管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用問題研究

■彭 迎

（中國兵器工業(yè)信息中心）

引 言

在我國，行政事業(yè)單位承擔(dān)著社會(huì)服務(wù)、環(huán)境保護(hù)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等與國計(jì)民生息息相關(guān)的職能，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展上起到的作用是不言而喻的。行政事業(yè)單位的資金一般來自于財(cái)政撥款，因此必須做到科學(xué)、合理、有效地管理和使用。在行政事業(yè)單位推行管理會(huì)計(jì)，能夠整合財(cái)務(wù)、經(jīng)營等各方面信息，滿足決策分析等管理需要，一方面可以確保資金合理使用，提高資金的利用效率，另一方面，可以優(yōu)化現(xiàn)有資源的配置，提升管理水平，為其履行職能提供財(cái)力保障。近年來，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展熱潮引發(fā)了行政事業(yè)單位的積極推進(jìn)，加強(qiáng)其研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1 行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)概述

1.1 管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄及報(bào)告，對(duì)外提供財(cái)務(wù)和經(jīng)營狀況、資金使用情況等財(cái)務(wù)信息，幫助外部的利益相關(guān)者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。與之不同，管理會(huì)計(jì)主要定位于經(jīng)營管理，在解析過去、控制現(xiàn)在和籌劃未來三個(gè)方面發(fā)揮作用。解析過去就是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的歷史信息進(jìn)行整理、分析，更好地服務(wù)于控制現(xiàn)在和籌劃未來；控制現(xiàn)在主要是利用管理會(huì)計(jì)工具方法，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并修正經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中出現(xiàn)的偏差，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠按照原有計(jì)劃順利進(jìn)行；籌劃未來則著眼于單位長遠(yuǎn)發(fā)展，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料，幫助管理人員捕捉和呈報(bào)有效的管理信息，進(jìn)而做出面向未來的預(yù)測(cè)和決策。

1.2 行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容

管理會(huì)計(jì)是一門處在發(fā)展中的新興學(xué)科，涉及內(nèi)容非常廣泛，并隨著管理會(huì)計(jì)不斷發(fā)展而產(chǎn)生變化，目前來看，管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容主要有兩個(gè)：一是規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)，服務(wù)于單位未來的預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃；二是控制與業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)，服務(wù)于分析過去和控制現(xiàn)在及未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)以單位的經(jīng)營目標(biāo)為依據(jù)，在預(yù)測(cè)分析基礎(chǔ)上，積極利用多種現(xiàn)代管理技術(shù)和方法，來分析評(píng)價(jià)各類決策，向各層級(jí)管理人員提供所需的信息，包括預(yù)測(cè)分析、全面預(yù)算、生產(chǎn)經(jīng)營和定價(jià)決策、長期投資決策等。控制與業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)是在全面預(yù)算基礎(chǔ)上，通過建立標(biāo)準(zhǔn)成本制度，實(shí)施有效的成本控制；通過建立責(zé)任中心明確權(quán)責(zé)范圍，對(duì)單位內(nèi)部各部門責(zé)任履行情況實(shí)施考核與評(píng)價(jià)，反映其真正業(yè)績，進(jìn)而刺激全體職工的積極性，指引各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)向既定的經(jīng)營目標(biāo)前進(jìn)，包含標(biāo)準(zhǔn)成本制度和責(zé)任會(huì)計(jì)兩部分內(nèi)容。

在行政事業(yè)單位，管理會(huì)計(jì)活動(dòng)圍繞規(guī)劃、決策、控制以及評(píng)價(jià)等維度有序開展，通常包括以下內(nèi)容：一是預(yù)測(cè)，用定性以及定量分析方法預(yù)測(cè)未來，得出科學(xué)的數(shù)據(jù)資料，為編制預(yù)算和制定相關(guān)規(guī)劃提供重要依據(jù)；二是管理決策，利用各種方法進(jìn)行決策分析，為各級(jí)管理人員提供信息；三是預(yù)算管控，運(yùn)用現(xiàn)代化的技術(shù)收集各環(huán)節(jié)的信息并加以匯總、分析，按照預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)開展合理的管理控制，對(duì)執(zhí)行過程中遇到的問題做出及時(shí)反饋，確?？梢詧A滿完成預(yù)算目標(biāo)；四是項(xiàng)目管理與責(zé)任會(huì)計(jì)，通過建立和應(yīng)用責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)，使項(xiàng)目支出信息更加全面，給項(xiàng)目管理以及控制帶來便利；五是業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)，利用預(yù)算管控過程中獲得的信息，運(yùn)用責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)與考核；六是內(nèi)部報(bào)告，行政事業(yè)單位的內(nèi)部決策、管控、評(píng)價(jià)等各方面的管理信息都要詳細(xì)地反映在內(nèi)部報(bào)告中。

1.3 行政事業(yè)單位加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)意義

1.3.1 有助于提高行政管理水平

行政事業(yè)單位具有非盈利的特點(diǎn)，關(guān)注重點(diǎn)放在社會(huì)效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及職能的履行上，導(dǎo)致行政事業(yè)單位在管理上存在很大的問題，例如國有資產(chǎn)的浪費(fèi)、無法調(diào)動(dòng)工作人員的積極性等。在行政事業(yè)單位深入推進(jìn)管理會(huì)計(jì)，對(duì)完善財(cái)務(wù)管理制度、規(guī)范相應(yīng)人員的工作行為等非常有利，有助于提高內(nèi)部管理效率。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)的各項(xiàng)工作可以整合單位財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)活動(dòng)及相關(guān)信息，便于更好地進(jìn)行決策與控制，優(yōu)化資源配置，保證資源有效利用，促進(jìn)行政事業(yè)單位管理效果提升。

1.3.2 有助于加強(qiáng)內(nèi)部控制

內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行與管理會(huì)計(jì)體系密切相關(guān)，從某種意義上說，在預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)前提下，內(nèi)部控制系統(tǒng)為管理會(huì)計(jì)體系提供準(zhǔn)確科學(xué)的數(shù)據(jù)和信息。相應(yīng)地，管理會(huì)計(jì)體系也能把內(nèi)部控制運(yùn)行情況反饋給相關(guān)人員，有助于提高監(jiān)督力度，促進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善與優(yōu)化?？梢哉f，行政事業(yè)單位的管理會(huì)計(jì)體系和其內(nèi)部控制系統(tǒng)相互作用、相互支持，二者協(xié)調(diào)發(fā)展。

1.3.3 有助于降低行政事業(yè)單位成本

管理會(huì)計(jì)涉及成本、預(yù)算等，有效控制成本是行政事業(yè)單位長期的管理方向，預(yù)算編制及管理是行政事業(yè)單位管理的重點(diǎn)，也是管理會(huì)計(jì)最能發(fā)揮作用的領(lǐng)域。管理會(huì)計(jì)可以提供預(yù)算執(zhí)行情況等內(nèi)部信息，使管理者合理配置單位資源，并結(jié)合內(nèi)部控制，對(duì)資金使用進(jìn)行規(guī)劃和科學(xué)管控，在符合成本效益原則的基礎(chǔ)上，最大程度地提高資金的使用效率，在縮減運(yùn)行成本費(fèi)用的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)資金的合理化使用。

1.3.4 有助于貫徹行政事業(yè)單位機(jī)構(gòu)改革

一直以來，在行政事業(yè)單位分類改革過程中，長期存在的問題就是缺少高效的管理會(huì)計(jì)體系，而不能獲得有價(jià)值的信息。在行政事業(yè)單位推進(jìn)管理會(huì)計(jì)，目的是改進(jìn)內(nèi)部管理，進(jìn)而加速行政事業(yè)單位改革進(jìn)程。

2 管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用現(xiàn)狀

2.1 對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度不夠

縱然國家大力提倡引進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位實(shí)施，但管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位應(yīng)用較晚，對(duì)于這種新型的管理思想，認(rèn)識(shí)和學(xué)習(xí)還需循序漸進(jìn)。當(dāng)前，談及管理會(huì)計(jì)的重要性，大多數(shù)行政事業(yè)單位欠缺足夠的認(rèn)知，單位領(lǐng)導(dǎo)沒有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)管理會(huì)計(jì)沒有正確或全面的認(rèn)識(shí)，重視程度不足，意識(shí)不到管理會(huì)計(jì)在提升單位內(nèi)部管理水平方面發(fā)揮積極作用，無法主動(dòng)建立配套的制度，而且管理會(huì)計(jì)工作需要全員參與，領(lǐng)導(dǎo)也難以發(fā)揮模范帶頭作用，調(diào)動(dòng)全體工作人員的積極性。因此，要使管理會(huì)計(jì)真正發(fā)揮作用，還存在較大困難。

2.2 缺乏資金時(shí)間價(jià)值及成本理念

行政事業(yè)單位不以盈利為直接目的，由國家財(cái)政部門通過全額撥款方式予以資金支持，財(cái)政部門也不要求行政事業(yè)單位回報(bào)，因而行政事業(yè)單位的工作人員一般成本意識(shí)匱乏。在一些行政事業(yè)單位，盡管從事會(huì)計(jì)工作的人員有財(cái)務(wù)專業(yè)背景，但由于專業(yè)能力不足，認(rèn)為有財(cái)政部門提供運(yùn)作資金，自身并沒有對(duì)資金的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生正確認(rèn)識(shí)，或者沒有將時(shí)間價(jià)值的觀念運(yùn)用到實(shí)際工作中，也沒有關(guān)注資金占用成本與效率等問題，仍舊習(xí)慣按照既定模式提交財(cái)務(wù)報(bào)表，難以提供具有實(shí)際價(jià)值的財(cái)務(wù)信息。

2.3 管理會(huì)計(jì)制度不健全

行政事業(yè)單位實(shí)施管理會(huì)計(jì)，需要建立一套比較完整的規(guī)章制度，尤其是在預(yù)算管理、監(jiān)督檢查以及績效考核等方面加以配合。然則實(shí)務(wù)中面臨的多數(shù)問題是：有些行政事業(yè)單位沒有建立基礎(chǔ)的管理會(huì)計(jì)制度，大多數(shù)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度不科學(xué)，監(jiān)督制度不夠完善，沒有針對(duì)管理會(huì)計(jì)構(gòu)建科學(xué)、完善的績效考核制度；有些行政事業(yè)單位盡管制定了制度，但沒有結(jié)合自身的實(shí)際情況進(jìn)行創(chuàng)新，實(shí)際操作意義不強(qiáng)，難以發(fā)揮作用；有些行政事業(yè)單位在管理上有所疏忽，對(duì)規(guī)章制度的執(zhí)行不夠重視，使制度流于形式，制定制度的作用也沒有得到真正體現(xiàn)。

2.4 管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法缺乏先進(jìn)性

管理會(huì)計(jì)是行政事業(yè)單位必不可少的一種管理方法，但是因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用晚于企業(yè)領(lǐng)域，處于發(fā)展初期，可供借鑒的經(jīng)驗(yàn)較少，加之有的單位領(lǐng)導(dǎo)輕視管理會(huì)計(jì)，沒有使用先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)工具方法，嚴(yán)重阻礙了管理會(huì)計(jì)發(fā)揮作用。而且，在有的行政事業(yè)單位，管理模式還停留在過去的傳統(tǒng)狀態(tài)上，對(duì)管理會(huì)計(jì)理念認(rèn)識(shí)不足、創(chuàng)新不夠，缺乏時(shí)代意識(shí)，必然影響管理會(huì)計(jì)的順利推進(jìn)。

設(shè)計(jì)合理的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有利于傳達(dá)和溝通信息，從技術(shù)層面支撐管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。當(dāng)前，部分行政事業(yè)單位基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)較差，能夠高效運(yùn)轉(zhuǎn)的信息系統(tǒng)尚未建立，致使重要信息不能實(shí)時(shí)更新、傳遞，難以實(shí)現(xiàn)工作人員之間的信息共享，無法為單位決策提供依據(jù)。

2.5 管理會(huì)計(jì)應(yīng)用程度不高

相對(duì)于企業(yè)，行政事業(yè)單位有其特殊性，管理會(huì)計(jì)的對(duì)象很難評(píng)估和確定，導(dǎo)致行政事業(yè)單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)遇到各種困難。行政事業(yè)單位承擔(dān)一些社會(huì)管理職能，提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)涵蓋經(jīng)濟(jì)、政治、法律等諸多方面，因此其應(yīng)用相比企業(yè)也有很大難度。

2.6 管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)不高

行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作需要一系列相關(guān)責(zé)任人，合力統(tǒng)籌負(fù)責(zé)整體工作。管理會(huì)計(jì)應(yīng)用更需要素質(zhì)高、技能強(qiáng)的專業(yè)人才作保障，對(duì)人才隊(duì)伍的專業(yè)性要求更高。然而現(xiàn)實(shí)情況是：目前還有一些財(cái)務(wù)人員并非專業(yè)的會(huì)計(jì)人員，沒有扎實(shí)的會(huì)計(jì)知識(shí)，可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確；有的單位沒有綜合型的管理會(huì)計(jì)人才，隨意指派其他工作人員或一般會(huì)計(jì)人員，但是他們不能在實(shí)際工作中融入管理會(huì)計(jì)理念；有的單位用人制度、獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制不完善，財(cái)務(wù)人員沒有學(xué)習(xí)和工作的積極性，出現(xiàn)了人才流失現(xiàn)象；從一定程度上講，這些因素影響了管理會(huì)計(jì)的貫徹實(shí)施。

3 完善管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位應(yīng)用的具體策略

3.1 提升對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度

管理會(huì)計(jì)在我國起步比較晚，在企業(yè)得到了廣泛應(yīng)用，在行政事業(yè)單位，近幾年才開始落地實(shí)踐。因此，意識(shí)到管理會(huì)計(jì)的重要性是第一步，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)要首先轉(zhuǎn)變思想，積極帶頭學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)知識(shí)，為管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用提供有力幫助和必要支持；領(lǐng)導(dǎo)的表率作用也可以創(chuàng)造并維持一個(gè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)所需的良好環(huán)境，促使所有工作人員自發(fā)地加入到管理會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)隊(duì)伍當(dāng)中，增強(qiáng)自身的管理會(huì)計(jì)理念。同時(shí)，應(yīng)該不斷更新管理會(huì)計(jì)的方法和內(nèi)容，讓管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用取得更好的效果。

3.2 建立健全管理會(huì)計(jì)制度

規(guī)范管理，制度先行。在我國，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用是新的領(lǐng)域，行政事業(yè)單位要想提升管理能力，需要不斷學(xué)習(xí)和研究，汲取國外成熟、優(yōu)秀的思想和經(jīng)驗(yàn)，統(tǒng)籌單位實(shí)際情況，制定相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)制度，并隨著實(shí)施不斷查漏補(bǔ)缺，使管理會(huì)計(jì)制度日趨完善。制度建立之后，要有配套的監(jiān)督管理機(jī)制，比如，引入風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，建立并優(yōu)化內(nèi)部控制制度，創(chuàng)造有利于開展管理會(huì)計(jì)工作的優(yōu)越環(huán)境；建立全面的績效管理制度，將管理會(huì)計(jì)的執(zhí)行效果充分反映出來，強(qiáng)化對(duì)制度執(zhí)行的約束，否則，再完善的制度也不能有效發(fā)揮作用。

3.3 推動(dòng)管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)

信息技術(shù)的蓬勃發(fā)展使財(cái)務(wù)共享服務(wù)成為可能。而隨著人工智能技術(shù)的日益成熟以及應(yīng)用領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大，一些傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作逐漸被取代，使得財(cái)務(wù)工作人員可以擺脫繁雜的基礎(chǔ)工作，有更多精力參與到單位內(nèi)部管理當(dāng)中。信息化建設(shè)可以實(shí)現(xiàn)兩個(gè)目的：將業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)融合在一起，實(shí)現(xiàn)一體化發(fā)展；財(cái)務(wù)人員可以及時(shí)獲取所需要的信息并快速處理，將其運(yùn)用到財(cái)務(wù)管理中，提高管理效率，從而逐步將工作重心從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)移到管理會(huì)計(jì)，使管理會(huì)計(jì)職能得到更好的發(fā)揮，為單位進(jìn)行最優(yōu)決策提供依據(jù)。對(duì)于從事信息化建設(shè)相關(guān)業(yè)務(wù)的行政事業(yè)單位而言，應(yīng)充分利用在信息化領(lǐng)域的先天優(yōu)勢(shì)，始終堅(jiān)持以各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為中心，推進(jìn)本單位管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)工作。

3.4 提高管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)

在行政事業(yè)單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，一個(gè)重要的影響因素是工作人員的專業(yè)性，建設(shè)一支專業(yè)性強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍至關(guān)重要：首先，提升工作人員的專業(yè)性，引進(jìn)綜合型的管理會(huì)計(jì)人才。第二，定期組織工作人員參加理論知識(shí)和技能的進(jìn)修，提高其操作水平和實(shí)踐能力；另外，通過職業(yè)道德教育不斷規(guī)范他們的工作態(tài)度和行為。最后，建立完善的績效考核評(píng)價(jià)制度，使在管理會(huì)計(jì)崗位工作的人員時(shí)刻約束和督促自己；考核結(jié)果和人員工資、福利待遇及晉升等直接掛鉤，獎(jiǎng)懲有機(jī)結(jié)合，保障和完善管理會(huì)計(jì)人員的薪資報(bào)酬，借助績效管理和競(jìng)爭機(jī)制來提升工作人員整體素質(zhì)，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)朝著更好更快的方向發(fā)展。

綜上所述，在行政事業(yè)單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)已經(jīng)成為一種趨勢(shì)，行政事業(yè)單位要適應(yīng)未來發(fā)展，就要重視管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，從制定管理會(huì)計(jì)制度、培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)人才等角度下功夫。具體來說，緊跟會(huì)計(jì)行業(yè)改革的步伐，單位領(lǐng)導(dǎo)要高度重視管理會(huì)計(jì)，減輕管理會(huì)計(jì)推進(jìn)過程中碰到的各種障礙；建立管理會(huì)計(jì)制度，并輔之以內(nèi)部控制、績效考核以及監(jiān)督檢查方面的規(guī)章制度，使管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用擁有良好的環(huán)境；加大對(duì)信息技術(shù)的投入，加快推進(jìn)管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，及時(shí)為決策制定提供全面、準(zhǔn)確的管理信息；注重工作人員業(yè)務(wù)技能和綜合素養(yǎng)的培育，夯實(shí)管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍。上述措施能夠優(yōu)化單位管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境，讓管理會(huì)計(jì)真正發(fā)揮改善經(jīng)營管理、參與決策等作用，服務(wù)于行政事業(yè)單位健康長遠(yuǎn)發(fā)展。