高校內部控制存在的問題及解決方法分析

■鄧國亮

（北京科技大學天津學院）

引 言

1 高校內部控制中存在的問題

1.1 內部控制意識不高

學校領導及中層管理人員大多體現為任命制，在某一領域工作業績突出，但缺少管理知識和管理經驗，對財務審計、資產管理等方面的了解停留在表面，對內部控制的認識不全面、不深入[1]。如部分高校管理者認為內部控制工作僅僅是針對于財務工作來說的，主要由財務部門來執行，未做到單位各部門之間的協同聯動、共同參與。再加上部分領導者存在“重效益、輕管理”的觀念，追求個人任期業績而忽視高校的長遠發展，導致教育資源配置無法滿足日常教學運營的實際需求。教職工對內控制度缺少必要的了解，缺乏足夠的重視。基層教師因為長期專注于教學，行政教輔人員忙于自身崗位工作，對內控制度缺乏必要的了解，規范意識淡薄；日常工作中，由于對業務辦理手續和流程的不熟悉，往往降低了辦事效率，導致教職工對內控制度執行的積極性不高、配合意愿不強。當制度與教學、學生活動相沖突時，更多人相信領導簽字的權威性，削弱了內部控制的嚴肅性，使內部控制流于形式，難以發揮出應有的監督作用。

1.2 內部控制制度不完善

隨著高校的不斷發展，經濟活動多元化、經營范圍擴大化、業務形式復雜化。為了更好的適應新形勢新變化，高校內部控制勢必延伸和覆蓋到高校日常教學、人事管理、財務管理、后勤基建管理等方面。很多高校重視內部控制體系的建立，但受環境因素和人為因素的影響，內部控制執行效果不佳。例如，高校內部控制是由部分專業人員負責組織、實施，要求全體人員按照規范化、程序化、精細化、透明化的標準嚴格落實。但是對于高層領導的控制較為薄弱，部分領導偶有越權插手基層事務，暗中控制流程等現象，這就使得學校領導個人意志的權威性高于制度本身，結果是破壞了基層內控制度。受限于內控制度與預算編制不合理、執行不到位等因素的影響，高校經濟活動開展暗藏風險隱患。部分高校尚未做到依據自身發展需求進行內控制度的完善，未依照相關制度標準進行內控程序的規范。如內控制度不符合單位的整體環境和實際需求，人員在執行制度時困難較大，再加上高校各部門、各崗位權責劃分不明確，導致內部控制的管理工作存在諸多薄弱環節。

1.3 信息化系統未能充分發揮作用

信息系統建設是提升高校內控水平的關鍵所在，隨著信息技術在我國各行業中的廣泛普及，各大高校紛紛邁入信息化建設的行列。但很多高校缺少全局意識、缺乏統一規劃，出于運營成本和研發能力的限制，很難量體裁衣開發出一套適合自身的軟件系統，導致內控實施無法以信息系統為支撐，難以通過信息系統來提升內部控制水平。如信息系統建設只用于財務信息采集，或者是僅限于利用信息系統進行財務撥款、賬務處理等方面的工作。高校各部門之間未能利用信息系統實現有效溝通，信息孤島現象的存在使得內部控制效率受到影響[2]。同時市面上的軟件開發商競爭激烈，重公關輕技術，產品模板化，承諾多兌現少，缺少復合型開發人員，人員流動頻繁、購買后開發更新緩慢。各使用單位急于追求信息化，系統很多，看似一片繁榮景象且高端大氣上檔次，但很多系統存在功能模板化、針對性不強、設計繁瑣、實用性差、故障頻出等問題，降低使用效率和用戶體驗。當前，盡管部分高校依據自身條件進行信息系統的全面化建設，但是受到人員專業素質不高、認知不到位等因素的影響，在實際內部控制過程中難以發揮出信息系統的最大作用，致使高校內控工作開展缺乏強有力的支撐。

1.4 監督評價體系不完善

監督評價的實施是衡量高校內部控制執行成效的重要手段，但是當前仍有部分高校未做到對審計部門的單獨設立，未結合內控監督評價要求進行審計隊伍的強化構建。再加上部分高校審計監督開展僅局限于財務領域，而在實際內部控制過程中缺乏行之有效的全面監督。盡管內部控制監督評價體系至關重要，但很多高校領導對內控的執行結果重視不夠，一定程度降低了內部控制的嚴肅性和激勵性，導致實際業務活動與內部控制要求存在偏差，使得各項業務活動的開展無法以內控為約束和指導，影響到高校內控的規范化開展。

2 高校內部控制完善策略

2.1 增強內部控制的意識

內控意識的樹立表現在人為因素對內部控制的影響，內部控制的實施成效受到高校管理層態度、認知的直接影響。正因如此，高校需以樹立內控意識為前提，充分認識到內部控制在高校運營發展過程中的重要性和必要性，將風險導向理念和業務為主的發展理念有機融合。要求高校領導者樹立正確的內控意識，率先垂范、起而行之，并做到在領導層和管理層決策、行動開展過程中以內部控制為支撐。增強內控意識是強化高校內部控制的基礎，高校管理者要不斷提高自身理論素養和管理水平，充分認識到內部控制對高校管理與發展的重要作用，推進結構改革和機制完善，明確各部門及人員的崗位職責，建立起權責明確、權力制衡、互相監督、獎懲分明的運行機制，以此提升內部控制的監督管理水平[3]。另外，高校可充分發揮自身的育人功能，將內部控制建設作為高校制度文化建設的重要內容，推進全員參與、全員內控的文化氛圍。同時高校可以適當開展一些專家講座、宣傳報告，培養全體教職工的風險意識和責任意識，從而積極主動參與到高校內控中，自上而下地將制度融入到日常工作中，推動內部控制在高校運營各環節得到充分落實。

2.2 改善內部控制環境

要想進一步提升高校內部控制水平，發揮內部控制在高校運營發展中的作用，需要以內控環境的優化構建為支撐。鑒于此，可結合以下幾點來實現對內控環境的改善：

（1）重視對風險評估預警機制的構建。首先，依據對高校內控需求的分析，組建風險預警評估小組，引導高校各管理崗位加強對風險控制意識的樹立。風險評估、預警小組中組長由校長擔任，各部門負責人擔任小組成員。依照相關制度要求明確劃分小組成員之間的崗位職責，引導小組成員積極參與到風險預警、評估以及防控中。以債務風險為例，高校需依托于風險論證來實現對盲目舉債、過度舉債現象的抑制。通過資金審批與使用制度的構建來降低貸款資金出現風險的可能。通過風險評估來確定貸款額度，結合投資目標和發展規劃制定還款計劃，有效降低債務風險。其次，加大對風險預警機制的完善力度。結合對高校運營現狀的分析，借助相關審計方法、手段的應用，構建契合高校財務管理要求的風險預警體系，通過合理制定各項預警指標做到對高校風險的科學預測、分析，為高校發展決策的制定提供參考，并采取針對性解決方案來提升高校風險防范能力。

（2）重視內控制度完善。為實現對內部控制的優化實施，高校要認真貫徹《行政事業單位內部控制規范》，以《高等學校會計制度》為參考，在明確自身內控需求的前提下完善內控制度，并保證內控制度的構建契合預防為主的理念，進而在高校實際內控中發揮出必要的管理作用。

（3）加強預算管理。在預算編制過程中，預算編制人員與經費使用部門要進行有效溝通[4]。深入了解、綜合考慮單位內外部環境的變化及影響，科學預測未來一年單位的經費使用情況，將預算工作做實、做細，確保預算編制目標的實現，努力推進高校日常業務的順利開展。預算編制不是最終目的，執行情況才是關鍵，要求各項經濟業務開展需要以預算為綱要，以預算管理的全面實施來控制各項開支，不得隨意調整。禁止在內部控制期間出現超預算開支、無預算等現象，加強預算執行過程的監督，完善預算執行結果的考核。

游客：多少年以來，不少人對其好評如潮，甚至是張愛玲在小說中也提到過它，但是說實話，看完之后，我有點兒莫名其妙，金燕西前后的轉變，簡直有點兒沒有道理。

（4）優化內控環境。良好的內部控制環境能夠預防和減少風險的產生，為此高校要建立內部控制監督體系，營造良好的內部控制環境。此外，將制度建設與觀念的培養緊密結合，在學校領導自身重視的前提下，提高全體教職工的內控意識和風險意識，將內部控制的要求深入貫徹到工作中，積極推進內部控制目標的實現。

2.3 完善信息化建設

信息化建設水平與高校內控執行成效之間存在直接關聯，而要想通過信息技術手段來提升高校的內控管理水平，需要從以下幾個方面入手：

（1）強化內控人員信息素養。部分高校無法發揮出信息系統最大作用的成因包括人員信息素養缺失。鑒于此高校需加大對高素質青年人才的引進力度，同時依據對人員專業素質的要求，定期開展關于計算機操作、系統維護、信息理念等方面的培訓教育，邀請專業領域人士為學校內部控制人員進行理論和技能等方面的講解。建設高素質的人才隊伍，保障信息系統最大程度的發揮作用。

（2）高校需結合自身條件，加大對計算機、物聯網、互聯網等技術的引進力度，構建契合高校內部控制需求的信息化管理系統，對高校內部各部門系統已分散建設，且數據不能有效共享的現狀，必須高度重視，有效整合資源，逐步優化信息系統，構建數據交換平臺，以信息系統為支撐促進內部控制的全面落實，確保系統安全、權力陽光運行。

（3）結合內控需求完善構建溝通機制。首先高校可依據對當前內部控制現狀的分析，以辦公室為核心構建全面覆蓋的溝通協調機制，實現通過機制落實來保證內部控制信息的高效溝通。其次，將信息采集責任制落實于內部控制中，并做到對各部門、各崗位進行采集責任、權限的明確界定，通過對采集關的嚴控來保證內控信息的客觀性、準確性及其真實性。最后，要求學校審計部門積極聯動紀委監察室等，做到對數據信息真實性、準確性的定期抽查，并結合懲處機制的落實對數據造假者追究責任。

2.4 健全監督評價機制

監督機制的完善同樣是保證高校內部控制高質量執行的關鍵所在，為此高校可結合以下幾點進行內控監督機制的完善：

（1）確保高校內控執行效果與內控目標的充分實現。從內控設計有效性和執行有效性兩方面入手，有效防范風險，嚴格執行內控程序。

（2）實施內控評價考核獎懲機制。通過對當前高校內部控制管理現狀的分析，科學建立內控考核指標體系，確保通過各項指標的考核分析，能全面客觀的反映出高校實際內部控制水平。同時，將內控考核評價與獎懲機制有機結合，對內控執行表現出色人員予以嘉獎，對內控表現不到位的人員給予相應處罰，通過約束強化以及人員積極性調動來促進內部控制的全面落實。同時，針對考核評價中存在的問題、漏洞等，需以書面報告的形式提交至上級，通過內部控制的持續優化、改進來促進高校穩定發展。

（3）重視內外部審計監督。高校要努力推動內部控制制度實現事前預防、事中監控，事后評價的目標，確保內部審計監督在高校內部控制工作中發揮出應有的作用。高校可在強化內部審計監督的基礎上，聯動其他高校開展外部審計工作，借助聯審、互審等形式來彌補內部審計的局限性。加強聯合監督，充分發揮政府、高校、社會和市場的作用，形成監管合力。

3 結 語

綜上所述，高校運營發展能否維持穩定、健康的態勢，受到內部控制的直接影響。鑒于此，為推動高校的可持續發展，需以深度挖掘當前內控存在問題為前提，通過對高校實際發展需求、運營現狀的分析，采取科學措施進行內部控制的優化，真正做到將內部控制落實到高校運營全方位、全過程中，發揮內部控制在高校運營中的最大作用。