新個稅背景下公立醫院涉稅實務及風險防范

■汪倩倩

（合肥市第二人民醫院）

1 背 景

2021年底，全年一次性獎金可以繼續選擇單獨計稅的消息一經公布，令廣大納稅人十分欣喜。新《個人所得稅法》自2019年實施開始已三年有余，不僅實現了公民納稅意識的有效提升，在縮短社會收入分配差距，助力財政等方面效果顯著。公立醫院作為扣繳義務人，根據《稅收征管法》的規定，必須依法、依規代扣代繳稅款。

2 新個稅法下公立醫院涉稅實務現狀

當前《個人所得稅法》下，公立醫院作為個稅扣繳義務人，涉稅工作涉及的代扣代繳應稅目主要包括工資、薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得等。人員種類的多樣性是公立醫院一大特點，涉稅人員不僅有編內人員、編外聘用，還有退休返聘、科教規培及人事代理等。涉及收入類別多樣，含工資績效、科研獎勵、稿酬、勞務等。

當前財務工作者遇到的職工在個稅繳納中最常見的問題莫過于：收入相同，為何個稅不同？本月個稅為何較上月增加那么多？申報納稅是財務部門的事，為何要匯算清繳？為什么同事退稅比我多？等等，職工存在這些疑問的原因基本可以歸納為兩方面，一方面是個人對稅法義務性法規的認識不明，對稅收無償性和強制性的特點沒有深刻的認知；另一方面，是對具體的稅收法律規定的理解存在誤區。

首先，職工在與同事進行橫向納稅對比時，往往忽略雙方在社保等專項扣除項上的金額可能不一致，通常情況下職稱、工齡等往往會成為人事部門制定薪資待遇政策的參考因素，從而造成不同人的專項扣除項的差異。另外，不同的個稅扣除項意味著應納稅所得額對應的稅收級數不同，從而稅率不同，在累計收入達到某一金額時，會出現稅率跳檔的情況，最直接的后果即個稅較上月呈現大幅增加。

其次，在專項附加扣除方面，是否獨生子女影響可以享受的贍養老人附加扣除金額。醫護人員的年度繼續教育如果當年未取得相關證書，實際不滿足附加扣除中關于繼續教育的優惠條件，許多醫護人員往往會有誤解，申報后如果被要求提供檢查材料，會有被認為偷稅漏稅的風險。在教育抵扣項的填報上還應注意，多個學歷（學位）教育不可同時享受，多個職業資格教育也不可同時享受，例如2022年某職工取得了兩項職業資格證書，當年也只能按3600元定額扣除。但是可以同時享受一個學歷（學位）教育和一個職業資格教育。有子女的職工，往往對子女滿3周歲但是尚未入學是否能享受稅收優惠方面存在疑惑，另外對子女接受學歷全日制教育中的寒暑假是否影響抵稅有疑問，事實上子女滿3周歲的當月，升學銜接期間也屬于子女教育期間，可以享受教育附加扣除。另外，個人以前年度房貸已還清，現在買的二套房房貸能否享受附加扣除優惠，事實上，房貸利息的優惠政策著眼點在于住房貸款人享受的貸款利率是否為首套房的貸款利率，另外每人（家庭）只能享受一次首套房貸利息扣除。此外，部分職工購買了商業醫療保險，對于此項是否屬于個稅法中的商業健康保險范圍，稅法中對保險的范圍有所限定，僅指保險公司特定的個稅優惠型健康保險產品，并非所有的商業醫療保險產品均在優惠行列。

第三，在勞務報酬方面，公立醫院勞務活動種類繁多，發放對象和范圍較為復雜，最常見的，即為外聘專家發放包括講課、評審、咨詢、手術指導等項目的勞務費。一項報銷，如果發放對象同時涉及院內職工和院外人士，應將發放給院內職工的部分視為員工的工資、薪金所得，納入工資薪金的納稅范圍代扣代繳個稅，對于院外人員的勞務發放，應為其進行勞務費代扣代繳，同時要按照稅法的要求，勞務屬于一次性的收入，以取得收入為一次；以一個項目為依據持續發放的勞務費，以一個月內取得的收入為一次。此外，還應注意有些易混淆項目，實際不屬于勞務報酬范圍，例如醫院臨床項目的受試者補助等。

第四，在其他方面，還應關注免稅優惠和應稅風險。例如退休返聘，屬于退休再任職收入，減按稅法規定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”繳納個稅。醫院舉辦各類科研、評審及其他活動，零星績效發放情況較多，從稅收征管的角度而言，應視為職工的工資、薪金所得，進行個稅代扣代繳。此外應關注免稅政策，例如退休費、離休費及發放給高層次人才的安家費等。

3 個人所得稅涉稅風險

在信息技術和稅收法律法規的不斷完善下，“以數治稅”的金稅四期也即將來臨，對納稅的管控將更加全面和深入。稅收機關不僅對單位層面的監管更加嚴格，對個人的涉稅監管也更加嚴密。通過搭建各部門及銀行等機構的信息共享平臺，通過信息核查，使得個人的各類收入都能被稅務機關納入監管范圍，并且個人申報的各類專項附加扣除信息的真實性、準確性也能通過平臺進行相應驗證。公立醫院作為代扣代繳義務人，其扣繳程序的規范性、內容的完整性、合規性至關重要，職工作為納稅人在申報相關稅收抵扣項信息時亦應如此。

3.1 單位方面存在的風險

首先，個人所得稅法要求以單位以實際發放的工資、薪金為基礎計算個人所得稅，因此單位在代扣代繳時應按照全員全額納稅的稅收法則的要求進行。當前，我國社保相關法律規定“五險一金”的繳納基數為單位為職工實際繳納的工資、薪金，稅法規定稅收繳納的基礎也是企業為個人繳納的工資、薪金，當個稅申報的人員數同繳納社保的人員數量差距較大時，會存在問題。

其次，單位經常向員工發放福利、補貼等未并入工資、薪金申報個稅。根據個稅法的相關規定，企業為員工發放的福利和補貼需要并入工資、薪金所得進行納稅。例如，單位每月以午餐補助名義發放給職工的補貼、津貼，如果將其視為個稅優惠，不列入當月工資、薪金收入扣繳個人所得稅時，會存在漏稅的風險，尤其在午餐補助發放頻率、午餐補助金額超過合理范圍的情況下，會引起稅務部門的注意。

此外，單位聘用退休人員、臨時人員但是未申報個稅。在社保也由稅務機關代為征收的情況下，這種行為十分容易被發現，從而增加單位和個人的涉稅風險。在勞務費涉及的個稅扣繳方面，應注意代扣代繳是稅法規定的義務，如果單位支付外部人員的勞務費時不進行代扣代繳，被稅務部門檢查發現后，按照征管法會被以應扣未扣行為處以罰款。

3.2 個人納稅存在的風險

我國個稅法規定員工存在兩處或兩處以上工資、薪金的，必須自行進行個稅申報自行申報并進行綜合匯算，同理，如果職工除了工資收入，還有從其他單位獲得的勞務、稿酬收入等，也應當申報并進行匯算清繳。如果職工因為自身原因未申報納稅，導致應補稅而未補稅，未按規定期限進行納稅申報，會產生相應的涉稅風險。

根據當前稅法的備案制要求，職工個人在進行附加扣除的稅前扣除時，只需填寫相關資料，不需通過查驗即可進行稅前扣除，但是必須留存相應的文件予以備查。如果在被查驗時，不能出示相關資料，會存在虛假申報扣除的嫌疑，會給自身帶來很多不便。當稅務機關了解納稅人的資產情況后，特別是稅務機關對自然人納稅人的銀行賬戶進行有條件的調查以后，如果自然人納稅人的資產情況與其存在明顯的差異，會被稅務機關列為重點核查對象。隨著稅務機關對個人信息的管控逐漸健全和趨嚴，各類不相符的情況會被稅務機關列入重點稽查范圍。

4 建 議

4.1 通過個稅政策宣傳提高職工納稅意識

誠信納稅是憲法對于公民的基本要求，是納稅人應盡的義務。由于個稅專項附加扣除中，需要納稅人自行申報相關信息，部分人可能存在僥幸心理，在個稅申報中提供了虛假的信息，盡管財務人員無法判別職工是否有此類情況，但應盡告知義務，強調誠信納稅的重要性以及違背誠信納稅原則應承擔的法律后果。根據相關辦法，扣繳義務人不能擅自更改職工提供的相關信息，但如果發現信息與實際有不符情況，應要求納稅人修改，拒絕更改的，應向主管稅務部門予以報告。

此外，當前職工對財務部門的扣繳義務人的角色存在誤解，認為繳納個稅是財務部門的事；對現行個稅稅法規定的理解也十分有限，由于法條的專業性較強、內容較多，納稅人對某些法規的理解有誤。例如納稅在人既有房貸又租房居住的情況下，專項申報時應填寫租房還是房貸。對此，醫院財務部門應加強個稅政策的宣傳，通過線上線下的信息傳遞，幫助職工認識到誠信納稅的義務以及各項稅收優惠政策。不論是通過OA信息通告、微信公眾號、宣傳手冊，還是培訓講座和個稅現場指導，來幫助職工準確理解個稅基本知識、政策規定，激發納稅人的主觀能動性，使納稅人清楚自身需要履行的程序義務，如主動進行匯算清繳、保存好相關材料以備涉稅審查等。

4.2 持續學習，助力財會人員能力提升

相較于新個稅法實施的初期，財會人員在個稅征繳及向職工普及個稅常識方面，難度已有所降低。但是稅收法律是不斷隨著國家政策方針相應變動的，不斷更新知識儲備，跟進最新財稅政策是財務人員的必修課。例如在疫情期間，為鼓勵醫務工作人員，稅法對醫務和防疫工作者因參加疫情防治工作，所獲得的特定的補助和獎金，設定了免征個稅的優惠政策。因此，組織財務等相關部門人員學習、定期集中培訓、完善知識是十分必要的。此外，每年3至6月，對于公立醫院這種員工基數較大的單位而言，指導員工個稅綜合匯算清繳的工作量較大，為提高財務人員的積極性，可利用個稅返還手續費適度獎勵相關工作人員。

4.3 稅收籌劃

稅收籌劃是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規的前提下，通過對涉稅事項做出事先安排，以實現優化納稅、減輕稅負或延期納稅為目標的一系列謀劃活動。符合國家法律及稅收法規是個稅籌劃的前提條件，同時要以符合稅收政策法規為導向。

對于公立醫院而言，醫護類職工的收入類型主要包括工資、薪金收入、績效獎金、科研獎勵等，從個稅籌劃的角度而言，可以考慮從四個方面入手：①提高職工福利水平，降低名義收入；②均衡各月工資水平；③充分利用專項扣除和附加扣除；④利用稅收優惠政策。例如對于高收入的主任、專家等醫護人員，可以在規范的條件內，通過三險一金、非貨幣補貼等方式抵減職工工資、薪金收入，實現降低稅前總收入但不影響實際待遇的效果，從而使應納稅所得額到達某個相對更低的層級，實現降低個稅的目的。

此外，還可以通過建立稅負模型對醫院職工做整體的稅收籌劃，通過對薪酬體系的相應再設計達到相應的減稅降稅效果。其主要思路為，通過往年個稅的年度數據按職工收入和納稅金額進行分類，分析不同類納稅人的稅收抵扣項情況和應納稅所得額所處區間段，通過建立稅負模型，測算不同收入段納稅人的專項扣除項在多大程度上影響到稅負，從而使薪酬體系的設計能夠動態響應稅負的降低目的。這項稅收籌劃的前提在于合法合規性，例如稅法當前關于年終一次性獎金選擇單獨計稅的規定，有36000的低稅負區間，但是在實際操作中，并不是由財務部門決定將哪些收入視作年終一次性獎金，硬性適用這項稅收規定，應有相應的薪酬制度作為依據。薪酬體系在設計時，可以通過綜合考慮不同發放方案下職工承擔的稅負情況，通過合理的設計降低稅負，提高職工積極性。應注意，薪酬方案的選擇必須通過單位層面的決策機制進行，使一切有制度依據。

5 結 語

隨著新個稅法的持續實施，越來越多的納稅人對個人納稅義務的認識性不斷提升，公立醫院盡管作為非盈利性事業單位，享受部分稅收減免優惠，但作為個稅扣繳義務人必須依照法律、行政法規的規定如實提供信息，合理申報及繳納稅費。財務人員要掌握并持續學習稅收法律政策，通過合理的稅收籌劃方式，幫助職工享受稅收政策上的優惠，降低涉稅風險。