，就需要按照相關規定，征收相應的增值稅。該種爭議直接導致了集團公司運營過程中，無法有效界定是否需要繳納相應的增值稅，有可能引發相應的金融風險以及法律風險。

三、集團公司資金池稅務風險管控策略

(一)加強同稅務部門的溝通

為進一步規避各類金融風險以及稅務風險，集團公司就需要積極同稅務部門進行溝通，了解當下相關規定，并根據自身發展情況，結合具體規定要求，展開相關工作。對于集團公司的資金池結算中心管理模式，需要重點考慮集團公司在結算中心和各子公司以及成員之間產生的經濟活動以及資金往來。通常情況下，企業公司與各子公司之間的經濟流動較多，資金往來的流動性也相對較大，想要有效避免在資金流動過程中產生稅務問題，帶來稅務風險，就需要集團公司在產生大量經濟流通之前，提前與地方以及國家稅務部門進行聯系，了解相關規定的同時，得到稅務部門在結算中心應用上的支持以及理解，規避稅務風險的同時，保障經濟流動的安全性。集團公司需要根據自身的發展需求以及經濟流動情況，同國家以及地方稅務部門進行溝通，對存在爭議的部分進行分析，并最終敲定是否需要繳納相應的稅款以及具體的繳納額度。集團公司也需要根據自身資金池在結算中心的運算模式，將其產生的經濟活動同稅務部門進行分析，得到稅務部門的書面認可文件，避免在后續運營期間缺少相應的文件支持，再次引發稅務風險。集團公司需要積極地同地方以及國家稅務部門展開切實有效的溝通，創設一個良好的溝通平臺以及溝通環境，為企業爭取最佳的經營環境，進而規避稅務風險以及法律風險。

(二)完善內部管理策略

為進一步規避稅務風險以及各類金融風險，就需要集團企業做好相應的內部管理工作，優化內部管理策略，進一步提高管理水平，減少一切可能引發稅務風險以及金融風險的行為。這就需要集團公司省級管理標準，提高管理效率，做好常規化工作，明確日常經營過程中的各項事務，并深入分析各類經濟活動所涉及到的稅務類型。企業集團在展開相關工作時，可以按照相對較低的金融結構支付給金融機構，并對借款利率以及債券票面利率水平進行有效調控，將其控制在相關規定要求的范圍之內。除此以外，考慮到相關規定要求，需要企業積極轉變經濟流通模式，根據相關規定，對統借方向資金的使用過程以及利息的收取比例進行科學的優化以及調控，以此確保增值稅能夠正常繳納，繳納額度能夠滿足相關規定要求，通過該種形式進一步提高企業在運營過程中的管理效率以及稅務管控工作的透明化趨勢。需要額外注意的是，在企業統借統還模式下，基礎性運行機制可以主要分為兩種：一種是企業集團在產生借款行為后，需要將其資金直接撥給下屬單位，并向下屬單位收取歸還本金的本息業務，以此控制該活動的收益；另一種是企業集團在得到第三方資本的資金支持后，由集團公司同企業內部下屬單位簽訂資金分撥合同，向下屬單位收取相應數額的本息，由集團公司統一進行還款。

無論何種方式，在實際的資金流動過程中，都需要按照統借統還的管理策略實施相關管理工作，進而確保在資金流動過程中，借貸雙方能夠擁有明確穩定的地位關系。如若資金流動的雙方同屬于一個集團公司，那么在實施統借統還的管理策略時，就需要根據集團公司實際發展以及該資金流通行為的實際情況擬定相應的管理策略。借方產生對外放款行為時，可以直接將資金分布到下屬單位當中，簽訂相應的合同，控制資金的借入項目，分析資金的具體流動情況。另外，針對借款企業在日常運營過程中所產生的經濟利益，科學設計利息的具體參數，避免其高于支付到金融機構利率的資金數額，在該種情況下，才能有效控制稅收方面所帶來的成本，并且規避稅務風險。只有切實保障管理機制以及相應的管理措施能夠有效落實于集團公司的正常運營，方能進一步穩固集團公司的經濟利益，規避各類稅務風險以及金融風險。

(三)整合資金結構

集團公司資金池產生經濟活動時，需要采取多種管理手段予以調控，進而規避稅務風險以及金融風險。這就需要集團公司對資金池的管理機制進行整合，分析不同的經濟活動所采用的管理活動以及管理措施，對于企業對策資金集中化管理模式來說，資金池作為一種較為有效的調控措施，能夠有效優化集團公司的資金流動以及資金應用，將不同計算體系的賬戶以及管轄層次銀行賬戶相互結合，共同進行分析，并展開相應的計算管理活動，進而構建一個能夠得到有效應用的管理措施以及管理體系，進一步發揮資金池所能帶來的管理優勢，并提高相關管理活動的實際價值，幫助集團公司完成相關資金的管理以及調控。

對于集團公司的日常運營來說，想要有效規避可能出現的稅務風險以及金融風險，就必須要擁有高效的資金池利息繳納效果以及資金稅務管理水平，集團公司不僅要加強同地方、國家稅務部門的溝通，還要進一步完善相關管理措施的有效落實，確保管理措施能夠發揮相應作用，避免管理活動流于形式。與此同時，還要確保集團內部各部門以及各子公司能夠對自身的運營模式以及對各類資金的應用方向進行詳細分析，整合稅前扣除機制，進一步維護集團公司在運營階段對稅收政策的完整落實，并進一步提高集團公司資金池風險管理水平，以此規避各類稅務風險以及金融風險。

(四)處理債資問題

集團公司資金池產生資金活動之后，需要對非金融企業債資問題進行深入分析，并將產生的債資進行集中處理，證明企業在運營過程中，其實際的稅負問題同資金關聯關系能夠切實對集團公司產生的資金交易提供維護作用，確保其能夠切實發揮相應的效用，整體的運行結構以及維護項目能夠根據項目要求實施，進一步推動相關項目的順利實施，并幫助集團公司順利收回成本獲得相應的經濟利益。有效扣除關聯方在該活動中所產生的基礎性利息，通過該種形式，構建一個切實可行的稅前扣除夠做體系，進而有效提高整個集團公司在運營過程中資金池稅務管理工作的效率。只有集團公司能夠樹立正確認知，明確稅務部門對相關稅務管控的要求，進一步保障企業以及財務公司之間能夠形成一個良好的互動關系，進一步提高集團公司資金池的內部管理水平，規避一切可能發生的稅務風險以及金融風險。

(五)明確架構和管理關系

集團公司的架構以及管理關系將直接影響其具體的管理水平以及管理策略的有效實施，集團成員企業自身的財務擁有兩重領導管理模式，如若下屬單位在日常運營過程中，需要大規模動用資金，就需要擁有相關職權的財務領導根據其需求以及集團公司的發展情況予以相應的指揮，調控資金的有效應用以及具體的應用方向。在這一過程中，集團公司的財務管理需要對下屬單位的支出以及收入進行深入分析，了解其資金周轉情況，并對其可能產生的金融風險以及法律風險進行調控。而集團公司的下屬單位則需要根據自身的項目需求以及自身的管理水平，對自身的權限范圍以及管理能力對工作內容以及投資方向進行合理規劃，明確自身在集團公司內部所處地位以及管理關系，既要避免一切盲目投資，還要根據集團公司的發展，適當調控自身發展的資金交易活動。

(六)實行財務預算管理

集團公司的下屬單位需要根據自身發展以及集團公司發展，做好相應的財務預算管理，并統一管理目標以及管理標準，針對不同的運營模式以及投資環節，展開相應的預算管理活動，要做到事無巨細。另外，下屬單位還要嚴格根據相關規定要求，對日常的支出、繳納的稅額等工作進行記錄。在財務預算崗位，需要實時記錄各種資金支出，并根據企業相關規定，予以相應的調控，避免資金支出過高，影響集團公司的經濟利益，甚至引發金融風險。另外，對于集團公司自身，下屬單位也要做好相應的資金預算工作，并由集團公司予以一定的幫助，進而實現對下屬單位的有效管理，避免下屬單位在日常投資以及運營過程中給集團公司帶來稅務風險。

四、結語

總而言之，在集團公司資金池運營過程中，需要做好相應的管理活動，規避一切可能發生的金融風險以及稅務風險。集團公司在資金池管理活動當中，需要依循我國相關規定以及集團公司自身的發展情況，制定相應的管理策略以及管理方法，并且要確保管理措施落到實處，禁止形式主義。只有切實可靠的資金池管理活動，才能夠切實推動集團公司的發展，優化資金的有效應用，并進一步調控投資活動帶來的經濟利益。■