大數(shù)據(jù)背景下稅務(wù)管理內(nèi)控體系構(gòu)建策略研究

方 敏 青島西海岸公用事業(yè)集團(tuán)有限公司

一、大數(shù)據(jù)背景下稅收征管的特征

金稅四期的正式啟動代表著我國稅收征管從傳統(tǒng)的申報、審核模式巨變?yōu)閲@大數(shù)據(jù)系統(tǒng)的“數(shù)字治稅”模式，從傳統(tǒng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)無法及時、有效獲取企業(yè)龐大的數(shù)據(jù)信息，到能夠快速、收集、分析掌握企業(yè)的稅務(wù)數(shù)據(jù)，這是一種可以實(shí)現(xiàn)全面管理、動態(tài)跟蹤、完善閉環(huán)的管理模式[1]。

并且隨著互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等市場化經(jīng)濟(jì)產(chǎn)物的推進(jìn)式發(fā)展，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過越來越多的技術(shù)產(chǎn)物來更全面、更快速、更精準(zhǔn)地捕捉企業(yè)的各項(xiàng)納稅信息，在這樣一個大數(shù)據(jù)的背景下，企業(yè)的各項(xiàng)信息都會呈現(xiàn)出來，通過信息的聯(lián)動以及挖掘，無疑企業(yè)的各項(xiàng)稅務(wù)信息包括稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)也均會暴露在大數(shù)據(jù)系統(tǒng)的法眼下。

二、大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險

(一)風(fēng)險管理意識薄弱

部分企業(yè)對于稅務(wù)管理的風(fēng)險意識薄弱，體現(xiàn)在管理層關(guān)注的重點(diǎn)僅停留在銷售活動中，只關(guān)注經(jīng)營指標(biāo)KPI，而淺顯地認(rèn)為稅務(wù)管理等同于稅務(wù)按期申報，甚至認(rèn)為財務(wù)整體的工作只是核算、日常賬務(wù)處理，僅僅是企業(yè)內(nèi)部工作，只要做到按時、按期就不存在任何的風(fēng)險，然而對于現(xiàn)代大數(shù)據(jù)下的稅務(wù)管理模式，很多稅務(wù)風(fēng)險并不僅僅是主觀上不繳納稅款所導(dǎo)致，因?yàn)槿狈ω攧?wù)、稅務(wù)專業(yè)知識及敏銳的市場判斷力，企業(yè)存在面臨各方面稅務(wù)風(fēng)險的可能性，且并未意識到大數(shù)據(jù)時代背景下，企業(yè)各種風(fēng)吹草動在企業(yè)自身無意識的情況下都能被大數(shù)據(jù)的系統(tǒng)所捕捉到。

另外，對涉稅業(yè)務(wù)的重視程度不足而沒有把握新的稅收政策，進(jìn)行合理的處理也是最為常見的。一些企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中由于內(nèi)部控制體系缺失，沒有及時了解并掌握稅收政策的調(diào)整，最終在生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)了稅務(wù)風(fēng)險。

總的來說，我國很大比例的企業(yè)對于稅務(wù)風(fēng)險的防范意識還不夠強(qiáng)，認(rèn)識還不夠充分，特別是國企因具有一定的特殊性，其并不會通過規(guī)劃稅務(wù)從而最大程度地提高經(jīng)濟(jì)效益，反而樂于及時繳納稅款，提升自身的利稅貢獻(xiàn)[2]。在這種情況下，部分國企容易忽視企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險管理，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)。只有充分意識到稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性，才能構(gòu)建完善的管理制度與體系，應(yīng)對大數(shù)據(jù)背景下潛在的各類稅務(wù)風(fēng)險。

(二)缺少稅務(wù)預(yù)算管理體系

全面預(yù)算管理是企業(yè)經(jīng)營的基礎(chǔ)，全面預(yù)算不僅包括經(jīng)營指標(biāo)預(yù)算，稅務(wù)預(yù)算也應(yīng)是全面預(yù)算管理的重要組成部分。雖然很大一部分企業(yè)已經(jīng)初步認(rèn)識到稅務(wù)預(yù)算管理的重要性，但是稅務(wù)預(yù)算僅僅停留在作為對企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)預(yù)算的輔助預(yù)估。具體來說，一些企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)預(yù)算編制的過程中不夠細(xì)化，不能根據(jù)企業(yè)自身的情況按照不同業(yè)務(wù)類型或者部門進(jìn)行考慮，在稅務(wù)預(yù)算的編制過程中，企業(yè)財務(wù)管理部門未能針對涉稅項(xiàng)目進(jìn)行全面調(diào)研討論，編制稅務(wù)預(yù)算的過程中未能與業(yè)務(wù)人員進(jìn)行充分的研究和討論，最終使得僅僅由財務(wù)工作人員按照經(jīng)驗(yàn)所編制的預(yù)算與實(shí)際情況有一定的差別，導(dǎo)致企業(yè)編制的稅務(wù)預(yù)算的隨意性和盲目性較高，不能保證預(yù)算落實(shí)，不能保證預(yù)算管理工作的有效性。

另外，特別是國有企業(yè)信息化程度相對較低，普遍缺少全流程預(yù)算管控系統(tǒng)，財務(wù)管理偏向于傳統(tǒng)人工收集數(shù)據(jù)與人工管控的管理模式，預(yù)算管理效果打折扣，無法滿足稅務(wù)管理所需要的及時性、有效性[3]。

這種系統(tǒng)化稅務(wù)預(yù)算體系的缺失，導(dǎo)致稅務(wù)管理的全流程不在企業(yè)經(jīng)營管理、實(shí)務(wù)管理的計劃范疇內(nèi)，沒有通過預(yù)算的管控、監(jiān)督，當(dāng)發(fā)生偏離或者隱患時很難被第一時間察覺，而這些風(fēng)險與隱患卻會第一時間暴露在大數(shù)據(jù)的稅務(wù)管理模式下。

(三)管理體制缺失或不完善

企業(yè)稅務(wù)管理中的突出問題是稅務(wù)管理體制缺失或者不完善，包括制度規(guī)范缺失、管理流程設(shè)定不完善等方面。

稅務(wù)管理體制的缺失具體表現(xiàn)在輕視稅務(wù)管理從而導(dǎo)致無稅務(wù)管理制度或雖有制度，但所制定的稅務(wù)制度沒有緊密結(jié)合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營現(xiàn)狀，缺乏實(shí)用性以及可操作性，無法真正意義上指導(dǎo)企業(yè)的具體稅務(wù)工作；因稅務(wù)管理制度的不完善，從而導(dǎo)致稅務(wù)管理中的考核與激勵內(nèi)容缺失，忽視了對人員工作激情的調(diào)動性，從而致使相應(yīng)的稅務(wù)管理工作人員自身的積極性偏低，最終導(dǎo)致整個稅務(wù)管理模式的落后。

稅務(wù)管理體制管理流程設(shè)定不完善具體表現(xiàn)在缺乏內(nèi)部風(fēng)險識別與控制機(jī)制，難以發(fā)現(xiàn)風(fēng)險隱患，或即便發(fā)現(xiàn)風(fēng)險隱患也缺乏消除的流程與能力，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險得不到有效控制與防范，這樣將會持續(xù)累積稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)管理流程僅限制于財務(wù)體系內(nèi)部，認(rèn)為稅務(wù)管理是財務(wù)系統(tǒng)的工作，流程中缺少管理層決策與業(yè)務(wù)層的參與，各部門之間在溝通與協(xié)作上存在較大問題，容易因理解錯誤、信息不及時而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。從而直接致稅務(wù)風(fēng)險管理制度、內(nèi)控流程浮于表面，不匹配業(yè)務(wù)，與基層業(yè)務(wù)存在脫節(jié)，忽視了風(fēng)險往往產(chǎn)生于易被忽視的點(diǎn)。

(四)缺少復(fù)合型管理人才

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理意識薄弱也體現(xiàn)在多數(shù)企業(yè)的稅務(wù)崗位為兼職人員，而未基于稅務(wù)風(fēng)險管理的需求設(shè)置專業(yè)的稅務(wù)管理崗位，這就造成沒有專業(yè)復(fù)合型人才從整個流程把控稅務(wù)風(fēng)險，難以保障稅務(wù)風(fēng)險防控流程規(guī)范性，無形中便加大了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的概率；另一方面，即便企業(yè)沒有少繳稅的動機(jī)和想法，但是稅務(wù)環(huán)境復(fù)雜多變的情況下，稅法更新頻繁，容易產(chǎn)生因無法及時捕捉稅務(wù)信息，缺少流程管控等造成基層單位的稅務(wù)申報人員存在少繳或者錯繳稅的稅務(wù)風(fēng)險和稅務(wù)損失。另外，稅務(wù)管理的趨勢更加大數(shù)據(jù)化，對稅務(wù)人員的能力要求不僅限于專業(yè)知識及接受信息能力，還要求稅務(wù)管理人員也應(yīng)掌握一定的信息化技能，從稅務(wù)預(yù)算管理到過程監(jiān)控，再到稅務(wù)管理分析工作都需要嵌入大數(shù)據(jù)信息化管理，才能全方位、高效率地統(tǒng)籌稅務(wù)管理工作。

三、企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)控體系構(gòu)建的必要性

無論是因管理意識薄弱導(dǎo)致未及時掌握最新的財稅政策，還是預(yù)算缺失導(dǎo)致企業(yè)多納稅，亦或是因內(nèi)部流程缺失導(dǎo)致企業(yè)少納稅無疑都對企業(yè)產(chǎn)生比較壞的影響甚至法律風(fēng)險，因此，企業(yè)應(yīng)該注重稅務(wù)管理內(nèi)部控制體系構(gòu)建問題，積極地對稅務(wù)管理進(jìn)行全流程的管控。

首先，對稅務(wù)管理進(jìn)行全流程的管控需構(gòu)建內(nèi)控體系，一個完備的內(nèi)控體系能夠讓企業(yè)的稅務(wù)管理工作趨向標(biāo)準(zhǔn)化，稅務(wù)相關(guān)崗位的設(shè)置更合理化，責(zé)任分工明確化以及整體業(yè)務(wù)的流程也更加規(guī)范化，這樣稅務(wù)工作所涉及的各環(huán)節(jié)都在企業(yè)監(jiān)控范圍內(nèi)，有助于保障稅務(wù)管理工作質(zhì)量與信息的真實(shí)與可靠，對所發(fā)生的風(fēng)險進(jìn)行認(rèn)知和識別，找出適合的解決措施，減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，進(jìn)而提高財務(wù)會計信息資料的正確性。

其次，對稅務(wù)管理進(jìn)行全流程的管控需加強(qiáng)稅務(wù)內(nèi)控助于企業(yè)財務(wù)管理整體內(nèi)控工作。稅務(wù)并不是獨(dú)立存在的，絕大部分稅務(wù)資料都是來源于財務(wù)會計工作，因此，稅務(wù)是依托于財務(wù)會計而存在的。稅務(wù)工作通過核算、監(jiān)督、掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營涉稅活動，有助于反映出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題，有助于企業(yè)整體財務(wù)管理工作。同時，一個完善的稅務(wù)內(nèi)部管控體系中，還能夠?qū)崿F(xiàn)不斷改進(jìn)，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理存在的缺陷，對存在的缺陷進(jìn)行補(bǔ)充、修改，不斷自我完善，使原本的稅收管理得到升級，提高管理效果。

另外，對稅務(wù)管理進(jìn)行全流程的管控需合理的對稅務(wù)進(jìn)行預(yù)算管理等內(nèi)部控制管理措施還能夠提高企業(yè)資金管理效率，穩(wěn)定企業(yè)的成本效益。國家的征稅政策不斷變化，只有通過建立相對完備的內(nèi)部稅務(wù)管理控制體系的方式，才有助于企業(yè)管理決策層在不斷變化的稅收環(huán)境下尋找有利于企業(yè)的經(jīng)營方式。

四、企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)控體系構(gòu)建的策略

(一)形成全員稅務(wù)管理內(nèi)控意識

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控不是財務(wù)部門的特有責(zé)任，更不是完全獨(dú)立于其他業(yè)務(wù)部門的一個邊緣職能，而是與整個企業(yè)所有部門協(xié)同共存的一項(xiàng)管理工作。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主管部門應(yīng)融入企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動中，在深入了解業(yè)務(wù)的過程中以自身的專業(yè)稅務(wù)技能、財務(wù)技能為支撐，以此優(yōu)化經(jīng)營活動中的稅務(wù)內(nèi)控管理工作，進(jìn)而保障企業(yè)的經(jīng)營活動有序開展。

另外，企業(yè)應(yīng)在企業(yè)文化環(huán)境的建立中關(guān)注稅務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境的營造工作。可設(shè)立對應(yīng)全流程或特定業(yè)務(wù)的稅務(wù)內(nèi)控企業(yè)文化課程，定期開展宣傳、指導(dǎo)工作，將每一位企業(yè)員工納入進(jìn)來，營造全員稅務(wù)內(nèi)控意識，讓每一位員工都能了解到會計內(nèi)控工作，稅務(wù)內(nèi)控工作對自身以及對企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的正效應(yīng)，提高員工的參與感與責(zé)任感，為企業(yè)更好地推進(jìn)稅務(wù)內(nèi)控體系構(gòu)建打好堅(jiān)實(shí)的思想基礎(chǔ)。

(二)稅務(wù)預(yù)算體系與管理機(jī)制協(xié)同

企業(yè)想要在稅務(wù)管理過程中實(shí)現(xiàn)全方位管控，就需要建立完善的預(yù)算管理體系與管理機(jī)制，通過預(yù)算體系與機(jī)制協(xié)同發(fā)揮作用，將企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險降到最低。

企業(yè)的稅務(wù)預(yù)算管理體系是基于全面預(yù)算的管理體系，是一種年度性的企業(yè)活動是復(fù)雜而有效的內(nèi)控體系，需要不同部門之間的交互和協(xié)作，統(tǒng)籌安排、仔細(xì)計劃、充分了解企業(yè)業(yè)務(wù)的真實(shí)情況，只有認(rèn)識和了解到稅務(wù)預(yù)算管理的意義和重要性，稅務(wù)管理工作才能在一定的目標(biāo)和規(guī)則下被管控到，預(yù)算應(yīng)得到各級管理者及各級部門一致確定，否則會降低預(yù)算控制的有效性，影響預(yù)算控制的最終成效。公司通過將預(yù)算和管理思想融入企業(yè)稅收籌劃，系統(tǒng)界定企業(yè)納稅義務(wù)，明確企業(yè)稅收具體數(shù)額，引導(dǎo)企業(yè)整體發(fā)展，科學(xué)高效納稅。公司全面規(guī)劃和日常生產(chǎn)經(jīng)營有助于稅收籌劃的高效實(shí)施，彰顯稅收交易的科學(xué)性。此外，規(guī)范稅收征管、降本增效可以提高公司整體發(fā)展效率。

企業(yè)的稅務(wù)預(yù)算管理要通過管理體制支持。稅務(wù)管理機(jī)制包括稅務(wù)管理制度以及稅務(wù)管理全流程內(nèi)控機(jī)制。稅務(wù)管理制度要嚴(yán)格遵循實(shí)用性和可操作性原則，制度制定過程中要動員全體部門積極參與，并有效結(jié)合企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)后制定。全流程稅務(wù)管理機(jī)制的建設(shè)要以能最大限度地提升企業(yè)稅務(wù)管理工作效率為目的，能夠及時、準(zhǔn)確地將稅務(wù)管理的重要信息傳遞到企業(yè)經(jīng)營所需的各個環(huán)節(jié)與流程中去，管理流程的建立要包含稅務(wù)管理所涉及的各個方面，例如，稅務(wù)工作監(jiān)督、風(fēng)險自查、風(fēng)險應(yīng)對等管理流程。

(三)稅務(wù)風(fēng)險自查、評估與應(yīng)對

大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)面臨各種各樣的稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險方面沒有完全把控的主要原因就是缺少風(fēng)險自查與評估的能力，導(dǎo)致未能在第一時間識別風(fēng)險并評估后擬定應(yīng)對措施，想要將稅務(wù)風(fēng)險降到最低除了需要企業(yè)構(gòu)建完善的預(yù)算體系與管理機(jī)制外，還需要企業(yè)能夠有風(fēng)險自查意識，只有及時識別出稅務(wù)風(fēng)險才能第一時間提出應(yīng)對措施，就需要在稅務(wù)風(fēng)險評估體系的完善和稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制的加強(qiáng)方面加強(qiáng)重視，將企業(yè)風(fēng)險降到最低[4]。

稅務(wù)風(fēng)險的自查與評估分為兩個形式：一方面，企業(yè)要結(jié)合自身業(yè)務(wù)確定風(fēng)險自查預(yù)警指標(biāo)，構(gòu)建指標(biāo)預(yù)警體系，預(yù)警體系中關(guān)鍵點(diǎn)在于預(yù)警參數(shù)的設(shè)置，企業(yè)在預(yù)警參數(shù)設(shè)置上應(yīng)充分考慮業(yè)務(wù)狀況與風(fēng)險承受水平。通過預(yù)警體系對現(xiàn)有情況的收集、統(tǒng)計、處理等活動，將輸出結(jié)果與設(shè)置的預(yù)警參數(shù)進(jìn)行比對、分析、評估；另一方面，專業(yè)稅務(wù)崗位應(yīng)根據(jù)財稅政策等制度變化點(diǎn)不定期組織企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的自查工作，定期對稅務(wù)管理制度、流程等內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整和核實(shí)，評估企業(yè)采用的每一項(xiàng)制度以及每一個工作細(xì)節(jié)都合法合規(guī)并能夠發(fā)揮作用。財務(wù)人員應(yīng)及時歸納總結(jié)評估結(jié)果，并及時將評估結(jié)果反饋至管理決策層，以便決策層根據(jù)評估結(jié)果所展示的風(fēng)險及信息及時地進(jìn)行決策制定與完善。評估結(jié)果輸出可以結(jié)合風(fēng)險重要性評估矩陣。風(fēng)險重要性評估矩陣主要從可能性和影響力兩個維度對風(fēng)險重要性進(jìn)行評估。在劃分可能性和影響力等級時，應(yīng)根據(jù)具體的稅后籌劃目標(biāo)來進(jìn)行定性的分析。可能性和影響力的每個維度可以細(xì)分為四個等級，分別為低、中、高、非常高。可能性等級越高，影響力等級越高則風(fēng)險重要性越高，反之可能性等級越低，影響力越低則風(fēng)險重要性越低。

通過稅務(wù)自查活動，有助于及時發(fā)現(xiàn)和防范稅務(wù)風(fēng)險，進(jìn)而制定出與企業(yè)稅務(wù)工作實(shí)際相符合的稅務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)對機(jī)制。完成自查后，要及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)上報結(jié)果，如此，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可對國企稅務(wù)風(fēng)險及成因進(jìn)行了解，繼而優(yōu)化服務(wù)管理模式。通過稅務(wù)風(fēng)險自查，可了解當(dāng)前面臨的風(fēng)險，與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通稅法適用、稅務(wù)理解等爭議性問題，降低因稅收政策理解分歧所導(dǎo)致的風(fēng)險。

(四)專業(yè)人才隊(duì)伍與信息化建設(shè)

面對大數(shù)據(jù)背景下復(fù)雜多變的稅務(wù)環(huán)境，企業(yè)配備專業(yè)隊(duì)伍與信構(gòu)建息化體系將在稅務(wù)管理工作中缺一不可。在企業(yè)具有一定營業(yè)規(guī)模以及資源儲備的情況下，應(yīng)當(dāng)建立專業(yè)的稅務(wù)管理專業(yè)團(tuán)隊(duì)，開展定期、經(jīng)常性的培訓(xùn)，引導(dǎo)其對最新稅收法律法規(guī)、納稅申報、稅務(wù)自查、稅務(wù)評估等相關(guān)知識進(jìn)行持續(xù)學(xué)習(xí)，提高專業(yè)素質(zhì)與能力。同時，結(jié)合工作要求，也可專門引進(jìn)專業(yè)化、高素質(zhì)的優(yōu)秀人才，通過補(bǔ)充新鮮血液，提高隊(duì)伍整體能力，并積極鼓勵他們主動從提升國有企業(yè)稅務(wù)籌劃工作效率及質(zhì)量角度考慮稅務(wù)工作。不斷完善和優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督及監(jiān)管的機(jī)制，就需要建立專門負(fù)責(zé)企業(yè)涉稅事務(wù)的監(jiān)督管理團(tuán)隊(duì)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)更加專業(yè)化的、更加全面的、更加可操作性的稅務(wù)管理體系[5]。

另外，緊隨國家稅收信息化高速公路建設(shè)步伐，企業(yè)也須把自身的稅務(wù)信息化工程提上日程，稅務(wù)信息化建設(shè)和數(shù)字化轉(zhuǎn)型也是企業(yè)未來稅務(wù)管理工作重點(diǎn)。企業(yè)的信息化建設(shè)提現(xiàn)到預(yù)算管理、數(shù)據(jù)集成管理以及自查管理等各方面。設(shè)立專門的稅務(wù)內(nèi)控平臺，通過引入稅務(wù)管理ERP板塊，將企業(yè)端集成到稅局報稅端，企業(yè)通過實(shí)施抽數(shù)管理形式，而不是滯后的做賬管理模式而取得第一手管理數(shù)據(jù)，進(jìn)行統(tǒng)計、分析、數(shù)據(jù)展示等，便于各層級工作人員使用，降低工作人員的壓力、保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、提高稅務(wù)管理工作的效率，同時為企業(yè)決策人員、稅務(wù)籌劃提供數(shù)據(jù)支持，也能夠?qū)⒍悇?wù)管理工作標(biāo)準(zhǔn)化做到標(biāo)準(zhǔn)化[6]。■