試析制造類企業(yè)目標(biāo)成本管理存在的問題及對策

■楊仁群

（福建青松股份有限公司）

引 言

制造類企業(yè)目標(biāo)成本管理對于制造業(yè)的發(fā)展而言十分關(guān)鍵。隨著社會發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢日加明顯，制造類企業(yè)需要面臨國內(nèi)、國外更多的壓力和挑戰(zhàn)。制造類企業(yè)要想在嚴(yán)峻的大環(huán)境之中獨(dú)占鰲頭、屹立不倒，就需通過內(nèi)部控制提升企業(yè)的管理水平。通常情況下，制造類企業(yè)的項(xiàng)目活動非常繁多，如若成本管理失衡，極易造成資金浪費(fèi)。因此，制造類企業(yè)應(yīng)該根據(jù)目前目標(biāo)成本管理存在的問題，秉持冷靜反思的態(tài)度制定更加完善的對策。目前階段探討制造類企業(yè)目標(biāo)成本管理存在的問題及對策具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

1 目標(biāo)成本管理的相關(guān)概述

1.1 目標(biāo)成本管理的內(nèi)涵

目標(biāo)成本管理，指的是基于企業(yè)戰(zhàn)略部署的整體目標(biāo)，通過目標(biāo)分解完成多個(gè)目標(biāo)成本控制的管理方式。實(shí)際管理過程中，企業(yè)需要事先預(yù)測不同管理目標(biāo)的可能成本，再將目標(biāo)成本管理融入到各類日常事物之中。各類目標(biāo)成本管理執(zhí)行過程中，應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)督與支持力度。階段性的目標(biāo)成本管理任務(wù)結(jié)束之后，應(yīng)該根據(jù)事先制定的管理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核對評價(jià)，以此逐步提高企業(yè)的目標(biāo)成本管理水平。企業(yè)將目標(biāo)成本管理方法應(yīng)用到財(cái)務(wù)管理之中，可由事后管理、事中控制、事前預(yù)測完全替代傳統(tǒng)階段的事后管理，進(jìn)而形成更加健全有效的管理體系，確保企業(yè)可在高水平的管理之下實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。可以說，目標(biāo)成本管理對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展而言，可以提供更加具備預(yù)見性、邏輯性的管理方式，促使企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)更加和諧[1]。

1.2 目標(biāo)成本管理相對傳統(tǒng)成本管理的區(qū)別

1.2.1 成本控制重點(diǎn)不同

目標(biāo)成本管理相對傳統(tǒng)成本管理而言，存在著跨越性的諸多差距。首先，兩種方法應(yīng)用過程中的控制重點(diǎn)顯然不同。傳統(tǒng)成本管理比較側(cè)重生產(chǎn)階段的直接成本控制。目標(biāo)成本管理具備較強(qiáng)的科學(xué)性和全面性，從產(chǎn)品的規(guī)劃階段、研創(chuàng)階段便會進(jìn)行較為嚴(yán)格的成本控制，同時(shí)產(chǎn)品的生產(chǎn)階段、銷售階段也會持續(xù)進(jìn)行成本控制。實(shí)際之中，企業(yè)要想研創(chuàng)某個(gè)單一或系列產(chǎn)品，都會在規(guī)劃與設(shè)計(jì)階段敲定產(chǎn)品的基本份額。在此階段應(yīng)用目標(biāo)成本管理，可從企業(yè)經(jīng)營源頭實(shí)現(xiàn)比較理想的成本控制效果。另外因?yàn)槌杀究刂浦攸c(diǎn)不同，兩種方法的實(shí)際應(yīng)用范圍也有所區(qū)別。傳統(tǒng)成本管理由于重點(diǎn)控制生產(chǎn)階段，管理范圍也相對局限和片面。目標(biāo)成本管理方法可以由始至終參與成本控制，因而擁有更加全面的管理范圍[2]。

1.2.2 成本預(yù)算依據(jù)不同

企業(yè)加強(qiáng)目標(biāo)成本管理的過程中，需要通過制定成本預(yù)算去執(zhí)行實(shí)際中的成本控制。企業(yè)應(yīng)用目標(biāo)成本管理時(shí)，可用企業(yè)目標(biāo)利潤與市場產(chǎn)品價(jià)格的利潤差值去表示產(chǎn)品成本。這就要求企業(yè)基于目標(biāo)成本管理制定成本預(yù)算時(shí)，必須以重新梳理組織架構(gòu)為方法要求全員參與，同時(shí)還需根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)實(shí)況制定目標(biāo)使其更加切合實(shí)際。只有如此，企業(yè)才可順利而又高效地應(yīng)用成本管理方法制定并且執(zhí)行成本預(yù)算。傳統(tǒng)成本管理，比較重視財(cái)務(wù)部門在實(shí)際管理中的效能，而其成本預(yù)算也只會因?yàn)樯a(chǎn)能力的變化受到影響。實(shí)際管理之中，應(yīng)用目標(biāo)成本管理可使成本預(yù)算編制更加科學(xué)、合理，相比傳統(tǒng)成本管理而言更具優(yōu)勢。同時(shí)，基于目標(biāo)成本管理方法的全面性，企業(yè)經(jīng)營過程中也可有效提高發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的能力。

1.3 目標(biāo)成本管理的意義

企業(yè)應(yīng)用目標(biāo)成本管理，可使企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)更加有章可依、有度可循，隨著生產(chǎn)活動產(chǎn)生的各類資金問題，也可更加清晰、明朗并且得到及時(shí)解決。應(yīng)用此種方法，可由某項(xiàng)經(jīng)營活動的源頭到末尾加強(qiáng)成本控制，所以企業(yè)的投入資金也會得到有效節(jié)約與保護(hù)。這些顯而易見的積極作用，可使企業(yè)在目標(biāo)成本管理的應(yīng)用之下逐漸提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，同時(shí)也可獲得更大的市場競爭力與資源配置。可以說，對于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展而言，應(yīng)用目標(biāo)成本管理具有十足的建設(shè)性意義。

2 制造類企業(yè)目標(biāo)成本管理存在的問題

2.1 目標(biāo)成本管理意識淡薄

制造類企業(yè)目標(biāo)成本管理要想取得良好效果，就需基于新的常態(tài)環(huán)境轉(zhuǎn)變思想觀念。但是目前階段絕大部分的制造類企業(yè)仍然較為注重事后核算與統(tǒng)計(jì)，這種成本管理方式形同虛設(shè)難以產(chǎn)生實(shí)際效果，導(dǎo)致制造類企業(yè)易因成本管理方法不當(dāng)，造成大量資金成本的流失與浪費(fèi)。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的主要原因是企業(yè)的相關(guān)部門過于守舊，沒有及時(shí)接受并宣導(dǎo)新的管理意識和觀念。除卻財(cái)務(wù)部門之外，其他的業(yè)務(wù)部門往往認(rèn)為成本管理并非自己的崗位職責(zé)，導(dǎo)致部分員工日常工作中消極散漫、鋪張浪費(fèi)，絲毫沒有節(jié)約成本的大局意識和責(zé)任意識。久而久之，企業(yè)的各個(gè)部門隨著時(shí)間推移都會出現(xiàn)成本管理方面的沉疴積弊，最終嚴(yán)重影響企業(yè)的工作風(fēng)氣和經(jīng)營效益。面對這種問題，企業(yè)應(yīng)該審慎、冷靜認(rèn)清自身的市場定位，緊跟時(shí)代潮流，做好新觀念的宣導(dǎo)和新方法的應(yīng)用[3]。

2.2 目標(biāo)成本管理機(jī)構(gòu)缺位

制造類企業(yè)成本管理過程中，應(yīng)用目標(biāo)成本管理方法需要單獨(dú)設(shè)置管理機(jī)構(gòu)。但是部分制造類企業(yè)由于資金投入問題或者其他客觀因素，均未及時(shí)地設(shè)置管理機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致目標(biāo)成本管理仍然直接歸屬于財(cái)務(wù)部門。這種現(xiàn)象對于提高目標(biāo)成本管理效能具有極大的消極影響，即業(yè)務(wù)部門仍然難以認(rèn)識到目標(biāo)成本管理的重要性和必要性，更難真正地參與其中。同時(shí)，缺乏獨(dú)立的管理機(jī)構(gòu)，企業(yè)針對相應(yīng)戰(zhàn)略目標(biāo)所制定的成本管理決策亦難得到有效的監(jiān)督與控制，勢必導(dǎo)致成本管理決策效能大打折扣，甚至無效。面對這種問題，制造類企業(yè)應(yīng)該加大資金支持力度，以更好地應(yīng)用目標(biāo)成本管理方法為出發(fā)點(diǎn)單獨(dú)設(shè)置管理機(jī)構(gòu)。此外，管理機(jī)構(gòu)也需做好自身的框架建設(shè)，實(shí)現(xiàn)數(shù)字化與智能化管理。

2.3 目標(biāo)成本管理技術(shù)不足

良好的方法可以達(dá)到事半功倍的效果。制造類企業(yè)應(yīng)用目標(biāo)成本管理方法時(shí)，需要積極引入現(xiàn)代信息技術(shù)去做為強(qiáng)有力的支撐。但是目前階段，部分制造類企業(yè)由于受到傳統(tǒng)管理方法的限制，在目標(biāo)成本管理方面仍然存在技術(shù)不足的現(xiàn)狀問題。目標(biāo)成本管理需要貫穿制造類企業(yè)經(jīng)營活動始終，如果方式單一或者技術(shù)不足，就會因?yàn)槌杀竟芾淼氖Ш饨档推髽I(yè)的整體管理水平。另外，目標(biāo)成本管理技術(shù)不足的現(xiàn)狀問題，也會導(dǎo)致企業(yè)全員缺失應(yīng)用目標(biāo)成本管理加強(qiáng)成本控制的信心。可以說，新的成本管理方法要想迅速推廣起來，就需更多注重員工的意見心聲，應(yīng)該最大程度地幫助員工排憂解難，給予其更加便利的操作平臺。

3 提升制造類企業(yè)目標(biāo)成本管理的對策

3.1 積極轉(zhuǎn)變觀念，重視目標(biāo)成本管理

制造類企業(yè)要想更加有效的應(yīng)用目標(biāo)成本管理，就需積極轉(zhuǎn)變思想觀念，重視目標(biāo)成本管理方法。毋庸置疑，企業(yè)要想提升管理水平必須獲得企業(yè)全員支持。這就要求制造類企業(yè)，必須通過企業(yè)內(nèi)部活動、官方網(wǎng)站宣傳以及專項(xiàng)培訓(xùn)講解進(jìn)行目標(biāo)成本管理的宣傳和融入。在此過程之中，企業(yè)必須保證全員參與、全員學(xué)習(xí)、全員執(zhí)行、全員監(jiān)督。只有如此，企業(yè)員工才可更加具備責(zé)任意識與大局意識，認(rèn)識到目標(biāo)成本管理對于企業(yè)經(jīng)營的重要性和必要性，進(jìn)而可以更加飽滿的熱情去自主、自覺地執(zhí)行與控制。另外，企業(yè)也可在其他具備針對性與專業(yè)性的技能培訓(xùn)中融入目標(biāo)成本管理內(nèi)容，以此確保目標(biāo)成本管理可以真正深入人心[4]。為使各類培訓(xùn)更加有效，培訓(xùn)過程中必須參考員工的對應(yīng)崗位去重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)執(zhí)行要點(diǎn)，以此幫助員工指明成本控制方向與具體目標(biāo)。實(shí)際之中，企業(yè)培訓(xùn)人員也需充分尊重員工的意見與建議，積極采納員工提出的有效辦法并對其促進(jìn)降本增效的行為進(jìn)行物質(zhì)與榮譽(yù)的雙重嘉獎。員工是企業(yè)各項(xiàng)決策的執(zhí)行者和親歷者，較長時(shí)間處于企業(yè)生產(chǎn)一線，因而對于企業(yè)發(fā)展中的各類問題大多可以做到明察秋毫。尊重并且重視員工的想法，可在應(yīng)用目標(biāo)成本管理的過程中找到更加具體可行的成本控制方法。

3.2 設(shè)置獨(dú)立機(jī)構(gòu)，凸出目標(biāo)成本管理

傳統(tǒng)階段，財(cái)務(wù)人員是制造類企業(yè)成本管理的主要負(fù)責(zé)人和執(zhí)行者。現(xiàn)在既然需要應(yīng)用目標(biāo)成本管理提升企業(yè)管理效能，就需設(shè)置獨(dú)立機(jī)構(gòu)突出目標(biāo)成本管理，財(cái)務(wù)總監(jiān)可以作為成本核算中心的監(jiān)管督促人員。財(cái)務(wù)人員也需深入到企業(yè)其他部門，宣導(dǎo)并推行目標(biāo)成本管理的效用和要領(lǐng)。成本核算中心建立完成之后，業(yè)務(wù)人員需要按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行記錄、反饋，財(cái)務(wù)人員則需基于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集、分析加強(qiáng)成本控制。為了有效提高成本管理機(jī)構(gòu)的運(yùn)行效果，應(yīng)該建立可將具體職責(zé)落實(shí)到員工與部門的責(zé)任體系。只有做到精細(xì)分工、責(zé)任到人，各項(xiàng)經(jīng)營活動產(chǎn)生的成本控制才會更加清晰、嚴(yán)格。成本核算中心作為應(yīng)用目標(biāo)成本管理方法的重要紐帶，還需跟蹤不同職責(zé)的執(zhí)行效果并且對其做出考核與評價(jià)，以此起到監(jiān)督與促進(jìn)的重要作用。同時(shí)，成本核算中心還需根據(jù)實(shí)際的成本控制情況及時(shí)公示各部工作結(jié)果。專職管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置可使目標(biāo)成本管理實(shí)現(xiàn)全過程、透明化的控制，進(jìn)而可使制造類企業(yè)的目標(biāo)成本管理達(dá)到更加優(yōu)秀的效果。

3.3 加強(qiáng)信息化建設(shè)，強(qiáng)化目標(biāo)成本管理

新時(shí)期的制造類企業(yè)要想強(qiáng)化目標(biāo)成本管理必須加強(qiáng)信息化建設(shè)。在此過程中，需要企業(yè)各個(gè)部門共同學(xué)習(xí)并且應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)，以此促使目標(biāo)成本管理方法的應(yīng)用更加智能化和高效化。通常情況下，制造類企業(yè)可將ERP系統(tǒng)和SAP系統(tǒng)作為信息化建設(shè)的主要工具。SAP系統(tǒng)是包含庫存管理、財(cái)務(wù)管理、產(chǎn)品設(shè)計(jì)以及材料采購等多種功能的管理系統(tǒng)，此系統(tǒng)可幫助制造類企業(yè)更好地提升客戶管理與成本管理。同時(shí)，基于SAP系統(tǒng)的豐富功能，也可幫助制造類企業(yè)有效降低成本控制的難度和強(qiáng)度。SAP系統(tǒng)可以根據(jù)制造業(yè)企業(yè)的組織架構(gòu)去設(shè)計(jì)符合實(shí)際的管理模塊，例如設(shè)計(jì)模塊、采購模塊、庫存模塊、檢驗(yàn)?zāi)K以及生產(chǎn)制造模塊。這些管理模塊的應(yīng)用，可使制造業(yè)企業(yè)的各個(gè)部門在和諧共生的秩序中把業(yè)務(wù)內(nèi)容密切關(guān)聯(lián)，進(jìn)而可以更好保障各個(gè)部門日常基礎(chǔ)工作與目標(biāo)成本管理的有效落實(shí)。SAP系統(tǒng)中的產(chǎn)品設(shè)計(jì)模塊和庫存管理模塊也可幫助制造類企業(yè)自動制定采購計(jì)劃，確保企業(yè)的采購可以滿足生產(chǎn)所需又能最大程度節(jié)約成本。另外，利用信息化系統(tǒng)支持目標(biāo)成本管理，也可提高各部門之間的信息傳遞效率與質(zhì)量，進(jìn)而可以幫助企業(yè)節(jié)約信息傳遞成本。同時(shí)，良好的信息傳遞也可助力于財(cái)務(wù)核算，有效提高財(cái)務(wù)核算的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。制造類企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)活動往往會產(chǎn)生大量的信息數(shù)據(jù)，這就要求信息化建設(shè)過程中還需特別設(shè)置數(shù)據(jù)庫，以此更加全面地收集各部門的生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)，避免因?yàn)樾畔⑷笔Щ蛘邤?shù)據(jù)滯后影響整個(gè)信息系統(tǒng)的運(yùn)行效率，最終影響企業(yè)的成本控制與核算。可以說，成本管理信息化建設(shè)就是幫助企業(yè)全員加強(qiáng)工作間的交流與溝通，促使各部門之間可以密切合作、團(tuán)結(jié)奮進(jìn)。此外，信息化建設(shè)過程中，還需利用權(quán)限或指令充分保障企業(yè)信息安全。員工操作時(shí)，信息系統(tǒng)也需基于員工崗位權(quán)限和職責(zé)整理專項(xiàng)數(shù)據(jù)以備查看，以此確保員工可以及時(shí)調(diào)整成本控制策略避免超支現(xiàn)象發(fā)生。制造類企業(yè)成本管理信息化建設(shè)并非一朝一夕就可完成，而是需要企業(yè)決策層、管理層的支持、指導(dǎo)以及全員的參與，還需根據(jù)具體目標(biāo)擬定具體策略扎實(shí)穩(wěn)定地執(zhí)行[5]。

4 結(jié) 語

綜上所述，目標(biāo)成本管理對于制造類企業(yè)而言是一種行之有效的成本控制舉措。這種成本管理方式與傳統(tǒng)成本管理方式的區(qū)別是控制重點(diǎn)與預(yù)算依據(jù)的不同。目前階段制造類企業(yè)應(yīng)用目標(biāo)成本管理進(jìn)行成本控制的過程中，存在成本意識淡薄、缺乏獨(dú)立機(jī)構(gòu)以及信息化建設(shè)有待加強(qiáng)的問題。因此，制造類企業(yè)應(yīng)該以積極轉(zhuǎn)變思想觀念、專項(xiàng)設(shè)置管理機(jī)構(gòu)以及加強(qiáng)成本管理信息化建設(shè)為主要提升對策，完善企業(yè)的成本管理。本文上述內(nèi)容，因時(shí)間和范圍等不可控因素仍然存在諸多不足，以期在后續(xù)深入探討中逐步完善。