國有企業(yè)改革形勢下的財務(wù)風(fēng)險與規(guī)避研究

■朱胤承

（中交疏浚（集團(tuán)）股份有限公司）

引 言

對國有企業(yè)實施體制改革是中央擴(kuò)大國有企業(yè)，增強(qiáng)市場競爭能力的重大戰(zhàn)略舉措。國有企業(yè)的改革包含多個方面的內(nèi)容，包括轉(zhuǎn)變系統(tǒng)思維、建立科學(xué)的評價機(jī)制、完善組織結(jié)構(gòu)、優(yōu)化治理體系、建設(shè)有利于創(chuàng)新的文化氛圍等。但是在改革的過程中必然會發(fā)生利益團(tuán)體的沖突，這就加劇了國有企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)會計風(fēng)險的概率。因此，在這種背景下，開展針對國有企業(yè)改制背景下財務(wù)會計風(fēng)險識別和防范機(jī)制的研究就顯得尤為重要。

1 相關(guān)概念介紹

1.1 國有企業(yè)的內(nèi)涵和特征

很多學(xué)者對國有企業(yè)的概念進(jìn)行了研究，但是由于研究視角的不同，目前還沒有形成關(guān)于國有企業(yè)概念的統(tǒng)一認(rèn)識。但是關(guān)于國有企業(yè)內(nèi)涵的研究是基本一致的。有學(xué)者認(rèn)為國有企業(yè)指的是國有資本占據(jù)控股或主導(dǎo)地位的企業(yè)，由國家來行使管理行為[1]。而且根據(jù)國有資本出資比例的差異，國有企業(yè)可以分為國有獨資、控股、參股三種企業(yè)類型。有學(xué)者認(rèn)為國有企業(yè)是政府代表出資人履行管理職責(zé)的企業(yè)類型，包括中央和地方國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)監(jiān)管的企業(yè)[2]。

從國有企業(yè)的概念出發(fā)，筆者認(rèn)為國有企業(yè)主要包含以下幾個方面的特點。第一，國有資本具有控制權(quán)。國有企業(yè)的出資人通常為國資委而，私營企業(yè)的出資人通常不具備國家背景。第二，國有企業(yè)承擔(dān)了更為廣泛的政治和社會責(zé)任。國有企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)主導(dǎo)地位，是保證社會主義發(fā)展方向的重要組織。而且，國有企業(yè)往往涉及國家發(fā)展的重要能源領(lǐng)域，承擔(dān)了更為廣泛的社會責(zé)任，其發(fā)展既追求經(jīng)濟(jì)效益又追求社會效益。第三，國有企業(yè)的崗位機(jī)制具有穩(wěn)定性。一方面，國有企業(yè)會吸納大量的就業(yè)人員，尤其是會優(yōu)先解決應(yīng)屆生的就業(yè)。而且國有企業(yè)所吸納的就業(yè)人員往往具有一定的企業(yè)編制，其就業(yè)崗位具有很強(qiáng)的穩(wěn)定性。除此之外，國有企業(yè)基本會嚴(yán)格地遵守勞動法。除非發(fā)生國有企業(yè)的改制，其往往并不會因為經(jīng)濟(jì)原因而進(jìn)行大規(guī)模的裁員。

1.2 國有企業(yè)財務(wù)會計風(fēng)險的內(nèi)涵和特征

隨著社會環(huán)境的日益復(fù)雜，國有企業(yè)會面臨各種各樣的風(fēng)險。其中財務(wù)會計風(fēng)險是國有企業(yè)面臨所有風(fēng)險類型的重要一種。從目前學(xué)者的研究來看，財務(wù)會計風(fēng)險有廣義和狹義之分。廣義的財務(wù)會計風(fēng)險指的是企業(yè)資金鏈運(yùn)作全過程出現(xiàn)的風(fēng)險，而風(fēng)險發(fā)生的具體環(huán)節(jié)不僅包括國有企業(yè)融資、籌資等環(huán)節(jié)，而且還包括國有企業(yè)決策的環(huán)節(jié)[3]。而狹義的財務(wù)會計風(fēng)險指的是國有企業(yè)在財務(wù)會計工作方面的失效而引發(fā)的財務(wù)會計風(fēng)險[4]。

由于國有企業(yè)的具體特征，相對于非國有企業(yè)，其在經(jīng)營過程中更容易受到國家政策、政府管制、市場環(huán)境等多方面的影響。因此，國有企業(yè)運(yùn)營中的每一個環(huán)節(jié)都可能會產(chǎn)生風(fēng)險[5]，所以，文章中研究國有企業(yè)財務(wù)會計風(fēng)險指的是廣義層面的財務(wù)會計風(fēng)險。基于國有企業(yè)和其財務(wù)會計風(fēng)險的概念，文章認(rèn)為其財務(wù)會計風(fēng)險具有以下幾個方面的特征。

第一，國有企業(yè)的財務(wù)會計風(fēng)險具有客觀性。其財務(wù)會計風(fēng)險客觀存在，并不會因為人的主觀意志而轉(zhuǎn)移。只要國有企業(yè)存在資金運(yùn)動，就必然會出現(xiàn)財務(wù)會計風(fēng)險。第二，國有企業(yè)的財務(wù)會計風(fēng)險具有不確定性。國有企業(yè)的財務(wù)會計風(fēng)險受到多種因素的影響，比如，內(nèi)在環(huán)境和外在環(huán)境的影響。而且其風(fēng)險的大小和類型處在不斷地變化當(dāng)中。第三，國有企業(yè)財務(wù)會計風(fēng)險具有綜合性。很多國有企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍非常廣泛，涉及不同的行業(yè)。而各種行業(yè)財務(wù)會計風(fēng)險的特征具有很強(qiáng)的差異性。所以，國有企業(yè)財務(wù)會計風(fēng)險具有綜合性特征。

1.3 國有企業(yè)財務(wù)會計風(fēng)險的類型

技術(shù)風(fēng)險。國有企業(yè)的財務(wù)會計工作涉及企業(yè)運(yùn)營的方方面面，從企業(yè)的籌資活動、投資活動、運(yùn)營活動，再到企業(yè)的利潤分配活動。這些環(huán)節(jié)都需要財務(wù)會計進(jìn)行核算、計量、確認(rèn)和報告等工作。而這些環(huán)節(jié)所涉及的會計工作具有一定的復(fù)雜性，不僅要求財務(wù)人員具備較好的專業(yè)能力和風(fēng)險識別能力，而且還要具備高水平的風(fēng)險管理和應(yīng)對能力。如果財務(wù)人員在政策的解讀和賬務(wù)的處理方面存在偏差，那么就非常容易導(dǎo)致國有企業(yè)財務(wù)會計數(shù)據(jù)出現(xiàn)失誤，從而導(dǎo)致財務(wù)會計風(fēng)險的出現(xiàn)，進(jìn)而影響到國有企業(yè)的發(fā)展。

職業(yè)道德風(fēng)險。任何一個行業(yè)都存在行業(yè)的職業(yè)道德。對于會計人員而言，會計人員在工作的過程中必須嚴(yán)格地遵守會計職業(yè)道德。比如，會計人員要樹立會計職業(yè)的理想、良好的工作態(tài)度、承擔(dān)起會計的職業(yè)責(zé)任、努力提高自身的職業(yè)技能、遵守會計工作的紀(jì)律、保持仔細(xì)認(rèn)真、一絲不茍的工作作風(fēng)。但是，一旦會計人員違背自己的職業(yè)道德，在會計工作中搞人情化的操作或者虛構(gòu)會計憑證套取國家企業(yè)資金，就會讓企業(yè)處于發(fā)生風(fēng)險的境地。

環(huán)境風(fēng)險。國有企業(yè)在發(fā)展的過程中面臨會計的環(huán)境風(fēng)險。首先，財務(wù)會計政策具有一定的變化性。一旦國家的稅收政策出現(xiàn)變化，就要求會計人員迅速學(xué)習(xí)國家最新的稅務(wù)文件，研究會計的處理方式和稅款的計算方式。如果會計人員對政策變動的風(fēng)險不夠敏感，那么就很可能會給企業(yè)帶來稅務(wù)方面的風(fēng)險。其次，國有企業(yè)還面臨著內(nèi)部控制環(huán)境的風(fēng)險。內(nèi)部控制環(huán)境是國有企業(yè)內(nèi)部控制制度是否有效的一個重要因素。如果國有企業(yè)管理層和治理層沒有樹立針對內(nèi)部控制制度良好的態(tài)度、認(rèn)識和措施，那么國有企業(yè)的內(nèi)部控制就很可能處于無效的狀態(tài)。這樣就不能夠建立起有效的風(fēng)險識別和應(yīng)對機(jī)制。

2 國有企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)會計風(fēng)險的原因

2.1 國有企業(yè)風(fēng)險管理意識薄弱

首先，很多國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對風(fēng)險的管理還存在一定的誤解，認(rèn)為風(fēng)險管理并不會對國有企業(yè)的效益產(chǎn)生直接的刺激作用。而且會讓國有企業(yè)分散一部分時間和精力。不得不說這種認(rèn)識是非常膚淺的。只有提高風(fēng)險管理的意識，才能夠完善風(fēng)險應(yīng)對的機(jī)制。除此以外，很多國有企業(yè)的財務(wù)部門也沒有認(rèn)識到財務(wù)會計風(fēng)險管理的重要性。很多國有企業(yè)的財務(wù)部門比較重視會計的基礎(chǔ)工作。重視會計的基礎(chǔ)工作可以提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性，能夠提高部門的財務(wù)會計水平。

2.2 缺乏完善的風(fēng)險識別和評估機(jī)制

很多國有企業(yè)的管理層已經(jīng)認(rèn)識到了控制財務(wù)會計風(fēng)險的重要性。但是還沒有建立完善的風(fēng)險識別和評估機(jī)制。一些國有企業(yè)在對風(fēng)險的識別方面主要憑借主觀上的判斷，但是卻不能對財務(wù)會計工作的流程進(jìn)行梳理，也無法找到存在風(fēng)險的關(guān)鍵點。導(dǎo)致其無法進(jìn)行針對性的優(yōu)化。更為重要的是，很多國有企業(yè)的財務(wù)部門無法對財務(wù)會計的風(fēng)險進(jìn)行量化，也就是說對風(fēng)險識別的方法還不夠科學(xué)，這就導(dǎo)致國有企業(yè)長期無法建立有效的風(fēng)險識別和評估機(jī)制。

2.3 內(nèi)部監(jiān)督的力度不足

完善的內(nèi)部監(jiān)督制度是對國有企業(yè)財務(wù)會計工作的一種有效制約。即使部分國有企業(yè)存在一定的會計風(fēng)險，比如財務(wù)報表存在大量的錯報，如果國有企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)能夠真正地發(fā)揮作用，那么就可以及時地發(fā)現(xiàn)這些錯報，并督促國有企業(yè)財務(wù)部門進(jìn)行改進(jìn)。但是從實際情況來看，很多國有企業(yè)的內(nèi)部審計部門缺乏專業(yè)性和獨立性。在審計的過程中還存在人性化的操作。除此之外，很多國有企業(yè)還沒有建立針對財務(wù)會計工作人員風(fēng)險責(zé)任的考核制度。

2.4 信息系統(tǒng)水平滯后

有效的財務(wù)會計信息系統(tǒng)不僅能夠大大降低會計工作人員的工作量，同時還能夠提高工作人員的工作效率。但是從實際情況來看，很多國有企業(yè)并不重視信息系統(tǒng)的建設(shè)。部分國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)為國有企業(yè)會計的主要責(zé)任是提升其合規(guī)性和合理性，從而忽視了會計工作的效率性。即使部分國有企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)了會計信息系統(tǒng)的建設(shè)，但是會計信息系統(tǒng)的信息化水平和智能化水平都比較低。部分財務(wù)會計工作還是需要會計人員通過手工方式完成。國有企業(yè)并沒有建立信息化的風(fēng)險預(yù)警模型。如果能夠在信息系統(tǒng)中建立風(fēng)險預(yù)警模型，那么就可以通過預(yù)警模型對錄入的數(shù)據(jù)進(jìn)行有效分析，這樣就能夠?qū)崿F(xiàn)對財務(wù)工作和會計工作的雙重預(yù)警。

3 國有企業(yè)規(guī)避財務(wù)會計風(fēng)險的路徑

3.1 提升國有企業(yè)的風(fēng)險管理意識

只有讓國有企業(yè)樹立風(fēng)險管理的意識，才能夠發(fā)揮企業(yè)主觀能動性，從而建立有效的風(fēng)險識別和應(yīng)對機(jī)制。因此，風(fēng)險管理意識是規(guī)避財務(wù)會計風(fēng)險的必要前提。首先，有關(guān)部門應(yīng)該加強(qiáng)關(guān)于財務(wù)會計風(fēng)險管理的宣傳工作，提高領(lǐng)導(dǎo)人對財務(wù)會計工作的重視程度，消除其認(rèn)識誤區(qū)。其次，國有企業(yè)還應(yīng)該提升財務(wù)部門關(guān)于會計工作風(fēng)險管理的意識。一方面，國有企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格把控招聘的質(zhì)量關(guān)，招錄那些具備良好專業(yè)素質(zhì)的財務(wù)人員。而另外一方面，應(yīng)該對現(xiàn)有的財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，做好風(fēng)險管理知識的講解，努力提升其風(fēng)險管理意識。最后，國有企業(yè)應(yīng)該提高財務(wù)部門工作人員的職業(yè)道德，提高其職業(yè)素養(yǎng)，杜絕人情化會計操作的行為。

3.2 建立有效的風(fēng)險識別和防范機(jī)制

國有企業(yè)必須建立關(guān)于財務(wù)會計風(fēng)險的識別和防范機(jī)制。首先，有關(guān)人員應(yīng)該對國有企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境因素進(jìn)行分析，比如政策的變動、市場的發(fā)展變化情況等。其次，國有企業(yè)應(yīng)該建立風(fēng)險的識別機(jī)制。矩陣圖的風(fēng)險識別機(jī)制能夠從多個維度衡量企業(yè)發(fā)展過程中的風(fēng)險點，從而確定財務(wù)會計風(fēng)險的類型。因此企業(yè)可以利用矩陣圖的風(fēng)險識別方法。最后，國有企業(yè)應(yīng)該針對常見的財務(wù)會計風(fēng)險類型設(shè)計相應(yīng)的應(yīng)對方案，建立風(fēng)險應(yīng)對預(yù)案，做到防患于未然。除此之外，國有企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格內(nèi)部控制制度的運(yùn)行，在會計工作中落實費(fèi)用審批制度和崗位輪換制度，比如，在崗位的任命上應(yīng)該嚴(yán)格貫徹“回避”制度。

3.3 加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

有效的內(nèi)部監(jiān)督能夠約束國有企業(yè)權(quán)力的運(yùn)行，可以提高國有企業(yè)財務(wù)會計工作的規(guī)范性和準(zhǔn)確性。首先，國有企業(yè)應(yīng)該提升內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的地位，加強(qiáng)其獨立性和專業(yè)性，確保審計機(jī)構(gòu)能夠按照正常的審計標(biāo)準(zhǔn)開展審計工作。同時，要引導(dǎo)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者樹立健康的權(quán)力觀，減少對審計部門工作的干預(yù)。其次，國有企業(yè)應(yīng)該建立針對財務(wù)會計風(fēng)險管理的責(zé)任機(jī)制，明確第一責(zé)任人，為每一個崗位設(shè)計風(fēng)險管理的考核指標(biāo)。只有這樣，才能夠給員工帶來一定的壓力，讓員工真正地貫徹和落實企業(yè)的風(fēng)險防范制度。最后，國有企業(yè)還應(yīng)該對員工履行風(fēng)險管理的責(zé)任進(jìn)行考核，并且以考核的結(jié)果為依據(jù)對員工進(jìn)行獎懲，比如可以和員工的績效工資掛鉤，進(jìn)而實現(xiàn)良好的激勵作用。

3.4 提高信息系統(tǒng)的智能化水平

有效的會計信息系統(tǒng)不僅能節(jié)省會計人員的工作量，讓會計人員將更多的精力放在風(fēng)險管理方面，同時還能夠降低會計工作出現(xiàn)錯誤的概率，提升數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，為管理者依據(jù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行風(fēng)險決策提供支持。首先，國有企業(yè)可以和第三方機(jī)構(gòu)合作，根據(jù)國有企業(yè)的特點建立針對性的信息系統(tǒng)。其次，國有企業(yè)還應(yīng)該注意風(fēng)險預(yù)警模型和信息系統(tǒng)的銜接，讓預(yù)警模型能通過信息系統(tǒng)進(jìn)行風(fēng)險的識別、評估和測算。最后，國有企業(yè)還要注意提升工作人員的信息化水平。只有具備信息化水平的員工，才能夠有效和熟練地應(yīng)用信息系統(tǒng)，從而實現(xiàn)信息系統(tǒng)的真正價值。

4 結(jié) 語

在國有企業(yè)改制的背景下，國有企業(yè)必須樹立面對改革的積極意識，加強(qiáng)對風(fēng)險的管理。只有重視風(fēng)險，才能夠有效地抵御市場環(huán)境對業(yè)務(wù)運(yùn)營和財務(wù)運(yùn)營的沖擊，才能夠釋放國有企業(yè)的制度活力，把握住市場的良好機(jī)遇，實現(xiàn)國有企業(yè)的質(zhì)變。文章闡述了國有企業(yè)和財務(wù)會計風(fēng)險的概念、特征，并且總結(jié)了國有企業(yè)財務(wù)會計風(fēng)險的表現(xiàn)形式，最后從多個角度提出了國有企業(yè)規(guī)避財務(wù)會計風(fēng)險的路徑。只有做好上述幾點，國有企業(yè)才能將風(fēng)險控制在可接受范圍。期望文章的研究能為國有企業(yè)規(guī)避財務(wù)會計風(fēng)險提供一定的參考和借鑒。