A民營企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題和對策

■于櫻粒

（北京心系新生命文化傳媒有限責(zé)任公司）

1 引 言

近年來，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)間競爭加劇，民營企業(yè)遭遇了前所未有的經(jīng)營危機。全面預(yù)算管理作為一種有效控制成本、提高經(jīng)濟效益的重要手段，能夠通過對未來一定時期內(nèi)的經(jīng)營活動和相關(guān)財務(wù)結(jié)果進行全面的預(yù)測和籌劃，科學(xué)、合理的配置企業(yè)的各項財務(wù)與非財務(wù)資源，被企業(yè)廣泛運用于日常經(jīng)營管理中。筆者以自己所在的民營A企業(yè)為例，闡述企業(yè)自成立以來，經(jīng)歷初創(chuàng)期的摸索后，管理者越來越重視企業(yè)的全面預(yù)算管理工作，但在實際實施過程中，由于受各種因素的影響也顯現(xiàn)出不少問題，導(dǎo)致公司全面預(yù)算管理無法發(fā)揮最好的效果。

2 民營企業(yè)全面預(yù)算管理的意義

2.1 保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)

民營企業(yè)在發(fā)展過程中，極易形成戰(zhàn)略目標(biāo)的不明確。而全面預(yù)算管理恰好可以通過其長短期全面預(yù)算的相互結(jié)合解決發(fā)展戰(zhàn)略不明晰這個弊端。全面預(yù)算管理通過按期編制年度預(yù)算，向企業(yè)管理層提供預(yù)計的財務(wù)數(shù)據(jù)支持，使管理層能夠及時了解和掌握企業(yè)預(yù)期的經(jīng)營情況，對可能影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)的問題盡早制定解決方案，幫助管理層制定科學(xué)、合理的戰(zhàn)略目標(biāo)，并最終保證企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略得以實現(xiàn)。

2.2 合理配置企業(yè)的資源

市場經(jīng)濟中的任何一個企業(yè)所擁有的資源都是有限的，在復(fù)雜多變的市場競爭環(huán)境下，企業(yè)要想生存發(fā)展并最終獲取最大的市場利益，需要充分了解自身情況，合理利用內(nèi)部有限的資源，將企業(yè)的資產(chǎn)有計劃的投入到對企業(yè)發(fā)展有利的項目，控制好投資成本，以獲取最高的投資回報。全面預(yù)算管理的有效執(zhí)行，可以保證企業(yè)資源的合理配置及充分利用，提高企業(yè)資金使用的效率。

2.3 有效控制成本支出，保證企業(yè)利潤的實現(xiàn)

合理編制企業(yè)的年度預(yù)算，將企業(yè)經(jīng)營活動的事前、事中、事后全部納入到預(yù)算管理中去，積極關(guān)注企業(yè)所發(fā)生的各項成本、費用的比例和變化，使企業(yè)管理層能夠及時掌握預(yù)算執(zhí)行動態(tài)和業(yè)務(wù)活動的執(zhí)行進度，為企業(yè)管理層及時的控制、調(diào)整預(yù)算計劃以及制定有效的經(jīng)營決策提供依據(jù)，從而減少不必要的成本支出，將企業(yè)的錢花在刀刃上，合理的控制企業(yè)的經(jīng)營費用，保證企業(yè)利潤的實現(xiàn)。

2.4 為績效考核的順利開展提供充分的依據(jù)

績效考核是企業(yè)全面預(yù)算管理工作的重要一環(huán)，在全面預(yù)算管理全過程中起到承上啟下的作用。全面預(yù)算考核是一種動態(tài)的、綜合性的考核，它通過對各個預(yù)算執(zhí)行部門的預(yù)算完成結(jié)果進行檢查、分析、考核和評價，對企業(yè)的經(jīng)營活動進行檢驗，為企業(yè)制定和實施獎懲與激勵制度提供依據(jù)，也為后續(xù)持續(xù)的改進預(yù)算管理工作提供合理建議。企業(yè)在預(yù)算的執(zhí)行過程中和完成階段，都需要重視考核結(jié)果，以便更好地實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算管理目標(biāo)。

3 A民營企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題

A企業(yè)是國內(nèi)第一個以關(guān)愛婦女、兒童一生為己任的民營企業(yè)。公司肩負社會責(zé)任，秉承“做女人的事業(yè)”的企業(yè)理念，二十年來，各項業(yè)務(wù)活動已輻射到全國80個大中城市，直接受益家庭近2億戶，已成為中國婦女、兒童科普宣教事業(yè)的引領(lǐng)者和最具影響力的品牌。隨著時代的發(fā)展和科技的進步，信息的傳播方式和理念快速更新，A企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者一直以來關(guān)注企業(yè)全面預(yù)算管理工作的開展情況，企業(yè)管理層按期編制年度預(yù)算，并對預(yù)算的執(zhí)行情況進行分析與考核。但在預(yù)算目標(biāo)的制定與分解、執(zhí)行與控制、分析與調(diào)整、考核與評價工作中依然存在著諸多值得關(guān)注的問題。

3.1 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對全面預(yù)算管理理解不到位，執(zhí)行力度不強

A企業(yè)的管理層對于全面預(yù)算管理工作的理解不到位。A企業(yè)的管理層一直以來指定公司的財務(wù)部門負責(zé)企業(yè)全面預(yù)算的編制工作，當(dāng)其他部門的負責(zé)人不能按時合理的編制本部門年度預(yù)算或在實際執(zhí)行預(yù)算的過程中與基期預(yù)算產(chǎn)生較大偏差時，A企業(yè)管理層首先會認為這是財務(wù)部門的工作不到位。其次，只要重要業(yè)務(wù)部門人員一說情，最高領(lǐng)導(dǎo)就會同意調(diào)預(yù)算，費用超支預(yù)算和無預(yù)算也可以后補申請手續(xù)，對于預(yù)算與實際執(zhí)行的差異沒有合理分析，預(yù)算執(zhí)行控制起不到實際效果。這種對全面預(yù)算管理工作的誤解，造成企業(yè)各業(yè)務(wù)部門在年度預(yù)算編制的過程中參與度不高，部門預(yù)算計劃編制粗糙、主觀性強、數(shù)據(jù)不合理，各個部門預(yù)算數(shù)據(jù)之間缺乏整合，使得企業(yè)全面預(yù)算的管理工作大打折扣。

3.2 指標(biāo)設(shè)置過于單一，沒有考慮企業(yè)所處的發(fā)展階段

A企業(yè)自成立以來，經(jīng)歷了初創(chuàng)期的摸索、市場的開發(fā)及資源的整合，不斷優(yōu)化自身業(yè)務(wù)模式，在獲得客戶認可的同時，業(yè)績發(fā)展逐年穩(wěn)步增長，企業(yè)開始進入穩(wěn)定成長期。A企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層一直以來特別關(guān)注企業(yè)的回款時間和毛利率，人力資源在設(shè)定企業(yè)的全面預(yù)算管理考核指標(biāo)時，也主要考慮回款和利潤兩個方面。多年以來，一直以營業(yè)收入和項目利潤率這兩項考核指標(biāo)，對公司員工進行績效考核。這樣的績效考核指標(biāo)用來“一刀切”的考核技術(shù)部門和后勤部門的員工顯然是不恰當(dāng)?shù)摹？冃Э己酥笜?biāo)設(shè)置上的不合理，嚴(yán)重挫傷了員工的工作積極性，增加了部門之間責(zé)任推諉現(xiàn)象，而問題仍沒解決，市場仍沒向前推進。

3.3 預(yù)算編制方法不能適應(yīng)外部環(huán)境的變化

A企業(yè)的業(yè)務(wù)活動以獨立項目運作的方式開展，在業(yè)務(wù)模式上主要以線下業(yè)務(wù)為主。A企業(yè)在預(yù)算編制時，采用項目預(yù)算與增量預(yù)算相結(jié)合的模式。2019年以來，全球性的經(jīng)濟下行，對我國經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生重大沖擊，打亂了很多行業(yè)的發(fā)展節(jié)奏。國家對新經(jīng)濟形勢下的要求，使得A企業(yè)無法正常開展線下業(yè)務(wù)活動，一度對公司的生存產(chǎn)生了重大影響，企業(yè)要生存要發(fā)展，業(yè)務(wù)模式就必須與時俱進，原有的預(yù)算編制的前提條件也不再具備，預(yù)算編制所依據(jù)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不合理和歷史條件發(fā)生了變化，企業(yè)所采用的增量預(yù)算編制方法，已經(jīng)無法為企業(yè)的經(jīng)營活動提供數(shù)據(jù)支持，也不利于調(diào)動各部門的積極性。

3.4 企業(yè)缺乏有效的預(yù)算績效考核機制

民營企業(yè)在開展全面預(yù)算管理工作時，需要對全面預(yù)算管理工作機構(gòu)預(yù)算編制工作后的預(yù)算執(zhí)行工作實施綜合，全面的監(jiān)督，及時獲得項目執(zhí)行過程中的各項動態(tài)信息。首先，A企業(yè)的預(yù)算考核側(cè)重于對結(jié)果的考核，忽視了對預(yù)算執(zhí)行過程的考核，沒有考慮績效考核的及時性原則和激勵原則。并且只在年度預(yù)算期結(jié)束了以后再進行考核的話，此時“木已成舟”，企業(yè)對已經(jīng)發(fā)生的損失就無法補救了。其次，A企業(yè)缺乏有效的激勵措施，獎懲也多取決于領(lǐng)導(dǎo)者的主觀意識和個人喜好。這樣的績效考核機制，不利于激發(fā)員工參與全面預(yù)算管理的積極性，造成有些員工消極怠工，也有些員工只關(guān)注自身的業(yè)績是否完成，而漠視企業(yè)整體業(yè)績的完成情況。

3.5 企業(yè)全面預(yù)算管理的信息化建設(shè)滯后

大數(shù)據(jù)時代，全球化的信息技術(shù)發(fā)展迅猛，全面預(yù)算管理也面臨新的發(fā)展契機。企業(yè)可以運用信息技術(shù)，將預(yù)算系統(tǒng)與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)結(jié)合起來，及時獲取經(jīng)營業(yè)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)與實際數(shù)據(jù)的比較值，使財務(wù)與業(yè)務(wù)更好的融合在一起。利用好信息技術(shù)，可以使預(yù)算編制工作更科學(xué)和更有說服力。為企業(yè)后期的預(yù)算分析、考核、調(diào)整提供更加完整的數(shù)據(jù)支持系統(tǒng)。A企業(yè)管理者經(jīng)營比較保守，傳統(tǒng)的經(jīng)營模式對企業(yè)信息化建設(shè)敏感度不足，缺乏足夠的認識。企業(yè)現(xiàn)有的會計核算系統(tǒng)、財務(wù)報銷系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)等相互獨立運行，企業(yè)管理層無法及時獲取到預(yù)算執(zhí)行情況，部門預(yù)算數(shù)據(jù)有時與實際執(zhí)行數(shù)據(jù)產(chǎn)生嚴(yán)重偏離，影響了企業(yè)的管理效率，可能誤導(dǎo)管理層做出錯誤的決策，削弱了預(yù)算管理的剛性。

4 A民營企業(yè)對全面預(yù)算管理的優(yōu)化對策

4.1 更新觀念，提高企業(yè)對全面預(yù)算管理的重視度

自2018年以來，A企業(yè)的管理層逐步認識到全面預(yù)算管理的重要性，開始在全公司范圍內(nèi)加大對全面預(yù)算管理的宣傳力度，通過定期或不定期的增加培訓(xùn)，對企業(yè)員工進行全面預(yù)算管理知識的全面灌輸，以保證企業(yè)所有的員工都能夠深刻的了解全面預(yù)算管理理念，清晰的認識到預(yù)算管理在實際工作中的必要性及與實現(xiàn)個人績效目標(biāo)和企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的重要性。A企業(yè)管理層一方面要求各職能部門負責(zé)人從思想認識層面要高度重視企業(yè)的預(yù)算編制工作；另一方面，要求各職能部門負責(zé)人對本部門預(yù)算編制工作負責(zé)，預(yù)算數(shù)據(jù)應(yīng)盡量細化各項內(nèi)容，并使預(yù)算編制緊密結(jié)合部門具體業(yè)務(wù)，逐項落實預(yù)算內(nèi)容的執(zhí)行責(zé)任人，保證預(yù)算編制的合理性。A企業(yè)管理層同時要求各職能部門負責(zé)人之間要加強溝通與合作，加快企業(yè)業(yè)務(wù)與財務(wù)的融合，使企業(yè)全面預(yù)算管理工作提升到一個新的高度。

4.2 考慮企業(yè)所處發(fā)展階段，增加非財務(wù)指標(biāo)作為預(yù)算考核的指標(biāo)

近幾年，國內(nèi)國外經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化迅速，激烈的競爭和惡劣的市場環(huán)境，打破了A企業(yè)長期以來穩(wěn)定的業(yè)務(wù)模式。2020年初，企業(yè)的業(yè)績增長也出現(xiàn)了短暫的停滯。A企業(yè)管理者通過分析認為，雖然市場的開發(fā)以及業(yè)務(wù)模式的改變已經(jīng)刻不容緩，但企業(yè)擁有穩(wěn)定的客戶資源，并且市場依然向好，2020年度預(yù)算目標(biāo)依然可以實現(xiàn)，由此判斷，企業(yè)仍然處于經(jīng)營發(fā)展的成長期。但A企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層也意識到，以往業(yè)績考核指標(biāo)的設(shè)置過于單一，已經(jīng)不再適合繼續(xù)以此作為對員工績效考核的依據(jù)。A企業(yè)管理者綜合考慮了現(xiàn)有市場環(huán)境和企業(yè)自身優(yōu)勢劣勢，根據(jù)改變后的新的業(yè)務(wù)模式，在原有營業(yè)收入和項目利潤率兩個財務(wù)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，增加了項目活動執(zhí)行率、客戶滿意度、預(yù)算精準(zhǔn)度、員工滿意度等指標(biāo)，參照崗位設(shè)定的特點，通過調(diào)整后的指標(biāo)，并賦予各個指標(biāo)新的權(quán)重，以此激發(fā)員工的工作潛能和工作積極性，引導(dǎo)員工依次完成企業(yè)關(guān)注的各項預(yù)算指標(biāo)，最終實現(xiàn)企業(yè)整體的發(fā)展目標(biāo)。

4.3 選取適宜的預(yù)算編制方法，以適應(yīng)外部環(huán)境的變化

一方面，A企業(yè)業(yè)務(wù)部門考慮到企業(yè)2020年經(jīng)營活動的實際情況，充分分析了本預(yù)算期經(jīng)濟活動的合理性，經(jīng)綜合考慮，決定2020年業(yè)務(wù)部門預(yù)算編制采用零基預(yù)算法。另一方面，A企業(yè)業(yè)務(wù)部門與客戶經(jīng)過多輪溝通洽談，最終與客戶達成一致，將部分線下業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為線上執(zhí)行，并對項目預(yù)算進行修改后執(zhí)行。A企業(yè)在面對外部環(huán)境的不利變化時，及時調(diào)整年度預(yù)算目標(biāo)，采用更加適宜的方法編制年度預(yù)算，避免了由于預(yù)算數(shù)受到基期不合理因素的影響，導(dǎo)致的預(yù)算編制不合理。

4.4 完善預(yù)算考核評價機制

受外部經(jīng)濟環(huán)境變化的不利影響，A企業(yè)的管理者開始考慮加強對預(yù)算執(zhí)行過程的考核。A企業(yè)的管理者認為，季度考核是適合本企業(yè)發(fā)展實際情況的考核方法，于是從2018年開始，采取按季度進行考核的方法，對企業(yè)的季度預(yù)算執(zhí)行情況進行分析，并評價企業(yè)季度預(yù)算完成情況。同時A企業(yè)考慮到員工參與全面預(yù)算管理，可以激發(fā)他們的工作積極性，企業(yè)人力資源部門根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況，參照員工績效目標(biāo)完成情況，嘗試對員工按季度進行績效考核，并根據(jù)考核的結(jié)果對員工進行獎懲。

4.5 加快企業(yè)信息化建設(shè)

民營企業(yè)的信息化建設(shè)，可以考慮與外部經(jīng)驗豐富的信息公司建立戰(zhàn)略合作關(guān)系，通過引入外部先進的ERP系統(tǒng)，做好預(yù)算管理流程的優(yōu)化、過程的監(jiān)督、數(shù)據(jù)的調(diào)整和分析。有條件的民營企業(yè)也可以根據(jù)企業(yè)的實際情況自行開發(fā)符合企業(yè)自身發(fā)展戰(zhàn)略的ERP系統(tǒng)。A企業(yè)的信息化建設(shè)起步較晚，考慮到企業(yè)現(xiàn)階段的內(nèi)部情況及外部環(huán)境，A企業(yè)管理層決定嘗試與外部有經(jīng)驗的公司合作引入ERP系統(tǒng)，逐步將全面預(yù)算系統(tǒng)與其他的業(yè)務(wù)系統(tǒng)相連接，從而及時獲取經(jīng)營業(yè)務(wù)運行的第一手?jǐn)?shù)據(jù)，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)和業(yè)務(wù)的高效融合。這樣的方法可以使預(yù)算編制更加高效、精準(zhǔn)、科學(xué)，為后期的預(yù)算執(zhí)行、管理考核和數(shù)據(jù)分析提供更完整的數(shù)據(jù)系統(tǒng)。

5 結(jié) 論

綜上所述，全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理中最普遍存在和有效的管理工具。可以提高企業(yè)的綜合管理水平，合理優(yōu)化、配置企業(yè)有限的資源，有效的控制企業(yè)的成本費用，促使企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化，以保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實現(xiàn)。本文通過對現(xiàn)階段A民營企業(yè)在實施全面預(yù)算管理中面對的種種問題進行闡述，指出企業(yè)在全面預(yù)算管理工作中的不足之處，客觀分析并提出相應(yīng)的建議和對策。希望這些建議和對策，能夠?qū)企業(yè)的全面預(yù)算管理工作中起到一定的參考意義。